審計學習題集

1、一、名詞解釋1、審計：以會計信息為主要媒介，通過獨立的第三者來評價有關經(jīng)濟組織的經(jīng)濟行為與既定權利、責任標準是否一致的程度，并將結果以專門的方法傳遞給利益相關者的一種學科。2、預告審計：是指在進行審計以前，把審計的目的、主要內(nèi)容和日期預先通知被審計單位的審計方式。3. 審計證據(jù)：是注冊會計師表明審計意見、作出審計結論的依據(jù)，是審計工作的核心，是整個審計工作的關鍵所在，在審計工作中具有舉足輕重的作用。4、審計風險：是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。5、審計報告：是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文

2、件。審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品。6.風險導向?qū)徲嫹椒ǎ河捎趯徲嬶L險受到固有風險、控制風險、檢查風險的影響，業(yè)界很快開發(fā)出了審計風險模型。審計風險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的領域。從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計，稱為風險導向?qū)徲嫹椒ā?. 審計準則：是注冊會計師執(zhí)業(yè)的規(guī)范，是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的權威性標準。8. 屬性抽樣：是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。9.

3、內(nèi)部控制：是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的真實性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其總體框架應包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息系統(tǒng)與溝通和對控制的監(jiān)督五個部分。10. 非標準審計報告：是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。五、簡答題1、審計重要性水平對審計證據(jù)有何影響？答：注冊會計師在編制審計計劃時，應當對重要性水平作出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，應當獲取的審計證據(jù)的數(shù)量越多。因此，審計重要性水平與審計證據(jù)成反向變動關系。重要性水平是在不影響報表使用

4、者利用財務報表作出判斷和決策的前提下，允許存在于財務報表中的錯報金額上限。也就是說，如果報表中存在的錯報超過了報表層次重要性水平，那么，報表使用者的判斷和決策就會受到影響，如果沒有超過，就不影響報表使用者的判斷和決策。因此，重要性水平為注冊會計師執(zhí)行審計程序、獲取審計證據(jù)提出了要求：將尚未更正錯報匯總數(shù)控制于報表層次重要性水平以下。審計重要性水平越高，對注冊會計師的審計要求越低，獲取的審計證據(jù)越少，反之，則需要獲取更充分的審計證據(jù)。比如對于同一被審計單位，重要性水平為10 000元時對注冊會計師獲取審計證據(jù)的影響與重要性水平為10 0元時對注冊會計師獲取審計證據(jù)的影響就存在較大差異。重要性水平

5、為10 000元意味著只需將尚未更正錯報匯總數(shù)控制于10000元以內(nèi)即可，即使匯總錯報為8000元，注冊會計師也無須再追加審計程序。如果重要性水平為10 0元時則意味著只需將尚未更正錯報匯總數(shù)控制于100元以內(nèi)，因此，注冊會計師就必須執(zhí)行更為詳細的審計程序，獲取更為充分的審計證據(jù)。2.注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，不論是重要的審計項目還是一般的審計項目是否均應考慮獲取證據(jù)的成本問題？答：注冊會計師形成任何審計結論都必須以充分、適當?shù)淖C據(jù)為基礎，否則，審計結論和意見就不可靠。注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，可以考慮獲取審計證據(jù)的成本，但必須要在滿足充分、適當?shù)那疤嵯?，才能考慮成本問題。對于重要的審計項

6、目，注冊會計師不應以審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。如果注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。3、是審計風險決定審計證據(jù)，還是審計證據(jù)決定審計風險？審計風險，是指財務報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（1） 注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時應當初步評估審計風險和重要性，以幫助確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在了解被審計單位及其環(huán)境階段，注冊會計師還沒有實施控制測試和實質(zhì)性程序，獲取的審計證據(jù)很不充分，但注冊會計師仍然需要初步評估審計風險，從而影響實施階段獲取的審計證據(jù)。雖然

