事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督剖析綜述

1、摘要事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是一個(gè)事業(yè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律法規(guī)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式，包括單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)諸方面分工明確、相互制衡的監(jiān)督機(jī)制。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。改革開放以來，特別是我國(guó)加入WTO以后，事業(yè)單位逐步建立了內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。作為事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)部門，內(nèi)部監(jiān)督越來越成為重要的內(nèi)容。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，也是現(xiàn)代化單位管理的重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位由于其特殊性，其內(nèi)部監(jiān)督作用也越來越凸顯

2、出來，這種自覺、主動(dòng)型的監(jiān)督有利于加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效率，保障事業(yè)單位健康發(fā)展，因而，會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督在事業(yè)單位的效用顯得尤為重要。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；內(nèi)部監(jiān)督；對(duì)策措施目錄一、當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督存在問題1（一）監(jiān)督審核程序不完善，監(jiān)督力度薄弱1（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄1（三）事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督缺乏約束力2（四）事業(yè)單位管理當(dāng)局不重視2二、建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要性2（一）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是理順經(jīng)濟(jì)秩序的需要2（二）健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是借鑒其他國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)立法形式、完善我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的需要2（

3、三）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的需要2（四）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是當(dāng)下國(guó)情的需要3三、完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)堅(jiān)持的原則3 （一）堅(jiān)持合法合規(guī)則性原則3（二）堅(jiān)持權(quán)責(zé)利對(duì)應(yīng)原則3（三）堅(jiān)持不相容職務(wù)分離原則3（四）堅(jiān)持成本效益原則3（五）堅(jiān)持合法原則3（六）堅(jiān)持適用性原則3（七）堅(jiān)持規(guī)范性原則4（八）堅(jiān)持科學(xué)性原則4四、強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策措施4（一）提高領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)水平4（二）強(qiáng)化組織結(jié)構(gòu)控制4（三）完善授權(quán)批準(zhǔn)控制4（四）突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的中心地位5（五）強(qiáng)化預(yù)算控制5（六）加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的控制5（七）健全和

4、完善內(nèi)部審計(jì)控制5（八）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制6（九）建立有效的激勵(lì)機(jī)制6（十）加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制6參考文獻(xiàn)99如何加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督 事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是一個(gè)事業(yè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律法規(guī)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式，包括單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)諸方面分工明確、相互制衡的監(jiān)督機(jī)制。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。改革開放以來，特別是我國(guó)加入WTO以后，事業(yè)單位逐步建立了內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。作為事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)部門，內(nèi)部監(jiān)督越來越成為重要的內(nèi)容。一、當(dāng)前

5、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督存在問題近幾年，事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作取得了很大的發(fā)展，但由于事業(yè)單位的特殊發(fā)展背景，長(zhǎng)久以來形成了內(nèi)部管理體制不夠靈活，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制不強(qiáng)，運(yùn)作效率相對(duì)不高等問題。（一）監(jiān)督審核程序不完善，監(jiān)督力度薄弱事業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控與監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)遵循會(huì)計(jì)法，但由于其特有的性質(zhì)使其介于行政單位與企業(yè)之間，法律的監(jiān)督的制約機(jī)制往往由于權(quán)利而忽略了事業(yè)單位，使其存在漏洞。在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)體制下，行政或公益性事業(yè)單位的資產(chǎn)都來自于國(guó)家，依靠國(guó)家財(cái)政部門或社會(huì)捐助的款項(xiàng)完善自我建設(shè)和發(fā)展。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)這種公有財(cái)產(chǎn)的重視度不夠，管理不善，辦公用品丟失浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏嚴(yán)

