固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用會計處理創(chuàng)新

1、固定資產(chǎn)會計處理一、 固定資產(chǎn)取得：總原則：包括為構(gòu)建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切“合理的”“必要的”支出。1. 外購固定資產(chǎn)：入賬價值=買價+相關(guān)稅費+直接歸屬支出（包裝費、運輸費、安裝成本等）A 不需要安裝：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等B 需要安裝：借：在建工程貸：銀行存款原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交VAT（進轉(zhuǎn)出）應(yīng)付工資借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2. 自行建造固定資產(chǎn)：自營工程：主要通過“工程物資”、“在建工程”兩個科目A、在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本B、報廢或損毀時,凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的,計營業(yè)外支出C、如達到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦

2、理竣工決算的，應(yīng)暫估入賬，并計提折舊；待竣工決算，再作調(diào)整。會計處理：a、進料借：工程物資專用材料貸：現(xiàn)金b、購進大型設(shè)備預(yù)付款時借：工程物資預(yù)付大型設(shè)備款貸：現(xiàn)金收到大型設(shè)備時借：工程物資專用設(shè)備貸：工程物資預(yù)付大型設(shè)備款c、領(lǐng)用各種物資時：借：在建工程XX 工程貸：工程物資專用材料、專用設(shè)備應(yīng)付工資、福利費原材料、增值稅進項稅轉(zhuǎn)出生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本d、交付使用；借：固定資產(chǎn)貸：在建工程出包工程：在建工程各科目實際上成為與承包單位的往來結(jié)算科目。A、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價款時借：在建工程-××工程貸：銀行存款B、工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出借：固定資

3、產(chǎn)貸：在建工程-××工程3、投資投資者投入的：投資各方確認的價值。如果投資者投入舊的固定資產(chǎn)，不在賬面反映折舊，以凈值作為入賬價值。借：固定資產(chǎn) (投資各方確認價值)貸：實收資本 （確定的出資額）資本公積 （差額）4、租入的固定資產(chǎn)、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)：不作為固定資產(chǎn)入賬，更不用提折舊、融資租入的固定資產(chǎn)：A、租入資產(chǎn)租入前總資產(chǎn)的 30借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) (最低租賃付款額的現(xiàn)值與原賬面價值小者)未確認融資費用 (差額)貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 (最低租賃付款額)B、租入資產(chǎn)總資產(chǎn)的30借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) (最低租賃付款額)貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租

4、賃款 (最低租賃付款額)5、改建、擴建：原帳面價值改造支出變價收入6、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的：債權(quán)人的處理 借：固定資產(chǎn) 壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 營業(yè)處支出債務(wù)重組損失7、非貨幣性交易換入的： A、收到補價方：入賬價值換出資產(chǎn)賬面凈值進項稅補價稅費確認收益B、支付補價方：入賬價值換出資產(chǎn)賬面凈值進項稅補價稅費8、受贈的：、捐贈方提供憑據(jù)的，按憑據(jù)標明金額應(yīng)支付的相關(guān)稅費、捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)的A、存在活躍市場的，市場價格估計+相關(guān)稅費B、不存在活躍市場的，按預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。、受贈舊固定資產(chǎn)的：按照上述方法確認的價值按新舊程度估計的價值損耗、會計處理（不確認累計折舊）借

5、：固定資產(chǎn) 確認價值各項稅費貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值待轉(zhuǎn)受贈非現(xiàn)價值 確認價值銀行存款 各項稅費與所有受贈處理方法相同，年底時再結(jié)轉(zhuǎn)借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值待轉(zhuǎn)受贈非現(xiàn)價值貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅資本公積受贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備9、盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢10、無償調(diào)入的：調(diào)出單位的賬面價值必要附帶費用借：固定資產(chǎn)貸：資本公積二、折舊1、影響折舊的因素、折舊基數(shù)；、凈殘值；、年限；、折舊方法2、不提折舊的兩種情況（折舊的范圍擴大），其它情況都要提！、己提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；、按規(guī)定單獨估價作為固定

6、資產(chǎn)入賬的土地。3、固定資產(chǎn)折舊方法、年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法：年折舊率（預(yù)計使用年限已使用年限）/預(yù)計使用年數(shù)總和注意：在一個折舊年度內(nèi)（不是會計年度，區(qū)分），每個月的折舊額是相等的，年折舊額/12 個月、雙倍余額遞減法：不考慮固定資產(chǎn)殘值，因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷注意：折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在報表附注中說明。4、會計處理借：管理費用 (管理部門)制造費用 (生產(chǎn)車間)其它業(yè)務(wù)支出 (出租業(yè)務(wù))貸：累計折舊5、應(yīng)當(dāng)按月提折舊，當(dāng)月增加的固定，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折