7、審計風險在很大程度上影響注冊會計師獲取審計證據(jù)的數(shù)量，但并不是唯一影響因素，此外，重要性的運用、經(jīng)濟因素、內(nèi)部控制的情況都直接影響審計證據(jù)的數(shù)量。（2） 注冊會計師通過實施審計程序，最終仍發(fā)表不恰當審計意見， 原因可能是多方面的，雖然審計證據(jù)是最主要方面，但并不是說審計證據(jù)是影響審計風險的唯一因素，比如注冊會計師對特定審計證據(jù)的理解和運用上的差異也會影響審計意見。（3） 因此，審計證據(jù)和審計風險是相互影響，相互作用的。4、為什么“會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎”？答：應該說，會計記錄中含有的信息屬于審計證據(jù)，它能夠提供一定的證明力，但其證明力是不

8、夠的。如被審計單位會計記錄中證明銷售業(yè)務的銷售發(fā)票，它雖然在一定程度上能夠證明銷售的發(fā)生，但不能說明這一銷售就一定是真實發(fā)生的，注冊會計師通常還需要其他證據(jù)，如函證等，才能得出最終的結論。案例分析題（第一章案例）1、泰陽會計師事務所接受委托，對甲公司2013年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。1、（1)承接業(yè)務前會計師事務所沒有考慮專業(yè)勝任能力。泰陽事務所是在承接業(yè)務后才發(fā)現(xiàn)需要聘請計算機專家的。按規(guī)定，在接受審計業(yè)務前會計師事務所就應當考慮客戶是否誠信，考慮會計師事務所

9、是否具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。(2)項目組成員不獨立。張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設計工作, 為鑒證客戶提供了與鑒證業(yè)務對象的有關的工作內(nèi)容。聘請張先生作為項目組成員，會產(chǎn)生自我評價威脅，從而影響獨立性。(3)項目組內(nèi)部復核人員安排不恰當。根據(jù)會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則的要求，應當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是相互復核。(4)違反規(guī)定出具審計報告。根據(jù)會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則的要求，如果項目成員之間存在分歧，則只有在意見分歧解決后才能出具報告。泰陽會計師事務所的審計項目組成員在某個專業(yè)問題上存在分歧后

10、，A注冊會計師專門致函有關部門進行咨詢，但沒有得到回復，說明是分歧未解決的情況下出具的審計報告。(5)項目質(zhì)量控制復核的時間不當。按規(guī)定，項目質(zhì)量控制復核應當在出具報告之前實施，以便能對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出的客觀評價。泰陽會計師事務所在出具報告之后才實施項目質(zhì)量控制復核，無法達到上述目的，違反規(guī)定。2、泰陽會計師事務所承接了戊公司2012年度財務報表審計業(yè)務。項目負責人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務負責人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應將審計資源放在對認定層次實施實質(zhì)性程序上。審計行程中，項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表

11、明戊公司存在重大舞弊風險。（1）在業(yè)務承接中，注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財務負責人是審計組項目負責人注冊會計師的妻子，所以存在關聯(lián)關系影響獨立性，使注冊會計師受到獨立性的威脅。（2）在業(yè)務執(zhí)行中，不進行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，對于被審計單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的審計程序。（3）在業(yè)務執(zhí)行中，不對舞弊進行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報風險，審計組應該對舞弊進行追加的審計程序。（4）在業(yè)務質(zhì)量控制中，不進行項目質(zhì)量控制復核是錯誤的，在項目質(zhì)量控制復核中，對于非上市公司財務報表審計以外的，在某

12、項業(yè)務或某類業(yè)務中已識別的異常情況或風險，也是應當進行質(zhì)量控制復核的，由于項目組成員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險，所以應該是必須進行項目質(zhì)量控制復核。（5）在業(yè)務質(zhì)量控制中，注冊會計師自作主張出具審計報告是錯誤的。對于審計工作中，審計組人員意見不統(tǒng)一的情況下，不應直接出具報告。對于應進行項目控制復核后方可出具報告的情況下，沒有完成項目質(zhì)量控制復核，是不得出具報告（第二章案例）1、宏達股份有限公司2010年12月31日產(chǎn)成品羊毛衫明細賬結存數(shù)量（單位：件）如下：經(jīng)審計人員袁強的要求，該廠于2011年1月15日上午進行了盤點，結果如下：查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1月114日收付記錄如下：根據(jù)

