會(huì)計(jì)等式變革研究評(píng)述

1、會(huì)計(jì)等式變革研究評(píng)述摘要：論文以1993年會(huì)計(jì)改革后的會(huì)計(jì)基本等式和擴(kuò)展等式為出發(fā)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上綜合了會(huì)計(jì)學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)等式變革研究的主要觀點(diǎn)，包括會(huì)計(jì)擴(kuò)展等式否定論、會(huì)計(jì)基本等式拓展論、民本經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)等式變革和行為會(huì)計(jì)模式下的會(huì)等式變革等。在對(duì)上述觀點(diǎn)進(jìn)行綜合和評(píng)析的基礎(chǔ)上，論文構(gòu)建了一個(gè)包括靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式在內(nèi)的會(huì)計(jì)等式體系，該體系構(gòu)成了適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)條件的復(fù)式簿記核心原理。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)等式 知識(shí)經(jīng)濟(jì) 民本經(jīng)濟(jì) 變革會(huì)計(jì)等式反映了各會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，是借貸記賬法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心原理，因此研究會(huì)計(jì)等式的變革對(duì)于推動(dòng)記賬方法的改進(jìn)和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有重要意義。本文將重點(diǎn)圍繞會(huì)

2、計(jì)等式這一主題，在充分借鑒相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)于如何構(gòu)建適合當(dāng)代經(jīng)濟(jì)條件和我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)等式給出一些初步構(gòu)想。一、引言“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是復(fù)試簿記的基本等式（以下簡(jiǎn)稱(chēng)基本等式），而在基本等式的基礎(chǔ)上又衍生出了一些擴(kuò)展等式，如“收入費(fèi)用=利潤(rùn)”“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)”等（以下分別簡(jiǎn)稱(chēng)擴(kuò)展等式）。會(huì)計(jì)基本等式伴隨著復(fù)試簿記的產(chǎn)生已有五百年的歷史，在這期間社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)計(jì)量方法產(chǎn)生了巨大的變化，對(duì)會(huì)計(jì)基本等式產(chǎn)生了一定程度的沖擊?！耙粋€(gè)國(guó)家和地區(qū)的政治體制、經(jīng)濟(jì)管理模式與運(yùn)行機(jī)制、法律特征、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與程度，構(gòu)成影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境，

3、并進(jìn)而影響會(huì)計(jì)”（羅飛、唐國(guó)平，2007）。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，各種新的經(jīng)濟(jì)交易形式對(duì)會(huì)計(jì)等式的形式提出了新的要求；此外，由于對(duì)收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的界定存在不同觀點(diǎn)，關(guān)于擴(kuò)展等式科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性的爭(zhēng)論也一直沒(méi)有停息。因此如何構(gòu)建一個(gè)適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和基本國(guó)情的會(huì)計(jì)等式（體系）就具有非常重要的理論意義和實(shí)踐意義。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)代，我國(guó)對(duì)企業(yè)進(jìn)行的是直接計(jì)劃管理，企業(yè)的資金由國(guó)家投入，企業(yè)產(chǎn)生的利潤(rùn)或虧損則上交國(guó)家或由國(guó)家彌補(bǔ)，因此在當(dāng)時(shí)以“資金占用=資金來(lái)源”作為會(huì)計(jì)平衡的基本等式是符合我國(guó)國(guó)情的。但是，伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)理論研究的進(jìn)步，“資金來(lái)源=資金占用”這一等

4、式固有的缺陷就逐漸的突顯出來(lái)，如無(wú)法反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”、資產(chǎn)計(jì)量屬性局限于歷史成本、不符合國(guó)際慣例以及不利于會(huì)計(jì)信息的批露等等。因此1993年會(huì)計(jì)改革后，會(huì)計(jì)基本等式和擴(kuò)展等式取代了“資金來(lái)源=資金占用”這一會(huì)計(jì)平衡式。這是一個(gè)非常重要的進(jìn)步，極大地促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)理論的研究和發(fā)展。但是，上述會(huì)計(jì)基本等式和會(huì)計(jì)擴(kuò)展等式仍然還存在一些不足之處。本文在這個(gè)變革的基礎(chǔ)上，充分借鑒現(xiàn)有的關(guān)于會(huì)計(jì)等式變革的研究成果，進(jìn)一步完善和規(guī)范會(huì)計(jì)等式這一基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。二、會(huì)計(jì)等式變革研究簡(jiǎn)述綜合1993年會(huì)計(jì)改革以來(lái)對(duì)于會(huì)計(jì)等式變革的研究，爭(zhēng)論的焦點(diǎn)主要集中在擴(kuò)展等式的科學(xué)性上，有許多學(xué)者對(duì)

