部分行業(yè)增值稅納稅評估指標(biāo)參數(shù)詳述

1、. . . . 部分行業(yè)增值稅納稅評估指標(biāo)參數(shù)卷煙行業(yè)一、行業(yè)征管難點(diǎn)（一）集團(tuán)公司統(tǒng)一在總部核算地申報繳納增值稅，下屬卷煙生產(chǎn)企業(yè)和卷煙經(jīng)銷企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握充分的資料，難以有效開展增值稅納稅評估，而集團(tuán)公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)則缺乏實(shí)物監(jiān)控的手段。（二）卷煙生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)合重組后，受財政體制制約，存在增值稅核算與申報繳納相分離的實(shí)際情況，增大了增值稅納稅評估的難度。（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨省、市重組的卷煙工業(yè)企業(yè)總廠、分廠之間原輔材料與卷煙的部調(diào)撥價格難以控管。逃避國家專賣管理、非法生產(chǎn)經(jīng)營或者隱瞞銷售、人為調(diào)控關(guān)聯(lián)交易價格等是該行業(yè)存在的主要問題。二、評估指標(biāo)參數(shù)（一）濾嘴棒標(biāo)準(zhǔn)消耗量的

2、參考指標(biāo)消耗定額種類參考標(biāo)準(zhǔn)參考浮動比例濾嘴棒以重量為單位定額7公斤/萬支±5%6%濾嘴棒以支數(shù)為單位定額1650支/萬支±5%3%（二）主要原料標(biāo)準(zhǔn)消耗量的參考指標(biāo)評估指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)消耗（參數(shù)）浮動區(qū)間煙葉8kg/萬支±5%6%卷煙紙750米/萬支自定盒皮520/萬支自定（三）增值稅彈性增值稅彈性參考數(shù)最低值參考數(shù)最高值0.8490.998（四）本行業(yè)平均增值稅稅負(fù)率2006年：10.54%2007年1月至11月：11.51%三、評估方法根據(jù)卷煙行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和增值稅管理的特點(diǎn)，以按照規(guī)定獨(dú)立核算并繳納增值稅的集團(tuán)性公司或企業(yè)作為評估單位，采用以下評估方法進(jìn)行評估分析。

3、（一）投入產(chǎn)出法1濾嘴棒購進(jìn)數(shù)據(jù)比對全國濾嘴棒（濾棒醋纖絲束或煙用丙纖）生產(chǎn)企業(yè)包括醋酸纖維、醋酸纖維、醋酸纖維和惠安化工廠等4家，卷煙生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過上述企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采集本地卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)濾嘴棒的數(shù)量、金額，進(jìn)行購進(jìn)對比以與產(chǎn)量測算。2產(chǎn)量測算評估期產(chǎn)品產(chǎn)量（分產(chǎn)品類型）=評估期原料與輔料的總投入量（分產(chǎn)品類型）/單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量評估期原料與輔料的總投入量（分產(chǎn)品類型）=原料與輔料期初庫存數(shù)量本期入庫數(shù)量期末庫存數(shù)量3銷售收入測算評估期應(yīng)稅銷售收入（分產(chǎn)品類型）=評估期產(chǎn)品銷量×單箱平均售價銷售收入差異額=評估期應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)同期實(shí)際申報應(yīng)稅銷售收入除上述

4、方法外，還可用購入煙葉、卷煙紙與盒皮等來印證和修正測算的銷售收入。具體方法與上述一致，原材料的購入數(shù)可以直接要求企業(yè)填報，并與國家計劃數(shù)印證。（二）計劃分析法按照現(xiàn)行體制，卷煙生產(chǎn)企業(yè)隸屬于各級煙草公司，年度卷煙總產(chǎn)量計劃由國務(wù)院計劃部門下達(dá)，卷煙的銷售價格由國家煙草專賣局核定，各卷煙生產(chǎn)企業(yè)只能以國家煙草專賣局核定的價格與各卷煙商業(yè)公司在卷煙銷售交易網(wǎng)上進(jìn)行網(wǎng)上交易。對生產(chǎn)企業(yè)可采用本辦法評估。評估期應(yīng)稅銷售收入（ 分產(chǎn)品類型 ）=評估期計劃產(chǎn)品銷量×單箱平均計劃售價銷售收入差異額=評估期應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)同期實(shí)際申報應(yīng)稅銷售收入（三）彈性分析法增值稅彈性是增值稅進(jìn)銷項(xiàng)增長速度的比

5、值，反映進(jìn)銷項(xiàng)變動的同步性和相關(guān)性，樣本量越大，精度越高。企業(yè)銷項(xiàng)稅額增長速度=（當(dāng)年一定時期銷項(xiàng)稅額-上年同期銷項(xiàng)稅額）/上年同期銷項(xiàng)稅額企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額增長速度=（當(dāng)年一定時期進(jìn)項(xiàng)稅額-上年同期進(jìn)項(xiàng)稅額）/上年同期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅彈性=企業(yè)銷項(xiàng)稅額增長速度/企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額增長速度增值稅彈性接近1，說明企業(yè)產(chǎn)銷正常。當(dāng)彈性小于最低值時，需要評估存貨期末余額增量，如果增量小于等于0，則可能存在偷稅問題。存貨期末余額增量=存貨評估期期末余額-存貨評估期期初余額（四）相關(guān)性分析法利用增值稅與企業(yè)增值率相關(guān)性進(jìn)行分析。增值稅相關(guān)率=（評估期增值稅/評估期銷售收入）/（評估期增加值/評估期銷售收入）×

6、;100%評估期增加值=利潤總額+累計折舊貸方余額+利息支出+主營業(yè)務(wù)稅金與附加煙葉采購季節(jié)性比較強(qiáng)，在采用購進(jìn)扣稅法情況下，該辦法適于對企業(yè)按年評估，企業(yè)增值率越高，稅收產(chǎn)出率也應(yīng)該越高。汽車行業(yè)一、行業(yè)征管難點(diǎn)從管理情況看，大型的汽車生產(chǎn)企業(yè)由于財務(wù)會計制度健全，核算正規(guī)，涉稅違規(guī)問題相對較少；小型的汽車改裝企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)經(jīng)營靈活，情況復(fù)雜，稅收管理的難度較大。行業(yè)征管難點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）企業(yè)與企業(yè)之間差別大。在汽車生產(chǎn)行業(yè)中，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，產(chǎn)品品種，生產(chǎn)工藝等存在較大差異，不同的規(guī)模、不同的產(chǎn)品，其工藝流程與原材料耗用等相差懸殊，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握其經(jīng)營規(guī)律和共性指標(biāo)，