13、2011年1月15日的實際盤點結果，用調(diào)節(jié)法核實的2010年12月31日結存數(shù)如下：品種一等品二等品三等品男式54026050女式820280100童式44012030 從上面數(shù)字可知，該公司2010年12月31日產(chǎn)成品明細賬的數(shù)字是不真實和不正確的，有的混淆了等級，有的發(fā)生了短缺。（第四章案例）1.張寶手上有一筆多余的閑散資金10000元，聽說最近股市回報率比銀行存款利率高的多，于是，他決定用這筆資金去購買股票，他翻開證券報后，看到那么多的上市公司，不知買哪一家的股票為好。于是，他請教了幾位朋友。朋友小王告訴他，這很簡單，你查一下上市公司的利潤表，挑一家盈利最好的公司股票做投資，決不會有錯。

14、思考與討論：注冊會計師究竟是干什么的？審計又是什么？分析提示：由于上市公司的財務報表使用者，如投資者并不直接參與公司的經(jīng)營管理，而是將經(jīng)營管理權委托給上市公司的管理層，財務報表成為他們了解企業(yè)經(jīng)營狀況的重要渠道，財務報表提供的信息是否合法、真實，需要由注冊會計師提供專業(yè)的服務，對財務報表的合法性、公允性發(fā)表鑒證意見。審計是由獨立的審計機構及其成員，根據(jù)國家法律、法規(guī)和審計準則，運用專門的程序和方法，對被審計單位的財務報表及其所反映的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、檢查和評價，以確定其真實性、合法性、經(jīng)濟性和效率性，并根據(jù)審查結果出具審計報告，以達到維護國家和經(jīng)濟活動各利益關系人正當權益這一目的的一種獨立的經(jīng)

15、濟監(jiān)督活動。（第五章案例）1. .興達會計事務所在2013年3月，接受以下不同委托人的不同委托： 接受AB公司股東委托,對AB公司2012年度會計報表進行審計; 接受CD公司監(jiān)事會委托，對CD公司提供內(nèi)部審計； 接受審計署委派，對某大型電站工程資金運用情況進行審計。 請指出興達會計師事務所在承辦以上三種業(yè)務時相似的地方以及不同的地方（最少指出三處）。 分析與提示：XYZ會計師事務所在承辦以上三種業(yè)務時相似的地方：審計內(nèi)容、職能、審計方法等方面。XYZ會計師事務所在承辦以上三種業(yè)務時不同的地方：審計主體不同；獨立性不同；審計目標不同；接受審計自愿程度不同；遵循的審計標準不同；審計時間不同；審計方

16、式不同；審計目的不同；三者的取證權限不同；發(fā)現(xiàn)問題處理方式不同；經(jīng)費和收入來源不同。 （第六章案例）1. 希達會計師事務所承辦了T公司2012年度會計報表審計業(yè)務。2013年8月，T公司之股東U公司以T公司2008年度會計報表審計工作存在重大過失，導致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求希達會計師事務所承擔民事賠償責任。要求：希達會計師事務所擬運用審計重要性概念應訴，其聘請的律師在準備應訴材料時，提出了以下問題，請代為回答：（1）何謂審計重要性？（2）注冊會計師運用審計重要性概念的目的是什么？（3）何謂普通過失和重大過失？（4）審計重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？重要

17、性，是指被審計單位會計報表中錯報和漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。簡單地講，重要性是審計人員能容忍的最大誤差審計風險、重要性、審計證據(jù)中的任何兩者，第三個因素固定，均呈反向變動關系。運用重要性概念的目的有二：一是為了提高審計效率，二是保證審計質(zhì)量。普通過失：指沒有完全遵循審計準則造成的過失。比如：為按特定項目取得必要和充分的審計證據(jù)。重大過失：指根本沒有遵循審計準則造成的過失。比如：沒有采用實質(zhì)性測試。如果會計報表存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大國時。如果會

