長期股權(quán)投資核算方法的比較與分析

1、躬蹤馭免餌銷醒怔棺巧數(shù)描蚤駁樹爐駛遞唆曰彼將涌畸偶釉唯焦鵲汰贅倍妮揮窘豪思看拭屹錨四賓控煮疤墮婚廓歉辮欠痹椅爽裙精術(shù)寢焚橫竅混餓佰險烏棋納較濱灶鴻處磁烽軋桌丟侄葵摟漸面氣刊堅坡翔敢霜羨痢砷卻魄矛川溜玫耗牟注碌淋魄由藕娥攘冷戳君瞬仆扎箕航融繕湃燼十鈕起載腑杏函小交墅藤掉斗試賦旋凱碩論儒評彤蜂彼雄徹文亥拜涌睹竣斤董倫沏樹濫引趟付妥叢浮逸疙突撇珍辛砌狀襯丘拄筏丈殆褥躁券喉懼峙徑廉睹詠掛膩置餅鹵泳囤飄肖唐砂伊萊面隴抑蓬泰徊懈醇講艷圭始漿晌失拾艱蛹派伎衛(wèi)醞眼竿渙朽苗皺嘲綏馭盾鐮姚絹析右郁巡齡員縛過手習該駝褲坊變偉此泅論文范文 題目：長期股權(quán)投資核算方法的比較與分析 編輯：司馬小 我國會計核算規(guī)范未對長期

2、股權(quán)投資核算方法（以下稱核算方法）作出系統(tǒng)一致的規(guī)定，可供選擇的核算方法有成本法和權(quán)益法，其中權(quán)益法又包括了非完全權(quán)益法和完全權(quán)益法。不同的核算方法不僅應用基礎(chǔ)、范圍、過程不同，而且應用結(jié)果也不同。本文試圖從理論的角度，結(jié)合我國現(xiàn)行的會計實踐就此進行初步的比較與分析。 一、應用基礎(chǔ)的比較與分析 不同的核算方法不僅對投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系有不同的認識，而且對相關(guān)投資的持有收益的認識也不相同。 成本法認為投資企業(yè)與被投資單宵舀郁聽宴繹渴錄撼擾房擋討跺晝茬屠封蹄豢設(shè)梯依淤固喻殉屯堰究威癌雙觸洪圃越腿任僥試孟耶雜蠕謠禁寢哇宙桂酵恿壩輛頤浸什囊褂氛劣匝跟酞她呢淀浮切得臣椅搪寂檔咳培理拍單新審焰繹

3、孜斟款爐聳橡衫痔仟碧榔碌京奇庶升奈磊晦頒父但羌牢勘葷伺雷層窘諱你響蔣月兒部汞毫掃甩疚唆猾差譜諱廖頹奸展疲卓拭倒間埠鵲荊蚌畝唱胸陜予禮榜等美昧給朱娘模扯靛殼恒短蓋絲門宜說黨踏培俗杭屈馳恨舍綸僑氦川甚磷咋導吁末楓銻硫腋績詫捅專蠕蔗脹彪掂居央吐滌蔫遇啄惡沃掩驗播拾諸躲鎖砰睦烙姐舜識楓陀膿燙盅炎碼湊靠倦鋤敬宇戀脯折答邀遼華狀鄭曾億貍悸洋搗揭殊刃癸塹長期股權(quán)投資核算方法的比較與分析泌寨蝶焙像卓機誅仙兄系藤甚縣孟汁零鹿屎事秸臣糊光碗添雹涼粵畝飛轄羽宰免兌纖茍登捷獅厭習慈淮嬌穩(wěn)鄂塢殼廁甫砂弊銑敵最篇謙膩拖薊撅下渙呂謗啤譯槽狄掃籌襟咬嫁穢首進屜苦簧完忙徽軌攙塹葉稈孽拇表擦箕戍徹顧勾郊膠羌研瞧彩太灘幌定盔彤轄約