7、稅源控管的難度大。（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間調(diào)節(jié)稅收難以控制。汽車生產(chǎn)企業(yè)大多存在多個關(guān)聯(lián)企業(yè)，這些關(guān)聯(lián)企業(yè)資、外資并存，適用不同稅收政策，企業(yè)間容易采用轉(zhuǎn)讓定價調(diào)節(jié)稅收。（三）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式靈活多樣。大部分經(jīng)銷企業(yè)在銷售整車的同時，又銷售零配件，并提供維修服務(wù)，不同經(jīng)銷企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)所占比重不同，毛利率和稅負(fù)率也不同，增加了利用參數(shù)比較的難度；正常的商品車與試驗(yàn)車劃分缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；銷售返利復(fù)雜多樣。這給稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理帶來一定的難度。二、評估指標(biāo)參數(shù)底盤定額耗用量1臺/輛發(fā)動機(jī)定額耗用量1臺/輛方向盤定額耗用量1臺/輛三、評估方法（一）汽車生產(chǎn)企業(yè)對汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅評估，應(yīng)主要以核實(shí)產(chǎn)銷量、

8、稅負(fù)差異分析、零配件耗用與產(chǎn)出配比分析為主，通過采用以下評估方法和指標(biāo)，并結(jié)合其他輔助方法，進(jìn)行綜合評估分析。1申報數(shù)量對比分析法將生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售數(shù)量與車輛稅收“一條龍”有關(guān)信息進(jìn)行比對，以判斷企業(yè)申報數(shù)量是否準(zhǔn)確、真實(shí)。（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)通過車輛稅收“一條龍”清分比對系統(tǒng)下載的車輛購置稅機(jī)動車識別代碼清單信息，按廠牌型號清分出每一廠牌的車輛識別代碼，排序后找出該型號的最大序列號，視此號之前的車輛為已銷售的車輛，以此推算出該型號車輛的最低銷售數(shù)量。（2）將推算出的最低銷售數(shù)量與納稅人報送備案的車輛識別代碼清單中對應(yīng)廠牌型號的銷售數(shù)量進(jìn)行比對，如推算出的銷售數(shù)量大于申報備案的銷售數(shù)量，則可能存在

9、企業(yè)隱瞞銷售數(shù)量的問題。銷售數(shù)量誤差率=（本期車輛稅收“一條龍”系統(tǒng)中的最大VIN碼號-上期車輛稅收“一條龍”系統(tǒng)中的最大VIN碼號）-企業(yè)申報的本期銷售數(shù)量/企業(yè)申報的本期銷售數(shù)量×100%如果銷售誤差率大于預(yù)警值，說明申報異常。此指標(biāo)主要說明企業(yè)是否與時申報當(dāng)期銷售收入。各地可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，確定銷售誤差率預(yù)警值。數(shù)據(jù)來源：企業(yè)申報時報送的當(dāng)期銷售所有機(jī)動車的車輛識別代碼清單。如果組裝廠不便采集車輛識別代碼，可以用合格證的數(shù)據(jù)分析計算。2投入產(chǎn)出評估法根據(jù)主要配件購進(jìn)投入數(shù)量，測算出企業(yè)整車的實(shí)際產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量，推算出實(shí)際銷售數(shù)量，與企業(yè)申報信息進(jìn)行對比，從而判斷企

10、業(yè)是否存在隱瞞銷售數(shù)量、銷售收入等問題。運(yùn)用此方法的前提是假設(shè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證全部入賬。汽車主要配件包括：發(fā)動機(jī)、方向盤、油箱、輪胎、變速箱、車橋、車身等。測算的本期產(chǎn)量=（主要配件期初庫存數(shù)量+主要配件本期購進(jìn)數(shù)量主要配件期末庫存數(shù)量主要配件當(dāng)期報廢數(shù)量）/主要配件單臺車定額耗用量測算的銷售收入（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量測算的本期產(chǎn)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×本期同類產(chǎn)品平均銷售價格投入產(chǎn)出差異率=（測算的銷售收入企業(yè)實(shí)際申報的銷售收入）/企業(yè)實(shí)際申報的銷售收入×100%如果投入產(chǎn)出差異率大于預(yù)警值，說明申報異常。該指標(biāo)主要用于說明企業(yè)是否與時申報當(dāng)期銷售收入。各地可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情

11、況，確定投入產(chǎn)出差異率預(yù)警值。數(shù)據(jù)來源：評估期配件數(shù)量來源于評估期企業(yè)原材料明細(xì)賬中的相關(guān)數(shù)據(jù)。3稅收負(fù)擔(dān)率、稅負(fù)差異率分析法（1）稅收負(fù)擔(dān)率=本期累計應(yīng)納稅額/本期累計應(yīng)稅銷售額×100%（2）稅負(fù)差異率=稅收負(fù)擔(dān)率-行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率） /行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）×100%如果稅負(fù)差異率小于預(yù)警值，說明申報異常。該指標(biāo)主要用于評估企業(yè)是否與時申報當(dāng)期應(yīng)納稅額。各地根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，確定稅負(fù)差異率預(yù)警值。數(shù)據(jù)來源：增值稅納稅申報表第1欄、第24欄的數(shù)據(jù)。4應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率的配比關(guān)系分析法應(yīng)稅銷售額變動率=（本期累計應(yīng)稅銷售額-上