5、基本等式的變革也提出了一些具有借鑒意義的觀點(diǎn)。其相關(guān)研究成果主要有以下幾個(gè)方面。1、擴(kuò)展等式否定論會(huì)計(jì)擴(kuò)展等式主要三個(gè)，即“收入費(fèi)用=利潤(rùn)”“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)” “資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”，持否定論觀點(diǎn)的學(xué)者從不同的角度揭示了擴(kuò)展等式的缺陷，主要代表有羅飛、唐國(guó)平（2000）、黃惠忠(2004)以及肖小鳳、沈輝（2005）等。羅飛、唐國(guó)平（2000）認(rèn)為擴(kuò)展等式中收入、費(fèi)用的界定不科學(xué)，應(yīng)該采用廣義的收入、費(fèi)用概念而非狹義的概念，同時(shí)認(rèn)為利潤(rùn)是廣義的收入、費(fèi)用要素配比的結(jié)果，因此沒(méi)有必要單獨(dú)保留利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素，這樣做可以與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。其主要思想就是否定擴(kuò)展等式，

6、在重新界定收入、費(fèi)用概念的基礎(chǔ)上保留擴(kuò)展等式。黃惠忠（2004）認(rèn)為擴(kuò)展等式“收入費(fèi)用=利潤(rùn)”混淆了收入、費(fèi)用的廣義和狹義的概念，按照財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例中的界定，收入和費(fèi)用均采用了狹義的概念，而將利潤(rùn)界定為一定期間的全部經(jīng)營(yíng)成果，因此“收入費(fèi)用”只能等于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而非利潤(rùn)總額，因此擴(kuò)展等式顯然不成立。黃惠忠（2004）還認(rèn)為既然會(huì)計(jì)基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是恒等式，那么在等式兩邊加上收入、費(fèi)用或者在等式右邊加上利潤(rùn)則會(huì)破壞等式的平衡關(guān)系，除非“收入=費(fèi)用”或者“利潤(rùn)=0”，顯然擴(kuò)展等式不成立。其主要思想認(rèn)為擴(kuò)展等式均不成立，應(yīng)該在借鑒國(guó)外通行做法的基礎(chǔ)上改

7、進(jìn)現(xiàn)有擴(kuò)展等式。肖小鳳、沈輝（2005）認(rèn)為，按照業(yè)主權(quán)理論（Property Theory）的基本思想，收入、費(fèi)用本身就是屬于所有者權(quán)益的變化，同時(shí)由于會(huì)計(jì)基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”在任何時(shí)點(diǎn)均成立，因此擴(kuò)展等式不具有普遍意義。另外，他們認(rèn)為以企業(yè)實(shí)體理論（Equity Theory）為基礎(chǔ)的擴(kuò)展等式也與現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不相吻合。因此，他們對(duì)于擴(kuò)展等式予以完全否定。 2、會(huì)計(jì)基本等式拓展論會(huì)計(jì)基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”以企業(yè)主體理論（Equity Theory）為基礎(chǔ)，反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的要求?！皶?huì)計(jì)基本等式是實(shí)體理論和法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的直接寫(xiě)照”（朱學(xué)義，1999），該會(huì)計(jì)

8、等式以其科學(xué)性而流傳于世。隨著人類(lèi)社會(huì)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代過(guò)渡，持會(huì)計(jì)基本等式拓展論的學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)基本等式應(yīng)該反映這一變化對(duì)會(huì)計(jì)變革的要求。劉國(guó)武、陳少華（2004）認(rèn)為企業(yè)同時(shí)創(chuàng)造了知識(shí)資本和知識(shí)資源價(jià)值，它是知識(shí)企業(yè)內(nèi)部知識(shí)資本產(chǎn)權(quán)與法人產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行交易的結(jié)果。從會(huì)計(jì)理論的角度講，知識(shí)資本所有權(quán)人要分享知識(shí)資源價(jià)值的增長(zhǎng)量，即“知識(shí)資產(chǎn)=知識(shí)資本所有者權(quán)益”，因此會(huì)計(jì)基本等式就應(yīng)該拓展為“財(cái)務(wù)資產(chǎn)+知識(shí)資產(chǎn)=財(cái)務(wù)債權(quán)人權(quán)益+知識(shí)資產(chǎn)所有者權(quán)益+財(cái)務(wù)所有者權(quán)益”。楊政、董必榮、施平（2007）認(rèn)為應(yīng)建立與智力資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)特征相適應(yīng)的利益相關(guān)者會(huì)計(jì)模式，會(huì)計(jì)基本等式應(yīng)拓展為“資產(chǎn)=物質(zhì)資本

