會計實務第10章

1、第十章負債考情分析：本章主要包括流動負債和長期負債以及職工薪酬、股份支付的部分內(nèi)容。本章內(nèi)容在歷年考試 中，主要出現(xiàn)在單項選擇題、多項選擇題、判斷題這些客觀題題型中，在計算題中也有出現(xiàn)。本章 內(nèi)容所占的分值在 6分左右。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2008 年一一1分一一1分2007 年1分3分一10分一13分2006 年一一一一一一本章主要考點1. 職工薪酬的內(nèi)容及其確認2. 貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬的計量及其會計處理3. 辭退福利的確認、計量及其會計處理4. 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的計量及其會計處理5. 一般公司債券和可轉(zhuǎn)換公司債券的核算6

2、. 應交稅費的列支渠道及增值稅、消費稅和營業(yè)稅的核算7. 長期借款和長期應付款的核算第一節(jié)應付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式（貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬）的 報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。具體來說，職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼（二）職工福利費（三）社會保險費（五險）（四）住房公積金（一金）（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（六）非貨幣性福利（七）辭退福利辭退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本

3、人是否愿意（沒有選擇權(quán)），企業(yè)決定 解除與職工的勞動關系而給予的補償（實際數(shù)記賬）；（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職（估計數(shù)記賬）。（八）股份支付股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎確定 的負債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。本章主要涉及以現(xiàn) 金結(jié)算的股份支付，不涉及以權(quán)益結(jié)算的股份支付?！究碱}解析1 多選題】（2007年）下列各項中，應納入職工薪酬核算的有（）。A. 工會經(jīng)費B. 職工養(yǎng)老保險費C. 職工住房公積金D. 辭退職工經(jīng)濟補償 答疑編號 91

4、5100101【答案】 ABCD【考題解析2 判斷題】（2008年）職工薪酬是指為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報 酬和其他相關支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。（） 答疑編號 915100102【答案】“二、職工薪酬的確認和計量（一）職工薪酬的確認原則企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬（不包括辭退福利）（注：辭退 福利一律計入“管理費用”科目核算）確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情 況處理：（ 1）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本；（ 2）應由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無

5、形資產(chǎn)的開發(fā) 成本；3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益（管理費用、銷售費用）。（二）職工薪酬的計量標準1. 貨幣性職工薪酬 當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額 的，應當沖回多提的應付職工薪酬。對于在職工提供服務的會計期末以后 1 年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇合理的折現(xiàn) 率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關資產(chǎn)成本或當期損益；應付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金 額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。2. 非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價 值，計

6、入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。【例 101】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200 名，其中一線生產(chǎn)工人為 170 名，總部管理人員為 30名。 2008年 2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放給職工。該 彩色電視機單位成本為 10 000 元，單位計稅價格（公允價值）為 14 000 元，適用的增值稅稅率為 17%。 答疑編號 915100103 甲公司的賬務處理如下： （ 1）決定發(fā)放非貨幣性福利 借：生產(chǎn)成本 2 784 600管理費用 491 400貸：應付職工薪酬3 276 000計入生產(chǎn)成本的金額為：170X 14 000 X（ 1 + 17% =

7、 2 784 600（元）計入管理費用的金額為：30X 14 000 X（ 1 + 17% = 491 400 （元）（ 2）實際發(fā)放非貨幣性福利借：應付職工薪酬3 276 000貸：主營業(yè)務收入2 800 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）476 000借：主營業(yè)務成本2 000 000貸：庫存商品 2 000 000應交的增值稅銷項稅額=170X 14 000 X 17%+ 30X 14 000 X 17%=404 600 + 71 400 = 476 000元）。【考題解析3 單選題】（2007年）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%2007 年 1 月甲公司董事會決定將

8、本公司生產(chǎn)的 500 件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。 該批產(chǎn)品 的單件成本為 1.2 萬元，市場銷售價格為每件 2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關稅費，甲公 司在 2007 年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為（）萬元。A. 600B. 770C. 1 000D. 1 170 答疑編號 915100104【答案】 D（ 1）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的（代價是折舊），應當根據(jù)受益對象，將 該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。（ 2）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的（代價是租金），應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租 金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，