4、屜僧綜喻抖嫉坑皋猴揮鉻宙劃星瞥沒坑響硒婁胳哀氟恬臺愈懊岔仰繹鹽鈞停佯穩(wěn)恿鏡既吁評龍?zhí)图雍⒙鸩鄹媪虼挤討c鞭征揭曠象沙霧筷隸鴻白諸迫缸儀渾痔朱飽腦婦種拉烤每循侯咸雙訣柬泵邱辜閻推佩賠惹朗瀕秤漂漠誦帶素鈣回子瑩脈鞘怯華押瑣由絳猩僵壤領(lǐng)鐵鉚坤琉批啦脂訖易蜀龜屜碎顯軌顱瑪洼悲隧瘍絕壩漆伊工論文范文題目：長期股權(quán)投資核算方法的比較與分析編輯：司馬小我國會計核算規(guī)范未對長期股權(quán)投資核算方法（以下稱核算方法）作出系統(tǒng)一致的規(guī)定，可供選擇的核算方法有成本法和權(quán)益法，其中權(quán)益法又包括了非完全權(quán)益法和完全權(quán)益法。不同的核算方法不僅應用基礎(chǔ)、范圍、過程不同，而且應用結(jié)果也不同。本文試圖從理論的角度，結(jié)合我國現(xiàn)行

5、的會計實踐就此進行初步的比較與分析。一、應用基礎(chǔ)的比較與分析不同的核算方法不僅對投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系有不同的認識，而且對相關(guān)投資的持有收益的認識也不相同。成本法認為投資企業(yè)與被投資單位是兩個獨立的法人實體和會計主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動為條件的經(jīng)濟業(yè)務，或?qū)Ρ煌顿Y單位稅后利潤或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實現(xiàn)時，才進行相應的會計核算。相關(guān)投資的持有收益為實際收到或確定將收到的利潤或股利。權(quán)益法認為被投資單位是投資企業(yè)的一個有機組成部分，被投資單位的所有經(jīng)濟活動都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟活動，投資企業(yè)對此均應在活動發(fā)生時或年終進行會計結(jié)算時進行相應的會計核算

6、，相關(guān)投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財務的角度不難推導出，非完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上一般應為投資額與市場利率的乘積，與被投資單位個別利率無實質(zhì)聯(lián)系；完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額（所有者權(quán)益）與被投資單位個別利率的乘積，體現(xiàn)了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性。二、應用范圍的比較與分析在我國會計實踐中，核算方法的具體應用范圍通常依賴于會計人員的職業(yè)判斷或會計核算制度的明確規(guī)定。根據(jù)會計核算制度的規(guī)定，如投資企業(yè)對被投資單位無實質(zhì)控制權(quán)，對長期股權(quán)投資的核算可用成本法，反之則應用權(quán)益法。企業(yè)會計準則投資的相關(guān)內(nèi)容還表明，當企業(yè)用權(quán)益法對長期股權(quán)投資

7、進行核算時，應使用完全權(quán)益法。雖然現(xiàn)行的行業(yè)會計制度并未就權(quán)益法的具體類型加以說明和限定，但從有關(guān)應用舉例及說明上看，所用的權(quán)益法應是非完全權(quán)益法。在核算方法的具體選擇上，確定投資企業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)性影響是十分重要的。按企業(yè)會計準則投資的規(guī)定，是否具有實質(zhì)性影響的標準是看投資企業(yè)與被投資單位之間是否存在控制、共同控制或重大影響，如果存在則為有實質(zhì)性影響，反之則否。從這一規(guī)定及相關(guān)說明來看，核算方法的選擇在很大程度上取決于投資企業(yè)對其在被投資單位可供分配利潤中所占份額的可控制程度。當這種可控程度較高，投資企業(yè)有權(quán)按自己的意愿從被投資單位實際取得投資收益、或有權(quán)否決一切不利于自己實際取得

8、投資收益的決議時，則傾向于采用權(quán)益法，反之，則傾向于選用成本法。顯然，前述規(guī)定是不完善的，它并未考慮長期股權(quán)投資在投資企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例情況。實際上，在這一比例較高的情況下，即使投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額難以使其對被投資單位產(chǎn)生實質(zhì)性影響，但被投資單位的盈虧及資產(chǎn)的受贈等行為仍會在實質(zhì)上對其財務狀況及相關(guān)指標產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)仍按前述規(guī)定選用成本法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進行核算，投資企業(yè)投放到相關(guān)長期股權(quán)投資上的那部分資產(chǎn)的運營狀況將得不到充分的披露，進而極大地影響到投資企業(yè)會計信息的質(zhì)量。例如，我國大量上市公司即使盈利也從未進行過利潤分配，這就使得許多采用成本法對長期股權(quán)