7、舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不補提折舊。6、對于折舊方法改變，應(yīng)作為會計政策變更。年限改變，要區(qū)分兩種情況：首次執(zhí)行會計制度，應(yīng)采用追溯調(diào)整法；其它期間，應(yīng)采用未來適用法核算。如果該固定資產(chǎn)是生產(chǎn)設(shè)備，由于折舊金額通過制造費用計入生產(chǎn)成本，其是否影響當(dāng)期凈利潤應(yīng)區(qū)分：生產(chǎn)出的產(chǎn)品是否實現(xiàn)對外銷售7、企業(yè)因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費用。企業(yè)為固定資產(chǎn)進行更新改造時，處于更新改造過程而停止使用的資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊8、重申：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計

8、提的折舊計入當(dāng)期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。取得舊的固定資產(chǎn)，不再確認累計折舊，按確認的入賬價值直接借記固定資產(chǎn)原值，并在尚可使用年限內(nèi)計提折舊三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1、費用化的后續(xù)支出如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，發(fā)生時就費用化（不計入長期等攤費用）固定資產(chǎn)大修理：因為屬于費用化的后續(xù)支出，所以不再在兩次大修理間隔期內(nèi)，采取預(yù)提或待攤的辦法。借：管理費用或制造費用貸：銀行存款2、資本化的后續(xù)支出：、延長固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高（實質(zhì)性？怎么界定？）、使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，應(yīng)

9、計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應(yīng)起過固定資產(chǎn)價值的可收回金額。（不一定是全額計入）經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出，不再計入“長期待攤費用”科目，而是單設(shè)“1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理方法單獨計提折舊。固定資產(chǎn)裝修費用：也參照上述方法處理。借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：在建工程貸：銀行存款（改擴建支出）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程四、固定資產(chǎn)處置1、變賣：(對外銷售)、先轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準備累計折舊貸：固定資產(chǎn)、支付相關(guān)稅費、清理費借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金現(xiàn)金、收到銷售價款：借：銀行存款貸：固定資

10、產(chǎn)清理、收到保險公司賠償、結(jié)轉(zhuǎn)清理損益到本期(營業(yè)外收支)借或貸：營業(yè)外支出貸或借：固定資產(chǎn)清理2、對外投資：(也走清理了)借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅金等借：長期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理3、對外捐贈：同對外銷售處理方法，凈扣益計入營業(yè)外支出。4、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，債務(wù)人的處理： 借：應(yīng)付賬款 營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失(或貸：資本公積其它資本公積) 貸：各種資產(chǎn) 5、非貨幣性交易換出的固定資產(chǎn)，換出資產(chǎn)涉及固定資產(chǎn)，先“固定資產(chǎn)清理”，相應(yīng)減值準備同時轉(zhuǎn)銷。6、無償調(diào)出的，先轉(zhuǎn)入清理，然后借：資本公積一無償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理7、盤虧的：（不通過“固定資產(chǎn)清

11、理”核算：以上6 種減少方式，會計處理全部都要通過“固定資產(chǎn)清理”科目）借：待處理財產(chǎn)損益固定資產(chǎn)減值準備累計折舊貸：固定資產(chǎn)8、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，先通過“固定資產(chǎn)清理”，然后根據(jù)凈額計入當(dāng)期營業(yè)外收入或支出。五、期末計價兩個概念：賬面余額“固定資產(chǎn)”科目的金額賬面價值“固定資產(chǎn)”科目的金額累計折舊減值準備1、固定資產(chǎn)期末應(yīng)按賬面價值與可收回金額孰低計價，當(dāng)可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備，固定資產(chǎn)減值準備，應(yīng)按單項項目計提。2、固定資產(chǎn)計提減值準備和計提折舊的順序是：先計提折舊，再計提減值準備。已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。3、對存

12、在下列請況之一的，應(yīng)當(dāng)全額計提減值準備：己全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；、由于技術(shù)進步等原因，己不可使用的固定資產(chǎn)；、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；、已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；、其他實質(zhì)上己經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。3、會計處理提取時：借：營業(yè)外支出計提的固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。若已提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提的減值準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回借：固定資產(chǎn)減值準備貸：營業(yè)外支出計提的固定資

13、產(chǎn)減值準備限制條件：轉(zhuǎn)回減值準備后，固定資產(chǎn)賬面價值不得超過原在不考慮減值情況下，按原方法折舊至今的賬面價值。比較繞口，做一道例題就明白怎么回事了。主要意思是說，沖回減值準備時，同時要把累計折舊調(diào)正為不考慮減值情況下的累計折舊。借：固定資產(chǎn)減值準備貸： 營業(yè)外支出計提的固定資產(chǎn)減值準備累計折舊實質(zhì)就是：只計算和確認本次減值準備和從今以后的年折舊額，把以前提的減值準備影響的“固定資產(chǎn)減值準備”“累計折舊”這兩個科目的影響全部消除，恢復(fù)為以假設(shè)以前從沒提過折舊的樣子。4、已對固定資產(chǎn)計提減值準備，應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準備余額發(fā)生變化之后