12、年同期累計應(yīng)稅銷售額）/上年同期累計應(yīng)稅銷售額×100%應(yīng)納稅額變動率=（本期累計應(yīng)納稅額-上年同期累計應(yīng)納稅額）/上年同期累計應(yīng)納稅額×100%應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率的差異額=應(yīng)稅銷售額變動率-應(yīng)納稅額變動率如果企業(yè)應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率的差異幅度超過各地設(shè)定的正常峰值，說明申報異常。通過審核二者之間的配比關(guān)系，進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)有無少計收入、少提銷項(xiàng)、多列進(jìn)項(xiàng)等問題。數(shù)據(jù)來源：增值稅納稅申報表第1欄、第24欄的數(shù)據(jù)。5銷售毛利率測算分析法本期銷售毛利率=（本期累計主營業(yè)務(wù)收入-本期累計主營業(yè)務(wù)成本）/本期累計主營業(yè)務(wù)收入×100%銷售毛利率差異

13、率=（本期銷售毛利率-上年同期銷售毛利率（或行業(yè)平均銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率（或行業(yè)平均銷售毛利率）×100%如果銷售毛利率差異率低于各地設(shè)定的正常峰值，說明申報異常。進(jìn)一步審核銷售價格是否合理，是否明顯偏低又無正當(dāng)理由，是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系，是否存在不計少計收入問題。數(shù)據(jù)來源：企業(yè)損益表“主營業(yè)務(wù)收入”（1欄）數(shù)據(jù)， “主營業(yè)務(wù)成本”（4欄）數(shù)據(jù)。（二）汽車經(jīng)銷企業(yè)1稅收負(fù)擔(dān)率、稅負(fù)差異率分析法稅收負(fù)擔(dān)率=本期累計應(yīng)納稅額/本期累計應(yīng)稅銷售額×100%稅負(fù)差異率=稅收負(fù)擔(dān)率-行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率） /行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）×100

14、%數(shù)據(jù)來源：本期增值稅納稅申報表中的應(yīng)納稅額本年累計數(shù)、應(yīng)稅銷售額本年累計數(shù)、上年增值稅納稅申報表中的上年應(yīng)納稅額累計數(shù)、上年應(yīng)稅銷售額累計數(shù)。將企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率與同期或同行業(yè)稅負(fù)率進(jìn)行比較，稅負(fù)差異率超過一定幅度（含正負(fù)），可以初步判斷企業(yè)申報異常。需要說明的是，稅負(fù)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，如季節(jié)性因素、價格因素、經(jīng)銷汽車品種結(jié)構(gòu)因素、企業(yè)業(yè)務(wù)構(gòu)成因素，等等。因此，該指標(biāo)異常時，應(yīng)結(jié)合其他指標(biāo)進(jìn)行多角度分析。2銷售毛利率、銷售毛利率差異率分析法本期銷售毛利率=（本期累計主營業(yè)務(wù)收入-本期累計主營業(yè)務(wù)成本）/本期累計主營業(yè)務(wù)收入×100%銷售毛利率差異率=（本期銷售毛

15、利率-上年同期銷售毛利率（或行業(yè)平均銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率（或行業(yè)平均銷售毛利率）×100%數(shù)據(jù)來源：本期損益表中主營業(yè)務(wù)收入本年累計數(shù)、主營業(yè)務(wù)成本本年累計數(shù)、上年同期損益表中主營業(yè)務(wù)收入本年累計數(shù)、主營業(yè)務(wù)成本本年累計數(shù)。本期銷售毛利率與上年同期銷售毛利率、行業(yè)平均銷售毛利率比較，差異應(yīng)保持在合理的圍，超出的則為異常。對異常指標(biāo)，應(yīng)結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額、現(xiàn)金、銀行存款、收入、費(fèi)用、利潤等指標(biāo)進(jìn)行綜合分析。重點(diǎn)審查分析企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、進(jìn)項(xiàng)稅額、主營業(yè)務(wù)成本與往來款的有關(guān)科目，確定企業(yè)是否存在隱瞞銷售收入或者銷售返利不入賬等問題。指標(biāo)參數(shù)由各地每年測算確定，銷售毛利率差異幅度由

16、各地根據(jù)具體情況確定。3正常經(jīng)營費(fèi)用測算法對于銷售多品牌、規(guī)模較小的企業(yè)，可以按照“銷售額×行業(yè)毛利率正常費(fèi)用開支0”的思路確定企業(yè)的最低利潤水平和銷售收入，核定納稅人的經(jīng)營規(guī)模、從業(yè)人數(shù)、管理費(fèi)、財務(wù)費(fèi)用等正常費(fèi)用開支，通過費(fèi)用和毛利之間的變動關(guān)系，評估出一個經(jīng)營期的應(yīng)納稅額。以企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用為條件，測算核定企業(yè)的最低稅額。企業(yè)最低銷售毛利=正常經(jīng)營費(fèi)用企業(yè)最低應(yīng)納稅額=企業(yè)最低銷售毛利×適用稅率應(yīng)納稅差異=企業(yè)最低應(yīng)納稅額-申報的應(yīng)納稅額說明：應(yīng)納稅差異>0為異常。4庫存商品余額與留抵稅額配比法庫存商品含稅額期末庫存商品余額×17銷售毛利率（主營業(yè)務(wù)收入-

17、主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入×100當(dāng)銷售毛利率大于0時，庫存商品含稅額>留抵稅額；否則申報異常。運(yùn)用上述各模型時，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）查看購銷協(xié)議，了解返利政策等具體容。（2）與生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)配合，獲取生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)返利和銷售（包括零配件）的具體情況，核實(shí)經(jīng)銷企業(yè)的返利收入和銷售收入是否全額入賬，賬務(wù)處理是否正確。（3）結(jié)合企業(yè)的財務(wù)資料，重點(diǎn)分析企業(yè)的往來賬與資金流向。對往來款項(xiàng)大、掛賬時間長的，應(yīng)重點(diǎn)核查，結(jié)合盤點(diǎn)庫存數(shù)量（庫存量太大、品種太多時，可采用抽取部分品種盤點(diǎn)核查的方式），分析是否存在銷售已發(fā)生，但未申報或隱匿返利等情況。（4）注意利用維修明細(xì)單、車