9、所有者權(quán)益+人力資本所有者權(quán)益+其他利益相關(guān)者權(quán)益等”。持拓展論觀點(diǎn)的學(xué)者主要主張將智力（知識(shí)）資本所有者權(quán)益納入會(huì)計(jì)等式，從而體現(xiàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的要求。3、“民本經(jīng)濟(jì)”條件下會(huì)計(jì)等式變革“民本經(jīng)濟(jì)”的概念最早由湖北的嚴(yán)炳洲在1996年出版的民本經(jīng)濟(jì)論中提出。在此基礎(chǔ)上，高尚全將“民本經(jīng)濟(jì)”定義為“以民為本，民存、民營(yíng)、民享的經(jīng)濟(jì)，與以官為本的經(jīng)濟(jì)有很大的不同”。朱學(xué)義（2007）則進(jìn)一步擴(kuò)充了“民本經(jīng)濟(jì)”的內(nèi)涵，提出“民本經(jīng)濟(jì)”應(yīng)該是“源本、資本、富本”的經(jīng)濟(jì)模式，認(rèn)為“民本經(jīng)濟(jì)”是社會(huì)形態(tài)發(fā)展的必然選擇、是人類(lèi)全面發(fā)展的客觀要求。在“民本經(jīng)濟(jì)”思想的基礎(chǔ)上，朱學(xué)義提出了會(huì)計(jì)基本等式

10、變革的內(nèi)容即“資產(chǎn)=負(fù)債+民眾資本”，同時(shí)對(duì)民眾資本進(jìn)行了進(jìn)一步分類(lèi)。表1 民眾權(quán)益內(nèi)容明細(xì)表一級(jí)科目 二級(jí)科目 綜合歸類(lèi)1 綜合歸類(lèi)2民眾資本 國(guó)有資本 公有資本 物本股東資本或股本 法人資本 轉(zhuǎn)移資本 個(gè)人資本 民有資本 外商資本 智力資本 智本該會(huì)計(jì)等式變革的思想側(cè)重于體現(xiàn)“民本經(jīng)濟(jì)”的要求，在會(huì)計(jì)等式中突出了“民眾權(quán)益”這一重要概念。4、行為會(huì)計(jì)模式下的會(huì)計(jì)等式變革美籍日本會(huì)計(jì)學(xué)家精品井尻雄士在對(duì)復(fù)式簿記探索的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造了三式簿記這一具有革命意義的記賬方法?！百Y產(chǎn)行為權(quán)益”三維簿記模式，指的是在原有的“資產(chǎn)權(quán)益”二維簿記模式基礎(chǔ)上引入第三維向量“行為”，從而形成了全面反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)信息

11、的行為會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。行為會(huì)計(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下會(huì)計(jì)變革的一個(gè)重要導(dǎo)向。徐國(guó)君（2001）認(rèn)為與復(fù)式簿記“資產(chǎn)=權(quán)益”不同，三式簿記加入了行為這一要素。因此，在行為會(huì)計(jì)模式下，行為成為與資產(chǎn)、權(quán)益并列的第三維要素，并與第一維資產(chǎn)、第二維權(quán)益保持金額上的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此在行為會(huì)計(jì)模式下構(gòu)建“資產(chǎn)=行為=權(quán)益”這一立體等式，可以全面反映企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)。行為會(huì)計(jì)作為一種對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式變革的有益探索，可以為未來(lái)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)展帶來(lái)一些啟發(fā)。三、會(huì)計(jì)等式變革研究評(píng)析朱學(xué)義（2007）認(rèn)為進(jìn)行我國(guó)會(huì)計(jì)等式變革要遵循三個(gè)基本原則，（1）變革不是對(duì)原有會(huì)計(jì)等式的否定，而是一種“揚(yáng)棄”；（2）變革要密切反映社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制