18、計報表存在多項錯報，每一處都不算重要，但綜合起來對會計報表的影響很大，最終導致會計報表作為一個整體可能嚴重實施。在這種情況下，法院一般認為注冊會計師有普通過失，而非重大過失。因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每出較小錯報事項的概率也很小。（第七章案例）1.2012年3月10日上午，審計人員對某公司庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金日記賬及現(xiàn)金收付憑證進行了監(jiān)盤，具體情況如下：當日現(xiàn)金日記賬結存額為：35，250元；實際庫存現(xiàn)金為：20，800元；2012年3月9日現(xiàn)金已收但尚未入賬的收款憑證三張共計950元；2012年3月9日現(xiàn)金已付但尚未入賬的付款憑證二張共計5，400元；2012年3月6日業(yè)務員李龍未經(jīng)批準的借條一張，借款

19、金額6，500元；經(jīng)銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額為4，500元。要求：根據(jù)上述資料，編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，指出被審計單位在現(xiàn)金管理當中存在的問題，并提出審計意見。庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表略 存在問題： （35，250+9505，400）（20，800+6，500）=3，500（元） 發(fā)生現(xiàn)金短缺3，500元，應當進一步查明原因；白條抵庫6，500元，違反現(xiàn)金管理制度；記賬不及時2筆；超庫存現(xiàn)金限額：20，8004，500 = 16，300元。 建議：加強出納內(nèi)部控制。（第八章案例）1. X公司2013年度1-12月份未審主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本列示如下：要求：為確定重點審計領域，注冊會計師擬實施分析性復核

20、程序。請指出主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的重點審計領域，并簡要說明理由。（不要求列示分析過程）在實施分析性復核程序后，應將以下月份主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本作為重點審計領域：1月份。該月份毛利率為3，遠遠低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。12月份。該月份主營業(yè)務收入占全年主營業(yè)收入比例較高；毛利率達到20，遠高于全年平均毛利率12%。（第十一章案例）1. ABC會計師事務所的A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2000年度會計報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2000年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關審計工作第高中

21、記錄了了解和測試的事項，摘錄如下： 要求：（1）根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)容不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制在設計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。（2）根據(jù)對甲公司內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會計報表項目或科目的何種認定相關。要求(1)：就甲公司內(nèi)部控制如(1)所述，會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務未進行分離。應建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。就甲公司內(nèi)部控制如(3)、(4)所述，驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計部無法核對采購

22、事項是否真實，登記有關賬簿時金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬和按約定時間付款。應建議甲公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。就甲公司內(nèi)部控制如(6)所述，由證券部直接支取款項使授權與執(zhí)行職務未得到分離，不易使款項安全。應建議甲公司從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理。與證券投資有關的活動要由兩個部門控制。建議甲公司與營業(yè)部的協(xié)議應經(jīng)會計部或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務的執(zhí)行與記錄的不相容職務未分離，并且未得到適當?shù)氖跈嗪团鷾省Ｔ履嫴?/p>

23、匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設立明細賬，詳細核算。應建議甲公司由會計部負責對投資進行核算，及時分品種設立明細賬詳細核算。就甲公司內(nèi)部控制如(7)所述，借款應得到適當?shù)氖跈嗷蚺鷾?。應建議甲公司在公司章程或有關決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子的關于籌資的權限和批準程序。就甲公司內(nèi)部控制如(9)所述，銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務未分離，憑證和記錄未得到控制。應建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會計人員編制。要求(2)：會計人員乙同時經(jīng)管登記產(chǎn)成品總賬和明細賬與產(chǎn)成品的"完整性"、"估價或分攤"、"存在與發(fā)生"認定相關。驗收單未連續(xù)編號與材料采購(或原材料，或存貨，下同)的"完整性"認定相關。付款憑單月末交給會計部與材料采購的"存在或發(fā)生"、"估價或分攤"的認定相關。會計部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關賬簿與材料采購的"估價或分攤