18、間派工單、倉庫入庫單、出庫單等原始憑證進(jìn)行查驗(yàn)。（5）對整車銷售、零配件銷售、維修服務(wù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)分別分析其收入、成本，測算分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)的毛利率和稅負(fù)率，從中發(fā)現(xiàn)問題。摩托車行業(yè)一、行業(yè)征管難點(diǎn)摩托車生產(chǎn)銷售企業(yè)主要采取隱匿銷售收入、整車化整為零、受托加工生產(chǎn)摩托車加工收入按租賃收入入賬、原材料報廢未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、自產(chǎn)自用摩托車未視同銷售、以產(chǎn)品或物資抵款未申報納稅等手段偷逃增值稅。二、評估指標(biāo)參數(shù)發(fā)動機(jī)車架輪圈輪胎油箱電瓶112211三、評估方法對摩托車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅評估，應(yīng)以核實(shí)產(chǎn)銷量為主，并結(jié)合實(shí)際采用其他輔助方法和指標(biāo)，對納稅人進(jìn)行綜合評估分析。（一）VIN碼數(shù)量對比分析法對生產(chǎn)企業(yè)申報

19、的銷售數(shù)量與車輛購置稅有關(guān)信息進(jìn)行比對，查找出每種廠牌型號的具體銷售數(shù)量，判斷申報是否準(zhǔn)確、真實(shí)。1.各摩托車生產(chǎn)企業(yè)必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送本企業(yè)摩托車VIN碼編碼規(guī)則備查。2.各摩托車生產(chǎn)企業(yè)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送“納稅申報附列資料”的產(chǎn)品銷售明細(xì)表，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)浒浮?.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅務(wù)總局車輛購置稅“一條龍”軟件匯總下發(fā)的車輛購置稅機(jī)動車識別代碼清單信息，按廠牌型號清分出每一廠牌的車輛識別代碼，排序后找出該型號的最大序列號 ，以此作為該型號車輛的最大銷售數(shù)量。4.將查找出的最大銷售數(shù)量與生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售數(shù)量進(jìn)行比對，如測算出的銷售數(shù)量大于申報的銷售數(shù)量，即可能存在企業(yè)隱瞞銷售

20、數(shù)量的問題。5.生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取上述評估方法并經(jīng)核實(shí)，確認(rèn)車輛生產(chǎn)企業(yè)存在隱瞞銷售數(shù)量的問題后，將被隱瞞的機(jī)動車輛信息按銷售對象（即經(jīng)銷企業(yè)）列出清單，轉(zhuǎn)經(jīng)銷企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為對經(jīng)銷企業(yè)納稅評估的依據(jù)之一。經(jīng)銷企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對經(jīng)銷企業(yè)購進(jìn)和銷售摩托車的賬務(wù)處理、出入庫情況、資金流向和是否開具發(fā)票等與企業(yè)申報情況進(jìn)行核對，重點(diǎn)核實(shí)企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營、返利不入賬、隱瞞銷售數(shù)量等問題。同時主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可對同行業(yè)同類摩托車銷售價格進(jìn)行比較，若價格異常，且差異較大，企業(yè)可能采取按照車購稅最低計稅價格開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，將超出部分以運(yùn)費(fèi)等價外費(fèi)用開具白條收據(jù)的手段，少計銷售收入，偷逃增

21、值稅。（二）投入產(chǎn)出評估法根據(jù)生產(chǎn)摩托車所需主要配件的唯一配套性，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，根據(jù)測算出的產(chǎn)品產(chǎn)量與實(shí)際庫存進(jìn)行對比，計算出實(shí)際銷售數(shù)量，分析企業(yè)是否存在隱瞞銷售數(shù)量、銷售收入等問題。1.評估期整車產(chǎn)成品數(shù)量=某配件評估期外購（自產(chǎn)）數(shù)量+期初庫存數(shù)量-期末庫存數(shù)量-報廢數(shù)量-在產(chǎn)品數(shù)量/ 投入數(shù)量系數(shù)將測算出的產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量與銷售單價等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實(shí)際申報的應(yīng)稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。2.配件充足率=原材料與生產(chǎn)成本中某配件期末結(jié)存數(shù)量/（當(dāng)月完工摩托車耗用該配件數(shù)量+當(dāng)月

22、其他業(yè)務(wù)支出該配件數(shù)量）此指標(biāo)考核各企業(yè)存貨數(shù)量與生產(chǎn)數(shù)量的邏輯關(guān)系，說明其備料與產(chǎn)量是否協(xié)調(diào)，該差異率預(yù)警值設(shè)定為100%。摩托車生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原材料庫存均較小，一般實(shí)行零庫存制度，以減少流動資金占用。如果配件充足率超過100%，則說明該企業(yè)備料在正常產(chǎn)量一倍以上，應(yīng)該作為疑點(diǎn)，進(jìn)一步核實(shí)存貨，以確定是否真實(shí)。（三）設(shè)備生產(chǎn)能力法按照摩托車生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的單位生產(chǎn)能力，測算分析納稅人的實(shí)際產(chǎn)量，核實(shí)其應(yīng)稅銷售收入，并與申報信息比對，分析是否存在涉稅問題。評估期產(chǎn)品產(chǎn)量評估期生產(chǎn)設(shè)備的日產(chǎn)量（或時產(chǎn)量）×評估期正常工作日（或工作時）測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量

23、-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價（四）能耗測算法摩托車生產(chǎn)企業(yè)主要耗用的能源為電力，可分為生產(chǎn)用電和其他非生產(chǎn)用電，其耗用電量的數(shù)據(jù)可從電力部門取得。根據(jù)納稅人評估期電力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量，并與納稅人申報信息進(jìn)行對比。（五）增值稅稅負(fù)分析法1.稅負(fù)率評估期應(yīng)納稅額/評估期應(yīng)稅銷售收入×1002.稅負(fù)差異率企業(yè)稅負(fù)率本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）/本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)率（或上年同期稅負(fù)率）×100石油煉化、成品油銷售行業(yè)一、行業(yè)征管難點(diǎn)成品油行業(yè)包括石油煉化企業(yè)、成品油批發(fā)企業(yè)、成品油批零兼營企業(yè)和成品油零