9、并確認應付職工薪酬。【例 102】乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經(jīng)理共有20 名，副總裁共有住房月租金為 8 000 元。 答疑編號 915100105乙公司的賬務處理如下：（ 1 ）計提轎車折舊借：管理費用20 000貸：應付職工薪酬20 000借：應付職工薪酬20 000貸：累計折舊20 000（ 2）確認住房租金費用借：管理費用40 000貸：應付職工薪酬40 000借：應付職工薪酬40 000貸：銀行存款40 000三）辭退福利的確認和計量5 名。假定每輛轎車月折舊額為 1 000 元，每套辭退福利同時滿足下列條件的， 同時計

10、入當期管理費用：應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債,1. 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。2. 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。滿足辭退福利確認條件、實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企 業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬?！纠?0 3】丙公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。2007年11月，丙公司為在 2008年順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項辭退計劃。規(guī)定自2008年1月1日起，以職工自愿方式，辭退平面直角彩色電視機生產(chǎn)車間職工。辭退計劃的詳細內(nèi)容，包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、

11、各級別 職工能夠獲得的補償標準以及計劃實施時間等均已與職工協(xié)商一致。該辭退計劃已于2007年12月15日經(jīng)公司董事會正式批準，并將在 2008年實施完畢（不超過一年不用折現(xiàn)）。辭退計劃的有關 內(nèi)容見表10 1。表10-1丙公司平面直角彩色電視機生產(chǎn)車間職工辭退計劃一覽表職位擬辭退數(shù)量工齡（年）要補償標準（元）110100 000車間主任1011 20200 00021 30300 00011080 000咼級技工5011 20180 00021 30280 00011050 000般技工10011 20150 00021 30250 000合計1602007年12月31日，丙公司根據(jù)表10-

12、1的資料，預計平面直角彩色電視機生產(chǎn)車間職工接受辭退數(shù)量的最佳估計數(shù)及應支付的補償金額見表10-2。表10-2丙公司平面直角彩色電視機生產(chǎn)車間職工接受辭退及補償金額一覽表職位擬辭退數(shù)量工齡（年）接受辭退計劃職工每人補償標準（元）補償金額（元）車間主任101- 105100 000500 00011-202200 000400 00021 - 301300 000300 000咼級技工1001- 102080 0001 600 00011-2010180 0001 800 00021 - 305280 0001 400 000般技工1001- 105050 0002 500 00011-2020

13、150 0003 000 00021 - 3010250 0002 500 000合計16012314 000 000答疑編號 915100106根據(jù)表10-2的資料，丙公司的賬務處理如下:借：管理費用14 000 000貸：應付職工薪酬14 000 000（四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎計算確定的 負債的公允價值計量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進行會計處 理。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期?！纠?0 4】2007年1月1日，經(jīng)股東大會批準，乙公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份

14、現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是自2007年1月1日（授予日）起必須在公司連續(xù)服務3年（等待期），即可自2009年12月31日（可行權(quán)日）起根據(jù)股價增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在2011年12月31日（終止日）之前行使完畢。乙公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前每一資產(chǎn)負債表日 以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額見表10 3。表10-3乙公司現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值及現(xiàn)金支出一覽表單位：元年份公允價值支付現(xiàn)金2007142008152009181620102120201125第一年有20名管理人員離開公司，乙公司估計三年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開公司。乙公司估

15、計還將有 10名管理人員離開；第三年又有 15名管理人員離開。 第三年年末，有70人行使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。第四年年末，有50人行使股票增值權(quán)；第五年年末，剩余35人全部行使股票增值權(quán)。根據(jù)上述資料，乙公司計算各期應確認的應付職工薪酬和計入當期損益的金額，見表10-4。表10-4 應付職工薪酬和計入當期損益一覽表單位：元年份應付職工薪酬(1)支付現(xiàn)金(2)當期損益(3)(3) = ( 1)上期(1)+ ( 2)2007(200- 35)X 100X 14X 1/3=77 00077 0002008(200- 40)X 100X 15X 2/3=160 00083 0002009(200 45