14、，每次都要重新計算折舊率和折舊額，并對已經(jīng)提取的折舊不作追溯調(diào)整。無形資產(chǎn)會計處理一、無形資產(chǎn)取得：1、購入：以實際支付的價款作為入賬成本。借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款與電腦捆綁購入的軟件，金額相對較小時，一并計入固定資產(chǎn)；較大時，單獨列作無形資產(chǎn)。如果購入的目的是為了銷售，就應(yīng)計入存貨了。2、投入：以投資各方確認的價值入賬，首次發(fā)行股票方式接受的，以投資方賬面價值作為實際成本入賬。3、接受債務(wù)人非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債：借：無形資產(chǎn) 壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 營業(yè)處支出債務(wù)重組損失4、非貨幣性交易換入：A、收到補價方：入賬價值換出資產(chǎn)賬面凈值進項稅補價稅費確認收益B、支付補價方：入賬價值換出資產(chǎn)賬面凈值進項

15、稅補價稅費5、受贈： 、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的：憑據(jù)上標明的金額相關(guān)稅費借：無形資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 應(yīng)交稅金等 、未提供有關(guān)憑據(jù)的A、存在活躍市場的：按市場價估計的金額相關(guān)稅費B、不存在活躍市場的：按預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬6、自行開發(fā)并按法律程序申請的，注冊費、律師費入賬。研發(fā)費用直接計入當(dāng)期損益。、研究階段借：研發(fā)支出-費用化支出貸：相關(guān)科目期末：借：管理費用貸：研發(fā)支出-費用化支出、開發(fā)階段借：研發(fā)支出-資本化支出（符合資本化條件）貸：相關(guān)科目確認：借:無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出-資本化支出7、購入的土地使用權(quán)，先作無形資產(chǎn)核算，該土地實際開發(fā)時再計入在建工程房地產(chǎn)企業(yè)：轉(zhuǎn)入房地產(chǎn)開發(fā)成

16、本8、后續(xù)支出：計入當(dāng)期費用二、攤銷：自取得當(dāng)月起開始（與固定資產(chǎn)不同），平均攤銷借：管理費用貸：累計攤銷1、合同規(guī)定受益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期合同規(guī)定的受益年限2、合同沒有規(guī)定，但法律有規(guī)定的，攤銷期法律規(guī)定的有效年限3、合同和法律同時有規(guī)定的，攤銷期受益年限和有效年限4、都沒有規(guī)定的，攤銷期10 年，尊循謹慎性原則。借：管理費用一無形資產(chǎn)攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅三、處置1、出售：將所得價款與賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。借：銀行存款（出售所得價款）無形資產(chǎn)減值準備（已計提減值準備）累計攤銷（累計攤銷額）營業(yè)外支出(或貸：營業(yè)外收入) (差額)貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交

17、稅費2、出租：租金收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；相關(guān)費用支出，計入其他業(yè)務(wù)支出。取得收入：借： 銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入繳納稅金：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費出租時支付費用：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款出租后攤銷：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷3、報廢：借：累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出（賬面價值）貸：無形資產(chǎn)（原始價值）四、期末計價1、賬面價值全部轉(zhuǎn)銷（轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益）的情況、有新技術(shù)替代，并且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值、已過法律保護期限，且不能再帶來經(jīng)濟利益、其他足以證明已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形2、計提減值準備：（可收回金額VS預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回）借：資產(chǎn)減值損失貸：無

18、形資產(chǎn)減值準備3、如已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，作相反分錄，不增加無形資產(chǎn)賬面價值。與折舊的區(qū)別：要追加確認累計折舊。4、在存在減值的情況下，在攤銷期滿時，“無形資產(chǎn)”賬戶肯定會有一個余額，而這個數(shù)字與對應(yīng)的“無形資產(chǎn)減值準備”的金額是相等的。這時對沖一下，全部平賬就行了借：無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)長期待攤費用本身是一項長期資產(chǎn)，無實物形態(tài)，本身無交換價值，不可轉(zhuǎn)讓（不滿足以后受益條件的，一律進當(dāng)期損益）1. 開辦費：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營，一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。注意這里，稅法規(guī)定計入遞延資產(chǎn)，會計制度規(guī)定一次性攤銷，形成時間性差異。借：長期待攤費用貸：相關(guān)科目攤銷：借：管理費用貸：長期待攤費用2. 修理支出：固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出已經(jīng)不存在了，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不再計入長期待攤費用，應(yīng)單設(shè)“1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊3.股份公司發(fā)行股票的相關(guān)稅費減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無