6、格的審核程序來規(guī)范約束財(cái)務(wù)管理工作。相關(guān)的監(jiān)督工作人員責(zé)任心不強(qiáng)，抱著“反正是公有財(cái)產(chǎn)，誰拿了就拿了，何必得罪人”的心態(tài)，對(duì)此類問題視而不見，這種縱容造成了賬實(shí)不符、國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等問題，助長(zhǎng)了投機(jī)取巧者的僥幸心理，形成了“公家的東西，不拿白不拿”的不良風(fēng)氣。 （二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄會(huì)計(jì)人員有兩種情形：其一，未經(jīng)過嚴(yán)格的崗位培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高，即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，不能辨別真?zhèn)?，缺乏敏感性和分析能力，而?dǎo)致反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息失真；其二，會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)低，為了個(gè)人利益而不顧國(guó)家的利益，缺少職業(yè)道德和法律意識(shí)。除此之外，事業(yè)單位會(huì)計(jì)工

7、作人員由于涉及業(yè)務(wù)比企業(yè)更加簡(jiǎn)單，缺乏有利的認(rèn)知和學(xué)習(xí)意識(shí)，因此，人員問題也是引發(fā)事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督、控制薄弱的重要原因之一。（三）事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督缺乏約束力事業(yè)單位較之企業(yè)單位，由于追求利潤(rùn)的迫切性相對(duì)較低，因而，對(duì)內(nèi)部控制與監(jiān)督的問題往往更容易忽略，監(jiān)督與控制的崗位往往是形同虛設(shè)，人員掛名，卻沒有實(shí)際職務(wù)要求，沒有建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全、不落實(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督如同“空中樓閣”的現(xiàn)象普遍存在。例如出納一人保管現(xiàn)金、支票、財(cái)務(wù)專用章及法人名章，往來款項(xiàng)及資產(chǎn)長(zhǎng)年不清查核對(duì)等，這些基本的內(nèi)控制度都不存在，履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能更無從談起。（四）事業(yè)單位管理當(dāng)局不重視作

8、為事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)往往忽視單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督。即便有了一個(gè)設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如果管理者把它擱置一邊，便等于沒有內(nèi)部控制。同時(shí)管理者當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的忽視為組織的員工開了一個(gè)危險(xiǎn)的先例，長(zhǎng)此以往，這種風(fēng)氣便會(huì)盛行，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，這無疑置組織于危險(xiǎn)的境地。二、建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要性（一）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是理順經(jīng)濟(jì)秩序的需要 當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中存在著秩序混亂、信息失真的問題，除個(gè)別管理失控人員為牟取私利鋌而走險(xiǎn)外，內(nèi)部管理失控也是重要原因之一。在許多事業(yè)單位尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制制度重要性的情況下，迫切需要通過法律引導(dǎo)，監(jiān)督新一輪的舞弊或經(jīng)濟(jì)秩序紊亂。同

9、時(shí)由于改革的飛速發(fā)展，事業(yè)單位面臨向企業(yè)轉(zhuǎn)型的需要，而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，事業(yè)單位必須甩掉落后的管理模式和體制，創(chuàng)造高經(jīng)濟(jì)效益會(huì)計(jì)的重要性不言而喻，而會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的重要作用更避免了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)損失以及有益于內(nèi)部人員糾錯(cuò)犯錯(cuò)。（二）健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是借鑒其他國(guó)家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)立法形式、完善我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的需要從有些國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)立法情況看，有對(duì)內(nèi)部控制問題作出規(guī)定的先例。如美國(guó)的反貪污受賄法規(guī)定，公眾公司要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，管理層對(duì)內(nèi)控制度負(fù)有特殊責(zé)任。在交通事業(yè)單位中必須建立強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度，來保證事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照正常的秩序來運(yùn)行，自我調(diào)整、自我約束、防錯(cuò)糾弊，減

10、少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。（三）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的需要事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對(duì)確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行和業(yè)務(wù)管理水平的提高具有十分重要的作用，是建立健全事業(yè)法人管理結(jié)構(gòu)的主要基礎(chǔ)。（四）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是當(dāng)下國(guó)情的需要 國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，事業(yè)單位作為我國(guó)一個(gè)重要的部門，發(fā)揮著不可或缺的作用，因而建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是順勢(shì)而行，是當(dāng)下國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切需要，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，發(fā)展完善事業(yè)單位發(fā)展，是我國(guó)國(guó)情的必然發(fā)展。三、完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)