12、度的特征；（3）變革要反映社會(huì)環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)管理的要求。本文將以以上三個(gè)原則為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)上述會(huì)計(jì)基本等式和擴(kuò)展等式變革研究的主要觀點(diǎn)進(jìn)行評(píng)析，進(jìn)一步探討會(huì)計(jì)等式變革的方向。會(huì)計(jì)擴(kuò)展等式否定論主要從會(huì)計(jì)要素概念界定不清晰、擴(kuò)展等式與基本等式相矛盾的角度，否定擴(kuò)展等式的科學(xué)性，并建議取消令人費(fèi)解和迷惑的擴(kuò)展等式。這種觀點(diǎn)雖然具有一定的代表性和科學(xué)性，但筆者認(rèn)為完全否定擴(kuò)展等式存在的必要性在認(rèn)識(shí)上存在偏頗。否定論忽略了動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，對(duì)于全面理解企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律和把握會(huì)計(jì)信息具有不利的影響。因此筆者認(rèn)為，應(yīng)該在充分吸收擴(kuò)展等式科學(xué)思想的基礎(chǔ)上進(jìn)一步改進(jìn)，如重新界定收入和費(fèi)用的概念、深

13、入剖析動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素和靜態(tài)會(huì)計(jì)要素的關(guān)系等，也就是遵循前述“揚(yáng)棄”的原則。 會(huì)計(jì)基本等式拓展論和“民本經(jīng)濟(jì)”條件下會(huì)計(jì)等式變革思想在一定程度上發(fā)展了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本等式，對(duì)資傳統(tǒng)的資產(chǎn)和權(quán)益概念進(jìn)行了重新的界定?；镜仁酵卣拐搶⒅橇Y本和知識(shí)資本的所有權(quán)納入了會(huì)計(jì)基本等式，“民本經(jīng)濟(jì)”的會(huì)計(jì)等式將民眾權(quán)益進(jìn)一步區(qū)分為公有資本、轉(zhuǎn)移資本和民有資本。這兩種變革思想均是對(duì)會(huì)計(jì)基本等式的繼承和發(fā)展，反映了我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)特征，具有較為充分的理論和實(shí)踐依據(jù)，但從本質(zhì)上來(lái)看二者均沒(méi)有脫離“資產(chǎn)=權(quán)益”這一傳統(tǒng)會(huì)計(jì)等式的思想。筆者認(rèn)為，上述兩種變革思想對(duì)于構(gòu)建當(dāng)代經(jīng)濟(jì)條件的會(huì)計(jì)等式體系具有重要的借鑒意義

14、。行為會(huì)計(jì)在思想上突破二維簿記模式，建立了“資產(chǎn)=行為=權(quán)益” 的三維簿記模式。這一全新的會(huì)計(jì)等式從立體角度反映了企業(yè)價(jià)值的變動(dòng)信息，顛覆了傳統(tǒng)的復(fù)式簿記思想，在一定程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。但由于行為會(huì)計(jì)的理論還不夠成熟，一些問(wèn)題如經(jīng)濟(jì)行為的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)行為的分類(lèi)、經(jīng)濟(jì)行為的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)等都難以解決，因此行為會(huì)計(jì)模式下的會(huì)計(jì)等式在現(xiàn)階段還難以得到實(shí)質(zhì)性的推廣。三、當(dāng)代經(jīng)濟(jì)條件下我國(guó)會(huì)計(jì)等式變革的構(gòu)想綜合上述會(huì)計(jì)等式變革的主要思想，筆者認(rèn)為由于行為會(huì)計(jì)模式短時(shí)期內(nèi)還難以成為主流的會(huì)計(jì)模式，因此本文構(gòu)建的會(huì)計(jì)等式仍建立在傳統(tǒng)的復(fù)式簿記模式之上。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)特征對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展具有關(guān)鍵性的影響，