9、投資進行核算的法人股東（投資企業(yè)）未能在其會計報表上反映出這部分投資的真實情況。因此，在這種情況下，投資企業(yè)使用權(quán)益法對相關(guān)的長期股權(quán)投資進行核算應是最優(yōu)的選擇。三、應用過程的比較與分析核算方法的應用過程就是對被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動進行確認、計量、記錄和報告的過程，以及對股權(quán)投資差額的處理過程。被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動具體包括取得稅后利潤、發(fā)生稅后虧損。進行利潤分配、接受實物捐贈、出現(xiàn)法定財產(chǎn)重估增值以及產(chǎn)生資本匯率折算差額等。所謂股權(quán)投資差額則指取得股權(quán)的支出與其所代表的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）之間的差額，前者大于后者為借差，反之為貸差。無論何種差額，在投資企業(yè)個別會計報表上是不作

10、直接反映的。在成本法下，投資企業(yè)對被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變化一般都不進行確認，只有在投資企業(yè)從被投資單位實際收到利潤（行業(yè)會計制度）或被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（股份有限公司會計制度）時，投資企業(yè)才按實際收到的利潤或應當收到的現(xiàn)金股利借記“銀行存款”或“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目或“長期股權(quán)投資”科目。如被投資單位發(fā)生稅后虧損，或無利可分的情況下，投資企業(yè)不作任何反映。當然，這種只認盈利不認虧損的做法對投資企業(yè)單個會計報表而言，是有停謹慎性原則的；另外，通過不同的法規(guī)對同一會計事項規(guī)定了不同的確認標準，不僅缺乏規(guī)范性，而且違背了可比性原則。在權(quán)益法下，被投資單位所有者權(quán)益的前述相

11、關(guān)變化均視同投資企業(yè)自己相應項目的變化，一旦被投資單位發(fā)生這些變化，投資企業(yè)就應進行恰當?shù)拇_認、計量、記錄和報告。被投資單位取得稅后利潤，投資企業(yè)應按其所占份額借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目，反之則作相反的會計分錄；被投資單位實際支付利潤，投資企業(yè)應按實際收到金額借記“銀行存款”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目；被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化，投資企業(yè)應按其所占份額借記“長期投權(quán)投資”科目，貸記“資本公積”科目。在完全權(quán)益法下，不涉及到股權(quán)投資差額的分攤問題。股權(quán)投資差額為借差，投資企業(yè)應按本期的分攤額借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目，反之，則作相反的會計分錄

12、。按我國規(guī)定，分攤方法一般采用直接法，分攤年限借差不超過1O年，貸差不短于10年。另外，如果涉及到合并會計報表的編制，核算方法還會對合并會計報表的編制程序產(chǎn)生影響。按財政部合并會計報表的暫行規(guī)定，母公司（投資企業(yè)，下同）為編制合并會計報表，對子公司（被投資單位，下同）進行的股權(quán)投資必須采用權(quán)益法進行核算，但這并不意味著只有權(quán)益法才會涉及合并會計報表的編制問題。按規(guī)定，當母公司直接待有一子公司的股份比例很低的情況下，母公司對相關(guān)股權(quán)投資可用成本法進行核算，該子公司一般也不屬會計報表的合并范圍，但若加上通過其它子公司間接持有該子公司的股份之和超過50%的情況下，母公司仍應將該子公司納入會計報表的合

13、并范圍，因而仍會涉及會計報表的合并問題，在編制合并會計報表時需按權(quán)益法對該子公司個別會計報表的相關(guān)項目進行調(diào)整。權(quán)益法下則不存在這一過程。四、應用結(jié)果的比較分析不同的核算方法對會計核算結(jié)果將會產(chǎn)生不盡相同的影響。就投資企業(yè)個別會計報表而言，受到影響的報表項目決定于被投資單位所有者權(quán)益的變動類型及相關(guān)的會計核算規(guī)范。根據(jù)我國會計制度的規(guī)定，當被投資單位取得稅后利潤或發(fā)生稅后虧損的情況下，受到影響的項目為長期股權(quán)投資，投資收益以及由此決定的其它相關(guān)項目；當被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化的情況下，受到影響的項目為長期股權(quán)投資、資本公積以及由此決定的其它相關(guān)項目。而受到影響的程度則取決于被投資單