24、售企業(yè)4類。目前稅收管理的主要難點(diǎn)是：（一）加油站以現(xiàn)金交易為主，不易控管。加油站的客戶群以消費(fèi)者為主，除少量消費(fèi)者使用加油卡外，大多數(shù)消費(fèi)者使用現(xiàn)金加油，且不索取發(fā)票。增值稅“以票控稅”的管理思路在成品油銷售末端這一環(huán)節(jié)無法發(fā)揮關(guān)鍵性作用，加油站極易出現(xiàn)隱瞞收入、賬外經(jīng)營等問題。（二）中石油和中石化兩大集團(tuán)在各省、市主要采取其控股和租賃的加油站與其省級批發(fā)企業(yè)統(tǒng)一核算繳納增值稅的方式。在該方式下，批發(fā)企業(yè)將成品油調(diào)撥到加油站時，不屬于銷售行為，不開具專用發(fā)票。由此帶來兩個問題：一是通過現(xiàn)有的成品油增值稅納稅評估系統(tǒng)無法取得加油站購進(jìn)成品油時的批發(fā)企業(yè)信息，也就無法對加油站進(jìn)行準(zhǔn)確的評估；二是

25、評估對象由單一的加油站轉(zhuǎn)變?yōu)榕阋惑w的省級公司，由于批發(fā)和零售的毛利率差別較大，評估的難度增大。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)未采集成品油銷售過程中的數(shù)量和規(guī)格信息。成品油的評估信息取自專用發(fā)票，但目前專用發(fā)票的七要素不包括貨物數(shù)量和品名信息。（四）中石油和中石化兩大集團(tuán)均推行預(yù)付款加油IC卡，由于收款時屬于預(yù)收款項(xiàng)，待加油后方才確認(rèn)收入，使得收款與確認(rèn)收入存在時間差異。同時，收款和加油還可能發(fā)生在不同地域，同一集團(tuán)不同公司間還涉與收入和款項(xiàng)的調(diào)整，這給評估工作帶來較大難度。二、評估指標(biāo)參數(shù)1成品油平均密度參數(shù):90#汽油（密度0.722），93#汽油（密度0.725），97#（密度0.727），0#柴油（密

26、度0.835）。2國家CB1108589標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了正常損耗，如：柴油儲存損耗0.01%、輸轉(zhuǎn)損耗0.01%、裝車損耗0.01%、卸車損耗0.05%等。三、評估方法（一）石油煉化企業(yè)1最大庫容量法利用最大庫容量評估某一時點(diǎn)庫存數(shù)量的合理性。評價公式：最大庫容量（立方米）×成品油密度（噸/立方米）企業(yè)賬面顯示的時點(diǎn)庫存數(shù)量（噸）其中：最大庫容量成品油成品庫容+成品油半成品庫容。最大庫容量可同時參考企業(yè)提供的信息和技術(shù)監(jiān)督部門出具的有關(guān)計量證明。評價公式成立為基本正常，評價公式不成立為異常，應(yīng)查明原因。2計劃衡量法通過計劃產(chǎn)量評價企業(yè)申報產(chǎn)量的真實(shí)性評價公式：計劃產(chǎn)量×（1-浮動

27、比例）實(shí)際產(chǎn)量計劃產(chǎn)量×（1+浮動比例）其中：“計劃產(chǎn)量”可通過企業(yè)制定生產(chǎn)計劃的部門取得，同時可參考企業(yè)上級部門下發(fā)的計劃；“浮動比例”可參考企業(yè)以前年度的資料計算取得，同時參考企業(yè)提供的一些本年資料。評價公式成立為基本正常，評價公式不成立為異常，應(yīng)查明原因。3產(chǎn)量推算銷量法利用前兩種方法取得的結(jié)果計算企業(yè)評估期銷售數(shù)量，以此評價企業(yè)申報的銷售數(shù)量的真實(shí)性。計算公式：評估期銷售數(shù)量期初庫存數(shù)量+評估期產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量評估期銷售數(shù)量與企業(yè)申報的銷售數(shù)量如差異較大，則為異常，應(yīng)查明原因。查明原因后，如屬于石油煉化企業(yè)隱瞞銷售數(shù)量的情況，應(yīng)將有關(guān)情況傳遞給批發(fā)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，用于對批

28、發(fā)企業(yè)的評估。由于一些地?zé)拸S購、銷行為有可能均不入賬，只有貨物和資金的流動，評估難度較大。最簡便易行的方式可采用“成本費(fèi)用與利潤倒擠法”，利用企業(yè)日常產(chǎn)生的成本費(fèi)用和經(jīng)營利潤直接推算企業(yè)合理的應(yīng)稅銷售收入，以評價企業(yè)申報的應(yīng)稅銷售收入是否合理。4案源逆查法在評估或檢查過程中，如發(fā)現(xiàn)批發(fā)企業(yè)存在偷稅問題，應(yīng)將批發(fā)企業(yè)的有關(guān)信息傳遞給石油煉化企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，查找石油煉化企業(yè)是否存在問題。5簡易輕油收率法對于地?zé)拸S，可通過防偽稅控系統(tǒng)提取購貨方納稅人識別號為該地?zé)拸S的原油銷售專用發(fā)票信息，按一般情況下75的輕油收率計算該企業(yè)的當(dāng)期產(chǎn)量，按照產(chǎn)銷基本平衡的原理，將其當(dāng)期產(chǎn)量視同為當(dāng)期銷售數(shù)量，與該企

29、業(yè)賬面的銷售數(shù)量對比，以判斷該企業(yè)申報數(shù)據(jù)的真實(shí)性。（二）成品油批發(fā)企業(yè)成品油批發(fā)企業(yè)主要包括兩大石油集團(tuán)的大區(qū)公司。中石化油品銷售事業(yè)部下轄華北、華東、中南和華南4個大區(qū)公司；中石油中國石油煉油與銷售分公司下轄西北、東北、西南、華東、華北、華南、華中7個大區(qū)公司。大區(qū)公司在成品油銷售過程中，僅承擔(dān)票據(jù)和資金結(jié)算的功能，在成品油的貨物流中，貨物并不向大區(qū)公司流動，而是直接由石油煉化企業(yè)流向大區(qū)公司下屬的企業(yè)（一般為省級銷售分公司）。1滯留票核查法通過防偽稅控系統(tǒng)篩選出石油煉化企業(yè)開具給成品油批發(fā)企業(yè)的專用發(fā)票存根聯(lián)滯留信息。此評估指標(biāo)的目的是查找成品油批發(fā)企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營的問題。2以進(jìn)控銷