15、筆者所構(gòu)建的會(huì)計(jì)等式體系充分考慮了知識(shí)經(jīng)濟(jì)和“民本經(jīng)濟(jì)”對(duì)會(huì)計(jì)變革的要求，以及現(xiàn)代會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的要求，筆者認(rèn)為新的會(huì)計(jì)等式體系應(yīng)涵蓋以下內(nèi)容。靜態(tài)會(huì)計(jì)等式：財(cái)務(wù)資產(chǎn)+知識(shí)資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+財(cái)務(wù)資本所有者權(quán)益+智力資本所有者權(quán)益.A1該會(huì)計(jì)等式應(yīng)該成為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)等式，其中財(cái)務(wù)資本所有者權(quán)益還可以進(jìn)一步細(xì)分為民眾資本所有者權(quán)益（主要是指?jìng)€(gè)人資本、外商資本）和實(shí)體資本所有者權(quán)益（除民眾資本所有者權(quán)益以外的財(cái)務(wù)資本所有者權(quán)益，如國(guó)有資本、集體資本、法人資本等），在會(huì)計(jì)核算中可以作為二級(jí)科目設(shè)置。該會(huì)計(jì)等式完整體現(xiàn)了知識(shí)經(jīng)濟(jì)和民本經(jīng)濟(jì)條件下資本來(lái)源的多樣性，對(duì)提供更完善和有價(jià)值的

16、信息具有積極作用。動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式：(凈)利潤(rùn)=收入費(fèi)用.A2財(cái)務(wù)資產(chǎn)+知識(shí)資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+財(cái)務(wù)資本所有者權(quán)益+智力資本所有者權(quán)益+期間損益 .A3等式A2中對(duì)收入的界定采用狹義概念，即收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；等式A2對(duì)于費(fèi)用的界定采用廣義的概念，即費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的價(jià)值犧牲。筆者認(rèn)為，從廣義的角度分析損失應(yīng)該屬于費(fèi)用的一部分，而利得作為損失的抵減項(xiàng)目也應(yīng)該納入廣義費(fèi)用得范疇，如財(cái)務(wù)費(fèi)用就是利息收入和手續(xù)費(fèi)支出、利息支出等相抵減后的凈額、匯兌損益是匯兌收益和匯兌損

17、失相抵減后得凈額等等。因此，可以認(rèn)為廣義的費(fèi)用等于狹義的費(fèi)用加上利得和損益相抵減后的凈額，即“廣義的費(fèi)用=狹義的費(fèi)用+利得損失”。上述對(duì)于收入、費(fèi)用概念的界定可以保證等式A2的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，該等式反映了動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，是構(gòu)成利潤(rùn)表的基礎(chǔ)平衡等式。等式A3反映了動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素對(duì)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素的影響，企業(yè)通過(guò)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)所形成的經(jīng)營(yíng)成果必然會(huì)同時(shí)影響企業(yè)的資產(chǎn)和業(yè)主權(quán)益，等式右邊的凈利潤(rùn)本質(zhì)上就是財(cái)務(wù)資本所有者權(quán)益和智力資本所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容，即“利潤(rùn)=財(cái)務(wù)資本所有者享有的期間利潤(rùn)+智力資本所有者享有的期間利潤(rùn)”。所以，如果將利潤(rùn)分別歸入財(cái)務(wù)資本所有者權(quán)益和智力資本所有者權(quán)益，那

18、么等式A3就和等式A1相一致，動(dòng)態(tài)等式轉(zhuǎn)歸為靜態(tài)等式。顯然，所有的會(huì)計(jì)要素都會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而處于不斷變化的狀態(tài)，應(yīng)該以發(fā)展的觀點(diǎn)來(lái)全面看待靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。筆者認(rèn)為上述會(huì)計(jì)等式A1、A2和A3構(gòu)成一個(gè)完整的復(fù)式簿記會(huì)計(jì)等式體系，符合會(huì)計(jì)等式變革的基本原則和要求。 參考文獻(xiàn)1 羅飛，唐國(guó)平•財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其體系新論•會(huì)計(jì)研究，2000；7：33-362 朱學(xué)義•論會(huì)計(jì)實(shí)體理論與法人財(cái)產(chǎn)權(quán)•中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，1999；4：44-473 朱學(xué)義•論基于民本經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)改革•當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2007；3：102-1074 徐國(guó)君，熊杰•論簿記法的創(chuàng)新•青島海洋大學(xué)學(xué)報(bào)（社科版），2001；2：40-455 肖小鳳，沈輝•會(huì)計(jì)等式理論爭(zhēng)鳴回顧及結(jié)論•財(cái)會(huì)月刊，2005；12：58-596 劉國(guó)武，陳少華•會(huì)計(jì)等式的演變及其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系研究•湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004；7：61-