16、- 70)X 100X 18=153 00070 X 100X 16= 112000105 0002010(200- 45- 70- 50)X 100X 21= 73 50050X 100X 20= 10000020 500201173 500 73 500 = 035X 100X 25= 8750014 000總額299 500299 500答疑編號 915100107根據(jù)表10 一 4的資料，乙公司的賬務處理如下:(1) 2007年1月1日，不作處理。(2) 2007 年 12 月 31 日借：管理費用77 000貸：應付職工薪酬77 00083 000(3) 2008 年 12 月 31

17、 日借：管理費用貸：應付職工薪酬 83 0004)2009年 12月 31日借：管理費用 105 000貸：應付職工薪酬105 000借：應付職工薪酬 112 000貸：銀行存款 112 000（5）2010年 12月 31日 在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變 動損益”科目，貸記或借記“應付職工薪酬”科目。借：公允價值變動損益20 500貸：應付職工薪酬20 500借：應付職工薪酬100 000貸：銀行存款100 000（6）2011年 12月 31日借：公允價值變動損益14 000貸：應付職工薪酬14 00087 500借：應付職工薪酬貸：銀

18、行存款 87 500第二節(jié) 應付債券明細面值，利息調(diào)整，應計利息一、一般公司債券（一）公司債券的發(fā)行 公司債券的發(fā)行方式有三種 , 即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。（1）債券的票面利率高于同期銀行存款利率時，可按超過債券面值的價格發(fā)行， 稱為溢價發(fā)行。行。（ 2）如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)3）如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同，可按票面價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”（代替“現(xiàn)金”科目） 等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券一一面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的 差額，

19、貸記或借記“應付債券一一利息調(diào)整”科目。（二）利息調(diào)整的攤銷利息調(diào)整應在債券存續(xù)期間內(nèi)米用實際利率法進行攤銷。實際利率法，是指按照應付債券的實 際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法；資產(chǎn)負債表日，（1）對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應按應付債券的攤余成本和實際利 率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利 率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券一一利息 調(diào)整”科目。（2）對于一次還本付息的債券，應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的 債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科

20、目。按票面利率計算確定的 應付未付利息，貸記“應付債券一一應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券一一利息 調(diào)整”科目。（三）債券的償還企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種。采用一次還本付息方 式的，企業(yè)應于債券到期支付債券本息時，借記“應付債券一一面值、應計利息”科目，貸記“銀 行存款”科目。采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應付利息”科目，貸 記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應付債券一一面值”、“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目（倒擠），貸記“銀行存款”科目， 借記或貸記“應 付債券一一利息調(diào)整

21、”科目（先算）?！纠?05】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行 5年期一次還本、分期付息的公司債券10000 000元，債券利息在每年 12月31日支付，票面利率為年利率 6%假定債券發(fā)行時的市場利率 為5%答疑編號 915100201甲公司該批債券實際發(fā)行價格為:10 000 000 X 0.7835 + 10 000 000 X 6% 4.3295 =10 432 700（元）（P/F , 5% 5）= 0.7835 ,（ P/A , 5% 5）= 4.3295甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見表10-5。表105利息費用一覽表單位：元付息日期支付利息

22、利息費用攤銷的利息調(diào)整應付債券攤余成本2007年12月31日10 432 7002008年12月31日600 000521 63578 36510 354 3352009年12月31日600 000517 716.7582 283.2510 272 051.752010年12月31日600 000513 602.5986 397.4110 185 654.342011年12月31日600 000509 282.7290 717.2810 094 937.062012年12月31日600 000505 062.94*94 937.0610 000 000*尾數(shù)調(diào)整(1) 2007年12月31日發(fā)

23、行債券 借：銀行存款貸：應付債券面值利息調(diào)整(2) 2008年12月31日計算利息費用 借：財務費用等應付債券一一利息調(diào)整貸：應付利息借：應付利息600 000貸：銀行存款600 0002009.12.31 借：財務費用等應付債券一一利息調(diào)整貸：應付利息借：應付利息600 000貸：銀行存款600 00010 432 70010 000 000432 700 （倒擠）521 63578 365600 000517 716.7582 283.25600 000根據(jù)表10 一 5的資料，甲公司的賬務處理如下:借：財務費用等應付債券一一利息調(diào)整貸：應付利息 借：應付利息貸：銀行存款513 602.5