30、法計算公式：成品油批發(fā)企業(yè)銷售數(shù)量成品油批發(fā)企業(yè)期初庫存數(shù)量+煉油企業(yè)開具給成品油批發(fā)企業(yè)的成品油數(shù)量-成品油批發(fā)企業(yè)期末庫存數(shù)量以計算出的銷售數(shù)量推算企業(yè)申報的增值稅應(yīng)稅銷售額的合理性。3案源逆查法當(dāng)評估或檢查過程中，如發(fā)現(xiàn)批零、零售企業(yè)存在偷稅問題，將批零、零售企業(yè)的有關(guān)信息傳遞給批發(fā)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，查找批發(fā)企業(yè)是否存在問題。4增值稅稅收負(fù)擔(dān)率分析法通過企業(yè)毛利率計算企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率理論值，以此評價通過企業(yè)申報數(shù)據(jù)計算的增值稅負(fù)擔(dān)率的合理性。計算公式：企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率理論值企業(yè)綜合毛利率×17%×100%其中：企業(yè)綜合毛利率（某規(guī)格油品單位進(jìn)銷差價/該規(guī)格油品單價）&

31、#215;該規(guī)格油品的應(yīng)稅銷售收入/總應(yīng)稅銷售收入企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率理論值與通過企業(yè)申報數(shù)據(jù)計算的增值稅負(fù)擔(dān)率基本一致為合理，差異較大為不合理，需進(jìn)行核實(shí)。（三）成品油批零兼營企業(yè)成品油批零兼營企業(yè)主要以兩大集團(tuán)公司下屬的省級分公司為主，其中：中石油有14家省級石油分公司，中石化有19個省級石油分公司，還包括實(shí)際從事成品油批零業(yè)務(wù)的其他企業(yè)。 這類企業(yè)在從事成品油批發(fā)業(yè)務(wù)的同時，又與隸屬于該企業(yè)的部分加油站統(tǒng)一核算增值稅，除同時具有成品油批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)的特征外，還具有以下特點(diǎn)：一是受資金承受能力和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求等綜合因素影響，企業(yè)成品油庫存具有一定的常態(tài)性，波動不大；二是企業(yè)綜合毛利率的計

32、算較批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)復(fù)雜，需要通過批發(fā)和零售的業(yè)務(wù)量加權(quán)計算來取得。1滯留票核查法通過防偽稅控系統(tǒng)篩選出成品油批發(fā)企業(yè)開具給成品油批零兼營企業(yè)的專用發(fā)票存根聯(lián)滯留信息。此評估指標(biāo)的目的是查找成品油批零兼營企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營的問題。2以進(jìn)控銷法計算公式：成品油批零兼營企業(yè)銷售數(shù)量成品油批零兼營企業(yè)期初庫存數(shù)量+成品油批發(fā)企業(yè)開具給成品油批零兼營企業(yè)的成品油數(shù)量-成品油批零兼營企業(yè)期末庫存數(shù)量以計算出的銷售數(shù)量推算企業(yè)申報的增值稅應(yīng)稅銷售額的合理性。3案源逆查法當(dāng)評估或檢查過程中，如發(fā)現(xiàn)零售企業(yè)存在偷稅問題，將零售企業(yè)的有關(guān)信息傳遞給批零企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，查找批發(fā)企業(yè)是否存在問題。4最大庫容量

33、法基本同石油煉化企業(yè)，最大庫容量加油站的最大庫容量+批發(fā)業(yè)務(wù)的常態(tài)庫存，其中批發(fā)業(yè)務(wù)的常態(tài)庫存可按企業(yè)以前年度的有關(guān)資料確定。5增值稅稅收負(fù)擔(dān)率分析法基本同成品油批發(fā)企業(yè)，其中：企業(yè)綜合毛利率零售環(huán)節(jié)綜合毛利率×（零售應(yīng)稅銷售收入/總應(yīng)稅銷售收入）+批發(fā)環(huán)節(jié)綜合毛利率×（批發(fā)應(yīng)稅銷售收入/總應(yīng)稅銷售收入）（四）成品油零售企業(yè)成品油零售企業(yè)主要是指加油站。據(jù)不完全統(tǒng)計，全國加油站有8萬多座，其中：中石化擁有加油站29000余座（其中特許加盟加油站2000余座），中石油所屬的加油站與中石化基本持平。這些企業(yè)的主要特點(diǎn)是：第一，單位銷售毛利相對穩(wěn)定。由于國家有關(guān)部門對成品油的零售

34、價格具有較嚴(yán)格的限定，兩大集團(tuán)公司對其下屬的具有成品油批發(fā)資質(zhì)企業(yè)的批發(fā)價格同樣做了較嚴(yán)格的限定，因此成品油零售企業(yè)在一定時間的單位銷售毛利較穩(wěn)定，變化較小。第二，購進(jìn)成品油具有最大庫容性，且?guī)烊萜骶呋旧暇捎嬃俊３善酚妥鳛橐环N特定貨物，其存放需要特定容器。從調(diào)查的實(shí)際情況看，使用國家標(biāo)準(zhǔn)器具的企業(yè)占絕大多數(shù)，使用非標(biāo)準(zhǔn)器具的企業(yè)較少。但不論使用何種器具，按照國家有關(guān)規(guī)定，成品油庫容器具均應(yīng)由有關(guān)部門出具計量結(jié)果證明。1滯留票核查法通過防偽稅控系統(tǒng)篩選出成品油批零兼營企業(yè)和批發(fā)企業(yè)開具給成品油零售企業(yè)的專用發(fā)票存根聯(lián)滯留信息。此評估指標(biāo)的目的是查找成品油零售企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營的問題。2以進(jìn)