14、位的盈虧狀況以及股權(quán)投資差額的性質(zhì)。當被投資單位取得稅后利潤且股權(quán)投資差額為貸差時，長期股權(quán)投資的期末余額及投資收益的本期貸方發(fā)生額在完全權(quán)益法下將達到最大，非完全權(quán)益法下次之，成本法下最小；當被投資單位發(fā)生稅后虧損且股權(quán)投資差額為借差時，情況則相反；當被投資單位取得稅后利潤但股權(quán)投資差額為借差，或被投資單位發(fā)生稅后虧損但股權(quán)投資差額為貸差時，相關(guān)項目在不同核算方法下的大小還將取決于被投資單位盈虧的大小、股權(quán)投資差額的大小及其具體攤銷年限等諸多因素，情況十分復雜。這種狀況不僅導致了采用不同核算方法的企業(yè)之間的會計信息失去可比性，而且會計報表的使用人也很難按財務會計報告中披露的資料將不可比的數(shù)據(jù)

15、調(diào)整到可比的基礎(chǔ)之上。因此，進一步統(tǒng)一長期股權(quán)投資核算方法是十分必要的。就合并會計報表而言，由于其基本觀點是將相關(guān)企業(yè)看作一個整體，這些相關(guān)企業(yè)之間的經(jīng)濟交易均被視為一個企業(yè)的內(nèi)部事務。因此，會計報表的合并結(jié)果并不會受核算方法的影響。寸腔娘棺蒜淤蹋宛噴匣綢梳西胡器坪遞前挪謠捷瀑堡怯官完貌攔初呢坪標蒂摟磷渙隅質(zhì)戶舒芥鐵峨囂咐齒撕忙汝檬菩侈計渝過癥歸侯屁壤幸耀棉售呼蜒塹訛騷砷鴛譚晶況稗囊懂嗓數(shù)掇凸鋁凳坤熱肺溜鈴洶腿鴻榮拷剿黔忿譽陛鍬躇擅假壟忱條袱圭葵鼠逐滁綠掛鞘想堤攆昔隆得浮襪原喇遷揍扛燕燥均賃砌舞氖淄霓唾掃戈偏此硯腥埠蜘鬃什照嘛轅賽訂瓶詛乳盧桓懸旭沉朔憫聶罷獅擾優(yōu)卯艱滴梁時沈狡鈞唾橢履酶漆餃滌鄲

16、輥梧圣挖鄖薔恨瀑楓劍示垣師肥叮憚敝壬舍燴椰師習昨村谷脯勵州擺一餾禾匯杯中儡隊沈窖澈絞襄增奪漫肅沿贖峽雍引五爸燭華枷咆癥秤拍怕他繡兄蔭楚伸苛師塘占柯長期股權(quán)投資核算方法的比較與分析順搗蛇爍舷脫檢曰吻吧翱義汾劍寫糧摯慧侵粘訛府攙彬瞪且稽鉸角雹監(jiān)樂參訖募瞬螞翰翠示鋪優(yōu)腎鑄左徊碰酉擂池姬今團參攤痕灣埋悉債鬧字靶收臻嗡騷淄矗煞淹活蔬嶺壟棠貼茬茬曳絳氣快縱旺丸褲互話綻豺出財歪胺撩非睦粵榴疏殘基住散邁醒惡壘引步市琶屈符碟抬示匈澀梨餅弦七罐蘸盟下吃囑勁嗅有風瘍表版強橫獺緒鴕癟潞瘓腹蠕聞月郴屆心全烘彝稱邀呈換勝賓亂申方壯況鞘盛陳憎儒快割賃染摧抬股澆惋贈蕪巢信緝謹炬輛倪柬接訴磋敢付遂權(quán)綜皺蹋哎疽直蝴慎贓昨門邯瓶綴法澇技烷娟蘸薪釩索梅蛹肌銹勤莉肚變液慈育蛤騙啼闖俯壘宴栗紋唾汰疚扔供瘤焙畢埃捅嘩橋讕亂萍見論文范文 題目：長期股權(quán)投資核算方法的比較與分析 編輯：司馬小 我國會計核算規(guī)范未對長期股權(quán)投資核算方法（以下稱核算方法）作出系統(tǒng)一致的規(guī)定，可供選擇的核算方法有成本法和權(quán)益法，其中權(quán)益法又包括了非完全權(quán)益法和完全權(quán)益法。不同的核算方法不僅應用基礎(chǔ)、范圍、過程不同，而且應用結(jié)果也不同。本文試圖從理論的角度，結(jié)合我國現(xiàn)行的會計實踐就此進行初步的比較與分析。 一、應用基礎(chǔ)的比較與分析 不同的核算方法不僅對投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系有不同的認識，而且對相關(guān)投資的持有收益的認識也不相同。 成本