24、986 397.41600 000600 000600 000借：財務費用等509 282.72應付債券一一利息調(diào)整90 717.28貸：應付利息600 000借：應付利息 600 000貸：銀行存款600 000(3) 2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用借：財務費用等505 062.94應付債券面值10 000 000利息調(diào)整94 937.06貸：銀行存款10 600 000【考題解析4 計算題】(2007年)甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有 關資料如下：(1) 2007年12月31日，委托證券公司以 7 755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券， 該債

25、券面值為8 000萬元，票面年利率為 4.5%，實際年利率為5.64%,每年付息一次，至懶后按面 值償還，支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。(2) 生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全 部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)。(3) 假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年 度利息，一并償付面值。(4) 所有款項均以銀行存款收付。要求：(1) 計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余

26、額，結(jié)果填入答題卡第1頁所附表格(不需列出計算過程)。(2) 分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務相關的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示， “應付債券”科目應列出明細科目)答疑編號 915100202【答案】(1)應付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表時間2007 年 12 月 31日2008 年 12 月 31日2009年12月31日2010年12月31日年末攤余成本面值8 0008 0008 0008 000利息調(diào)整245167.6285.870合計7 7557 832.387 914.138 000當

27、年應予資本化或費用化的利息金額437.38441.75445.87年末應付利息金額360360360“利息調(diào)整”本年攤銷額77.3881.7585.87(2)2007年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款7 755應付債券一一利息調(diào)整245貸：應付債券一一面值8 0002008 年 12 月 31 日計提利息借：在建工程437.38 (7 755 X 5.64%)貸：應付債券利息調(diào)整77.38應付利息360( 8 000X 4.5%)借：應付利息貸：銀行存款借：在建工程 441.75(7 832.38 X 5.64%)貸：應付利息應付債券利息調(diào)整借：應付利息 貸：銀行存款 2010 年 12 月

28、31 日計提利息借：財務費用445.87貸：應付債券利息調(diào)整應付利息 2011 年 1 月 10 日付息還本借：應付債券面值8 000應付利息360貸：銀行存款36081.7536036085.873608 360二、可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應付債券”科目下設置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細科目核算，同 時還應下設 “面值”、“利息調(diào)整”等三級科目。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將 負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來 現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負

29、債成份初始確認金額后 的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán) 益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，對 于債券面額不足轉(zhuǎn)換 1 股股份的部分，企業(yè)應當以現(xiàn)金償還。【例 106】甲公司經(jīng)批準于 2007 年 1 月 1日按面值發(fā)行 5年期一次還本分次付息的可轉(zhuǎn)換會 司債券 200 000 000 元，款項已收存銀行 .債券票面年利率為 6%，利息按年支付。債券發(fā)行 1 年后 可轉(zhuǎn)換為普通股股票。 初始轉(zhuǎn)股價為每股 10 元，股票面值為每股 1 元，不足 1股的按初始

30、轉(zhuǎn)股價計 算應支付的現(xiàn)金金額。2008 年 1月 1 日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票（假定按當日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價值計算轉(zhuǎn)股數(shù)），甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn) 換權(quán)的債券市場利率為 9%。 答疑編號 915100301據(jù)此，甲公司的賬務處理如下：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200 000 000 X (P/F,9%,5 )+ 12 000 000 X( P/A,9%,5 )2007 年 1 月 1 日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 00023 343 600200 000 00023 343 600借：銀行存款應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 貸

31、：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積 可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值為：200 000 000 X 0.6499 + 200 000 000 X 6% 3.8897 = 176 656 400 (元) 可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為：200 000 000 176 656 400 = 23 343 600(元)2007 年 12 月 31 日確認利息費用 借：財務費用等 15 899 076 貸：應付利息12 000 000應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）3 899 076【注】關于轉(zhuǎn)股數(shù)的計算方法，本題題目條件不是很明確，下面分三種情況來分析：（考試時 會明確告知如