35、控銷法計算公式：成品油零售企業(yè)銷售數(shù)量成品油零售企業(yè)期初庫存數(shù)量+成品油批零兼營企業(yè)和批發(fā)企業(yè)開具給成品油零售企業(yè)的成品油數(shù)量-成品油零售企業(yè)期末庫存數(shù)量以計算出的銷售數(shù)量推算企業(yè)申報的增值稅應(yīng)稅銷售額的合理性。3最大庫容量法基本同石油煉化企業(yè)，但企業(yè)的最大庫容量應(yīng)更多地參考技術(shù)監(jiān)督部門的信息。4增值稅稅收負(fù)擔(dān)率分析法同成品油批發(fā)企業(yè)。上述兩種方法屬于案頭分析階段設(shè)置的初步篩選指標(biāo)，當(dāng)某一項(xiàng)指標(biāo)異常時，還需進(jìn)入進(jìn)一步的核實(shí)階段。在核實(shí)階段，可采用“銷售數(shù)量倒擠法”。該方法的基本原理是：評估期銷售數(shù)量期初庫存數(shù)量+評估期購進(jìn)數(shù)量-期末庫存數(shù)量-合理損耗數(shù)量-自用油數(shù)量其中：“期初庫存數(shù)量”可參考

36、使用成品油零售企業(yè)在評估期之前某段時期的各時點(diǎn)賬面庫存數(shù)量的平均值；“評估期購進(jìn)數(shù)量”可根據(jù)納稅人增值稅申報附列資料所列的評估期認(rèn)證相符增值稅專用發(fā)票抵扣購進(jìn)數(shù)量；“期末庫存數(shù)量”可按期末進(jìn)行實(shí)地測量儲油罐儲油高度或質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門提供給加油站的有關(guān)容量表，測算出成品油實(shí)際庫存量；“自然損耗數(shù)量”可根據(jù)國家CB1108589標(biāo)準(zhǔn)以計提正常損耗； “自用油數(shù)量”可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況或每月購進(jìn)成品油數(shù)量不超過一定的比例掌握。白酒行業(yè)一、行業(yè)征管難點(diǎn)（一）白酒生產(chǎn)企業(yè)屬于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)，帶有該行業(yè)增值稅管理的共性問題，原材料購進(jìn)和耗用數(shù)量難以核實(shí)。同時，白酒生產(chǎn)企業(yè)在回收包裝物時還涉與廢舊物資銷售發(fā)票

37、，同樣難以監(jiān)管。（二）白酒生產(chǎn)工藝復(fù)雜，即使生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，受設(shè)備狀況、工藝流程、原材料種類和耗用量等因素的影響，出酒率也存在較大差異。（三）白酒行業(yè)關(guān)聯(lián)交易、現(xiàn)金交易等現(xiàn)象比較普遍，且白酒產(chǎn)品種類繁多，銷售網(wǎng)點(diǎn)分散，銷售形式靈活，客觀上便于不法分子通過賬外經(jīng)營、遲計銷售、不開發(fā)票等手段偷逃稅款。二、評估指標(biāo)參數(shù)（一）白酒生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅負(fù)參數(shù)（供參考）分香型測算：香型2004年平均值2005年平均值2006年平均值三年平均濃香型6.31%7.74%7.99%7.37%醬香型11.81%13.13%12.10%12.29%兼香型4.78%8.80%5.90%6.63%米香型9.89%10.42

38、%10.55%10.29%清香型11.60%11.58%12.28%11.88%老白干9.31%10.74%8.74%9.56%合計8%9.26%9.35%8.9%分企業(yè)規(guī)模測算：企業(yè)類型2004年度2005年2006年三年平均名優(yōu)酒廠8.66%10.48%10.70%10.01%規(guī)模以上酒廠5.86%6.57%6.52%6.27%小酒廠6.01%5.41%4.33%4.89%按部分地區(qū)所有調(diào)查企業(yè)測算：省份2004年2005年2006年三年平均6.29%8.39%8.58%7.83%3.19%5.31%5.27%4.75%9.86%10.37%10.93%10.49%11.71%13.18%

39、12.08%12.26%8.88%9.33%8.40%8.84%5.25%6.70%8.49%6.69%11.64%11.73%12.60%12.06%蒙7.32%7.11%7.88%7.44%全國平均8.00%9.26%9.35%8.90%（二）白酒關(guān)聯(lián)銷售公司增值稅稅負(fù)參數(shù)（供參考）分香型測算：香型2004年平均值2005年平均值2006年平均值三年平均濃香型7.37%6.61%6.81%6.93%醬香型8.45%8.81%9.54%9.03%兼香型6.04%4.03%6.47%5.57%米香型9.47%9.51%9.66%9.55%清香型4.57%4.67%4.76%4.69%合計7.3

40、8%6.84%7.21%7.15%分企業(yè)規(guī)模測算：企業(yè)類型2004年度2005年2006年三年平均名優(yōu)酒廠的關(guān)聯(lián)銷售公司7.54%7.35%7.63%7.51%其他酒廠的關(guān)聯(lián)銷售公司6.74%4.96%5.44%5.70%（三）設(shè)有銷售公司的酒廠生產(chǎn)與關(guān)聯(lián)銷售環(huán)節(jié)整體稅負(fù)（供參考）所屬環(huán)節(jié)2004年2005年2006年三年平均稅負(fù)生產(chǎn)與關(guān)聯(lián)銷售整體10.41%10.77%10.73%10.66%（四）白酒行業(yè)投入產(chǎn)出與能耗指標(biāo)和參數(shù)（供參考）投入產(chǎn)出相關(guān)指標(biāo)參數(shù)產(chǎn)品香型出酒率（原酒度數(shù)為65度）曲藥耗用定額參考值變動幅度參考值變動幅度濃香型37%±2%0.55-0.65±0

41、.05醬香型40%±2%自定自定清香型42%±2%0.43±0.02兼香型42%±5%0.75-0.85±0.05米香型46%±2%0.01±0.01老白干50%±2%0.45±0.01能耗指標(biāo)參數(shù)指標(biāo)煤耗定額參考值電耗定額參考值氣耗定額參考值參考值變動幅度參考值變動幅度參考值變動幅度參數(shù)1.5-2.5噸煤/噸酒自定150-250度電/噸酒自定7.5-9立方/噸酒自定（五）65度原酒酒度折算系數(shù)酒度折算系數(shù)表一（重量）（原酒度數(shù)為65度）目標(biāo)度數(shù)折算系數(shù)目標(biāo)度數(shù)折算系數(shù)目標(biāo)度數(shù)折算系數(shù)28度2.49474