11、堅(jiān)持的原則 （一）堅(jiān)持合法合規(guī)則性原則內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及本單位的實(shí)際情況。這一規(guī)定，是一個(gè)單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的前提條件。任何一個(gè)單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，都必須把國(guó)家的法律和政策體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中，都不能違反國(guó)家的法律法規(guī)和政策規(guī)定。（二）堅(jiān)持權(quán)責(zé)利對(duì)應(yīng)原則內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。規(guī)定單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 （三）堅(jiān)持不相容職務(wù)分離原則內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的

12、合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督。不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人和部門參加，只要這些人員和部門不相互勾結(jié)，差錯(cuò)和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。 （四）堅(jiān)持成本效益原則內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。這是單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須考慮的。（五）堅(jiān)持合法原則即單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合并嚴(yán)格執(zhí)行法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和規(guī)定。  （六）堅(jiān)持適用性原則即單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

13、制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求。（七）堅(jiān)持規(guī)范性原則即事業(yè)單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，要符合并體現(xiàn)會(huì)計(jì)科學(xué)的基本原理和方法，并能規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，不能顧此失彼。 （八）堅(jiān)持科學(xué)性原則即所制定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，必須科學(xué)合理，以使所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度便于操作和執(zhí)行。  四、強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策措施（一）提高領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)水平提高領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)，才可以使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能不成為一句空話，才可以真正的從單位內(nèi)部實(shí)

14、行開來。要提高財(cái)務(wù)工作人員的整體素質(zhì)，首先要從管理層源頭入手，提高事業(yè)單位單位負(fù)責(zé)人依法理財(cái)觀念，樹立誠(chéng)信理念。對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行強(qiáng)化再教育，實(shí)施對(duì)各部門不定期抽查評(píng)比，獎(jiǎng)優(yōu)罰過，把責(zé)任明確到直接責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)，提高其責(zé)任意識(shí)。提高財(cái)會(huì)人員的進(jìn)入門檻，對(duì)“入行”的財(cái)會(huì)人員都要有嚴(yán)格的學(xué)歷、資歷從業(yè)資格等方面的要求，并定期進(jìn)行專業(yè)的績(jī)效考核，進(jìn)行職位調(diào)整或辭退。（二）強(qiáng)化組織結(jié)構(gòu)控制一個(gè)單位要建立完善的內(nèi)部控制體系，首要任務(wù)就是要構(gòu)筑起健全、規(guī)范，程序嚴(yán)密，既能相互制衡，又能防止權(quán)責(zé)脫節(jié)的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)體系。組織結(jié)構(gòu)控制主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：1、不相容職務(wù)相分離。不相容職務(wù)通常有授權(quán)與執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)

15、濟(jì)業(yè)務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與記錄該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)相分離。2、組織機(jī)構(gòu)的相互控制。一個(gè)單位往往要根據(jù)業(yè)務(wù)開展的需要而分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu)，每個(gè)部門和機(jī)構(gòu)都要有相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限，要保證其在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受其他部門的干預(yù)，同時(shí)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)在運(yùn)作過程中都要經(jīng)過不同的部門，并保證在不同的部門要進(jìn)行互相檢查和監(jiān)督。（三）完善授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)控制也就是對(duì)單位內(nèi)部部門或人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須得到授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，這樣可以防止某個(gè)部門或個(gè)人濫用職權(quán)，保

16、證單位所有的業(yè)務(wù)都能按照既定的方針進(jìn)行。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特別授權(quán)兩種，特別授權(quán)是在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍和數(shù)額超過辦理該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門的權(quán)限時(shí)，必須經(jīng)過上一級(jí)部門或領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)和授權(quán)才能辦理。明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的界限和責(zé)任，可以確保單位重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)能夠通過集體研究和決策，防止某些部門或某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)限過大，獨(dú)斷專行，造成損失和浪費(fèi)。（四）突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的中心地位單位內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，這是因?yàn)閱挝桓黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不論由哪個(gè)部門或個(gè)人來執(zhí)行，最終都要經(jīng)過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的審核付款直到登記入賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位要根據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位實(shí)際情況的