32、何計算轉(zhuǎn)股數(shù)）【做法一】按照分次付息，可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價值和應付利息共同轉(zhuǎn)股：（即教材答案中 的處理）200 000 00012 000 00023 343 60019 255 547借：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 應付利息 資本公積其他資本公積 貸：股本應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）19 444 524資本公積股本溢價196 643 523庫存現(xiàn)金做法二】按照分次付息，可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價值（不含應付利息）轉(zhuǎn)股： 答疑編號 915100302前兩步同教材，第三步轉(zhuǎn)股時的處理如下：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=(176 656 400 + 3 899 076 ) /10 = 18 055 547

33、.6股）借：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000 000資本公積其他資本公積23 343 600貸：股本應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 庫存現(xiàn)金資本公積股本溢價 支付利息的分錄略。 【做法三】到期一次還本付息付息，可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價值轉(zhuǎn)股 答疑編號 91510030318 055 54719 444 524185 843 523可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=(200 000 000 + 200 000 000 X 6%X 5)(P/F，9%，5)=168 974 000(元)可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值=200 000 000 168 974 000=31 026 00

34、0(元)2007 年 1 月 1 日的分錄為：借：銀行存款200 000 000應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）31 026 000貸：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000 000資本公積其他資本公積31 026 0002007 年 12 月 31 日確認利息費用15 207 660貸：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）12 000 000借：財務費用等可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）3 207 6602008 年 1月 1 日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（168 974 000 + 12 000 000 + 3 207 660 ） /10 = 18 418 166（股）借：應付債

35、券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000 000可轉(zhuǎn)換公司債券（應計利息）12 000 000資本公積其他資本公積31 026 000貸：股本18 418166應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）27 818340資本公積資本溢價196 789494第三節(jié) 其他負債一、應交稅費 應交稅費，包括企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、 所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、 礦產(chǎn)資源補償費，以及代扣代繳的個人所得稅等。（一）應交增值稅明細（明從銷售（ 3）比如，企業(yè)本期發(fā)生增值稅進項稅 1 0萬元，計入“應交稅費應交增值稅

36、”科目借方 科目為“進項稅額”） ，發(fā)生增值稅銷項稅 30萬元，計入“應交稅費應交增值稅”科目貸方 細科目為“銷項稅額”），不考慮其他因素，則本期應交的增值稅為20萬元。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī) 定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額通常包括：（ 1）方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（ 2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定 比率計算的進項稅額?！纠?l0 7】甲公司收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品作為原材料，實際支付款項1 5

37、00 000 元。產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。假定甲公司采用實際成本進行材料日常核算，該產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額按 要價的 13%計算確定。 答疑編號 915100401 甲公司的賬務處理如下： 借：原材料 1 305 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 195 000 貸：銀行存款 1 500 000免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅進項稅額=1 500 000 X 130%=195 000 （元）企業(yè)應交的增值稅， 在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅” 明細科目核算， 并在“應交稅 費一一應交增值稅”明細賬內(nèi)，分別設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅 額轉(zhuǎn)出”、 “已交稅金”等專

38、欄。 小規(guī)模納稅企業(yè)只需設置“應交增值稅”明細科目， 不需要在“應 交增值稅”明細科目中設置上述專欄?！纠?1 0 8】甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程。該產(chǎn)品成本為200 000 元，計稅價格（公允價值）為 300 000 元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的賬務處理如下：借：在建工程251 000貸：庫存商品200 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）51 000用于工程的產(chǎn)品增值稅銷項稅額=300 000 X 17%r 51 000 （元）（二）應交消費稅消費稅實行價內(nèi)征收， 企業(yè)交納的消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目， 按規(guī)定應交的消費稅， 在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算。借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅對于需要交納消費稅的委托加工物資，委托方提貨時，受托方應代收代交稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）。委托加工物資收回后，（ 1）委托方直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本；（ 2）委托加工物資收回后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準予抵扣消費稅的，應記入