42、1度1.671654度1.236529度2.405742度1.628955度1.211330度2.322643度1.588256度1.186931度2.244844度1.549257度1.163432度2.171745度1.511958度1.140633度2.10346度1.476259度1.118634度2.038347度1.44260度1.097235度1.977148度1.409161度1.076636度1.919349度1.377562度1.056637度1.864550度1.347163度1.037138度1.812651度1.317964度1.018339度1.763252度1.2

43、89840度1.716353度1.2627酒度折算系數(shù)表二（重量）（目標(biāo)酒度數(shù)65度）原酒（酒精）度數(shù)折算系數(shù)原酒（酒精）度數(shù)折算系數(shù)原酒（酒精）度數(shù)折算系數(shù)100度1.749788度1.454176度1.206199度1.721287度1.434275度1.186798度1.693986度1.410674度1.167497度1.667585度1.389273度1.148296度1.641884度1.368172度1.129295度1.616883度1.347271度1.110494度1.592382度1.326570度1.091793度1.568381度1.30669度1.07392度1.5

44、44780度1.285768度1.054691度1.521679度1.265567度1.036290度1.498878度1.245666度1.018189度1.476377度1.2257注明：單位原酒重量×折算系數(shù)目標(biāo)酒重量。參數(shù)說明：除65度原酒酒度折算系數(shù)表為白酒行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以外，其余數(shù)據(jù)來源于部分地區(qū)典型調(diào)查的統(tǒng)計資料。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，部分指標(biāo)參數(shù)的地區(qū)差異較大，這可能是受到白酒行業(yè)工藝技術(shù)差異的影響，也可能是生產(chǎn)經(jīng)營原因，但也不排除是個別企業(yè)財務(wù)核算失真，數(shù)據(jù)采集和統(tǒng)計口徑差異等原因造成。為此，各地在評估時應(yīng)充分考慮本地實(shí)際，對以上參數(shù)自行選擇使用。三、評估方法（一）稅負(fù)對比分析

45、法1企業(yè)與行業(yè)稅負(fù)率評估模型與方法本企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率=本企業(yè)應(yīng)納稅額/本企業(yè)應(yīng)稅銷售額同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率=同行業(yè)應(yīng)納稅額/同行業(yè)應(yīng)稅銷售額問題值=本企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率-同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率<0該指標(biāo)分析企業(yè)稅負(fù)與同行業(yè)稅負(fù)差異，若企業(yè)稅負(fù)低于同行業(yè)平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題。2當(dāng)期與歷史同期企業(yè)稅負(fù)率評估模型與方法問題值=當(dāng)期企業(yè)稅負(fù)率-歷史同期企業(yè)稅負(fù)率<0該指標(biāo)分析當(dāng)期企業(yè)稅負(fù)與歷史同期企業(yè)稅負(fù)的差異，若低于歷史同期企業(yè)稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入，少繳稅款等問題。利用稅負(fù)對比分析法，建立企業(yè)稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)、當(dāng)期與歷史同期企業(yè)稅負(fù)之間的配比關(guān)系，只能初步篩選出異常企業(yè)

46、。在實(shí)際評估過程中，稅負(fù)偏低往往存在許多客觀原因，比如：銷售不景氣，原料購進(jìn)量過大，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以中低檔酒為主，等等。此外，有的企業(yè)稅負(fù)看似正常，但依然存在涉稅問題，對這種情形就不能簡單地以稅負(fù)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。（二）投入產(chǎn)出法1出酒率評估評估期企業(yè)出酒率評估期原酒生產(chǎn)量/評估期釀酒用糧領(lǐng)用量評估期釀酒用糧領(lǐng)用量=期初庫存原料糧+本期購進(jìn)原料糧-期末庫存原料糧-本期制曲用糧如果評估期企業(yè)出酒率低于行業(yè)出酒率參考值，應(yīng)著重分析審核糧食購進(jìn)、釀酒用糧與庫存變動情況，是否存在利用收購發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的情形；如果糧食購進(jìn)抵扣情況正常，應(yīng)當(dāng)著重分析審核原酒產(chǎn)量，是否存在少計產(chǎn)量從而少申報銷售量的情形。2制曲率評

47、估評估期企業(yè)制曲率評估期曲藥生產(chǎn)量/評估期制曲用糧領(lǐng)用量評估期制曲用糧領(lǐng)用量=期初庫存原料糧+本期購進(jìn)原料糧-期末庫存原料糧-本期釀酒用糧領(lǐng)用量此方法與出酒率模型結(jié)合使用，應(yīng)著重分析制曲用糧、釀酒用糧、糧食購進(jìn)量以與糧食庫存量之間的邏輯關(guān)系，檢查是否存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。此外，還應(yīng)分析是否存在釀酒用糧與制曲用糧混淆，隱匿原酒生產(chǎn)銷售數(shù)量的情況。3曲藥耗用評估評估期原酒產(chǎn)量=評估期曲藥耗用量/單位原酒耗用曲藥定額問題值=評估期原酒產(chǎn)量-賬列原酒產(chǎn)量此方法與出酒率模型結(jié)合應(yīng)用，分析評估期曲藥投入產(chǎn)出與原材料投入產(chǎn)出是否吻合，測算原酒產(chǎn)量與賬列原酒產(chǎn)量差異，從而查找企業(yè)可能隱匿的原酒產(chǎn)量和虛抵的進(jìn)項(xiàng)稅額等問題。4原酒（或酒精）勾兌成品酒的評估評估期某成品酒產(chǎn)量評估期原酒（或酒精）領(lǐng)用量×折算系數(shù)評估期原酒（或酒精）領(lǐng)用量=期初原酒（或酒精）庫存量+本期原酒（或酒精）產(chǎn)量（或購進(jìn)量）-期末原酒（或酒精）庫存量 ×（1-原酒（或酒精）合理損耗率）問題值評估期某成品酒產(chǎn)量-賬列某成品酒產(chǎn)量 根據(jù)評估期原酒（或酒精）產(chǎn)量和領(lǐng)用量，按度數(shù)進(jìn)行歸集測算出成品酒產(chǎn)量，測算出賬列數(shù)與評估數(shù)的差異，分析企業(yè)是否存