17、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)人員工作移交程序，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。（五）強(qiáng)化預(yù)算控制預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。事業(yè)單位的預(yù)算是事業(yè)單位為了完成既定的工作目標(biāo)而編制的年度收支計(jì)劃，特別是對(duì)有財(cái)政撥款的事業(yè)單位而言，所報(bào)的項(xiàng)目預(yù)算一經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，按照?？顚Ｓ迷瓌t是不能隨便改變用途的。一方面要加強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)和預(yù)算編制的公開性和透明度，主要的收支預(yù)算都要經(jīng)過集體研究決定或經(jīng)過單位職工代表大會(huì)審議通過，防止個(gè)別人利用權(quán)力私自立項(xiàng)申報(bào)預(yù)算，造成既成事實(shí)。另一方面要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算申報(bào)、執(zhí)行、審核、監(jiān)督等不相容

18、職務(wù)的分離，防止出現(xiàn)同一個(gè)人就能決定項(xiàng)目立項(xiàng)、申報(bào)并執(zhí)行該項(xiàng)目預(yù)算，避免給沒有經(jīng)過合法程序?qū)徟捻?xiàng)目披上合法的外衣。（六）加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的控制事業(yè)單位一方面要按照不相容職務(wù)相分離的原則，建立完善的實(shí)物財(cái)產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用、計(jì)量、維修的崗位責(zé)任制。另一方面要建立嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)清理制度明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，這樣不僅可以改善事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理，保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，而且能夠通過定期或不定期的清查，發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資的盈虧、毀損與報(bào)廢情況，及時(shí)查明原因，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行處理，明確責(zé)任，確保單位的財(cái)產(chǎn)安全完整。 （七）健全和完善內(nèi)部審計(jì)控制由于內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要因素，

19、內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)主要是通過內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行的。通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督單位所制定的內(nèi)部控制制度，使其能夠得到完整有效的執(zhí)行，及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助單位更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)。（八）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制任何制度最終都要由具體的人來執(zhí)行，與內(nèi)部控制制度密切相關(guān)，人員素質(zhì)的高低以及執(zhí)行內(nèi)部控制制度的主動(dòng)性和自覺性的高低，直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度執(zhí)行的結(jié)果。首先要加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督。要建立重大決策集體討論、決定審批制度，從決策環(huán)節(jié)對(duì)權(quán)利進(jìn)行監(jiān)督，以杜絕主要領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)內(nèi)部控制制度不重視而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。其次要加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位人員的控制。除要嚴(yán)格執(zhí)

20、行不相容職務(wù)相分離外，還要建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度。防止出現(xiàn)以權(quán)謀私或串通作案，從而確保內(nèi)部控制制度能夠得到嚴(yán)格執(zhí)行。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度不能僅依靠外部的強(qiáng)制力量，要盡可能發(fā)揮個(gè)人的主觀能動(dòng)性，使每個(gè)人都能遵守職業(yè)道德，主動(dòng)去實(shí)施內(nèi)部控制制度。（九）建立有效的激勵(lì)機(jī)制要保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，就必須對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行定期或臨時(shí)的檢查和考核，才能了解內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，執(zhí)行的成效如何以及是否存在什么問題。同時(shí)要將其同有關(guān)人員的考核與獎(jiǎng)懲緊密地結(jié)合起來，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，這樣才能最大限度地調(diào)動(dòng)有關(guān)人員的積極性和主動(dòng)性，保證內(nèi)部控制制度能夠

21、得到有效的執(zhí)行，并取得良好的效益。（十）加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制1、加強(qiáng)發(fā)票、收據(jù)控制。發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票，收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段。發(fā)票分類很多，例如增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票，因?yàn)檫@兩種發(fā)票涉及國(guó)家稅收，且有國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查，因此涉及這兩種發(fā)票的貨幣資金收入一般較完整。但目前餐飲服務(wù)業(yè)等發(fā)票及收據(jù)管理較混亂，給控制設(shè)計(jì)增加了難度。如企業(yè)違規(guī)開具“大頭小尾”，“小頭大尾”的發(fā)票；多給、不給客戶餐飲發(fā)票；空白收據(jù)、發(fā)票到處可買；自制收據(jù)；收據(jù)不連號(hào)或無號(hào)，或以白條代替收據(jù)等。因此，對(duì)于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其

22、印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎(chǔ)上，利用這類發(fā)票的連續(xù)編號(hào)，設(shè)計(jì)一崗位，負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與入賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對(duì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。2、加強(qiáng)賬實(shí)盤點(diǎn)控制。賬實(shí)盤點(diǎn)控制是通過定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法。如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實(shí)盤點(diǎn)按盤點(diǎn)的時(shí)間分為定期盤點(diǎn)和不定期盤點(diǎn)，但不定期盤點(diǎn)的控制效果通常較定期盤點(diǎn)好。不定期盤點(diǎn)的主要特點(diǎn)就是突擊性強(qiáng)，會(huì)給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的，無時(shí)無刻，無不存在的壓力。3、加強(qiáng)實(shí)物隔離控制。實(shí)物隔離控制是采取妥善措施確保除實(shí)物保管之外的人員不得接觸實(shí)物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承

23、兌匯票只能由一人專管，否則將導(dǎo)致責(zé)任不清，不法分子很可能混水摸魚，侵占貨幣資金。同時(shí)，還應(yīng)采取選擇合格的保險(xiǎn)箱，選擇安全的場(chǎng)所等保障措施，以確保貨幣資金實(shí)物安全。4、加強(qiáng)崗位分離控制。崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制，相互監(jiān)督的作用的一種控制方法。比如，貨幣資金收支與記賬分離（即出納不得登記日記賬）；貨幣資金收支與編制記賬憑證分離（即出納不得編制記賬憑證）；空白支票與印章保管分離，銀行對(duì)賬單取回，余額調(diào)節(jié)表編制與復(fù)核分離等等。在具體運(yùn)用中，應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，根據(jù)成本與效益原則設(shè)計(jì)各控制崗位。5、加強(qiáng)貨幣資金合法性控制。貨幣資金合法性控制針對(duì)的是貨幣資金的收入與支

24、付。合法性控制一般都采用加大監(jiān)督檢查力度的方法：如對(duì)于業(yè)務(wù)量少，單筆金額小的單位，記賬憑證可一人復(fù)核；對(duì)于業(yè)務(wù)量大，單筆金額大的單位，記賬憑證應(yīng)由兩個(gè)人復(fù)核，即增設(shè)復(fù)核會(huì)計(jì)，科長(zhǎng)再?gòu)?fù)核。又如，通過加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度還可以發(fā)現(xiàn)一些不合法的貨幣資金收付；通過公布舉報(bào)電話、網(wǎng)站，從公眾中取得不合法收付的線索。另外，可以對(duì)貨幣資金的支付實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，重點(diǎn)控制大筆金額貨幣資金支付。合法性控制風(fēng)險(xiǎn)一般較大，通常涉及企業(yè)決策管理者本人，因此國(guó)家會(huì)利用政府機(jī)關(guān)、社會(huì)力量對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督、檢查。6、加強(qiáng)貨幣資金效益性控制。貨幣資金效益性控制是服從企業(yè)財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過運(yùn)用各種籌資、投資手段，合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。企業(yè)可制定貨幣資金收支中長(zhǎng)期計(jì)劃，在合理預(yù)測(cè)一定時(shí)期貨幣資金存量的情況下，通過實(shí)施一些推遲貨幣資金支付的采購(gòu)政策和加速貨幣回籠的銷售政策，還可以通過收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口，但同時(shí)應(yīng)權(quán)衡采取以上措施所付出的代價(jià)、成本或機(jī)會(huì)成本，選擇一項(xiàng)最優(yōu)的解決方案；同樣，可以通過加快