精選十種情況的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠資料

1、十種情況的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠為進(jìn)一步促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化發(fā)展， 2008 年開始實(shí)施的企業(yè)所得稅法進(jìn) 一步加大了對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定：在一個(gè) 納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500 萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500 萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。雖然我國(guó)企業(yè)所得稅法加大了對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓 所得的優(yōu)惠力度，但是，以下十種情況的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，仍不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政 策，需要引起征納雙方的注意：一、非居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免 征、減征企

2、業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第二 十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅 年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500 萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500 萬(wàn) 元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，非居民企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不適用上 述優(yōu)惠政策，主要考慮到非居民企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受預(yù)提所得稅優(yōu)惠政 策，甚至可以通過(guò)稅收協(xié)定享受多的優(yōu)惠，若再給予非居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè) 所得稅優(yōu)惠，有可能加大居民企業(yè)與非居民企業(yè)在稅收待遇上的差別。二、居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政卒

3、策雖然根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條的規(guī)定，一般來(lái)說(shuō)，只要屬于居民企 業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的，不論是境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，還是境外技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，均可以享受企 業(yè)所得稅的優(yōu)惠。但根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅 政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2010111 號(hào)），從 2008 年1 月1 日起，居民企業(yè)取得禁止出 口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。三、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓未經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 財(cái)稅 2010111 號(hào)文件規(guī)定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn) 讓須經(jīng)省級(jí)以上 （含省級(jí)） 科技部門認(rèn)定登記， 跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)

4、省級(jí)以上 （含省級(jí)） 商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部 門審批。居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的中國(guó)禁止出口限 制出口技術(shù)目錄（商務(wù)部、科技部令 2008 年第 12 號(hào)）進(jìn)行審查。對(duì)未經(jīng)規(guī)定的部門 認(rèn)定登記或?qū)徟驅(qū)彶榈模荒芟硎芗夹g(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到 100% 的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得， 不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策財(cái)稅 2010111 號(hào)文件規(guī)定：居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100% 的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。此規(guī)定的目的 在

5、于防止納稅人利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，從而規(guī)避國(guó)家稅收。例如：2010 年 A 公司將一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給B公司，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1 300萬(wàn)元。A公司與B、C公司存在 關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司持有B公司45%股份、持有C公司100%股份，C公司持有B公司 55%股份。A公司直接或間接持有 B公司股權(quán)之和=45% + 100% X 55% = 100%。 因 A 公司直接和間接持有 B 公司股權(quán)之和達(dá)到 100%，所以， A 公司從 B 公司取得的 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不能享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。五、居民企業(yè)取得的非指定技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 財(cái)稅2010111 號(hào)文件規(guī)定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包

6、括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó) 家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型 和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)?？梢?，非上述指定范圍的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不能享受 減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。六、居民企業(yè)取得的 5年以下的技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政卒策財(cái)稅2010111 號(hào)文件規(guī)定：從 2008年 1 月1 日起，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其 擁有符合規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或 5 年以上（含 5 年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。也就是 說(shuō)，對(duì)轉(zhuǎn)讓 5 年以下的全球獨(dú)占許可使用權(quán)取得的所得，不能

7、享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所 得稅優(yōu)惠政策。所謂全球獨(dú)占許可使用權(quán)是指在全球范圍內(nèi)技術(shù)接受方對(duì)協(xié)議約定的專 利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)等享有 5 年以上排他的使用權(quán)，在此期間內(nèi)技 術(shù)供應(yīng)方和任何第三方都不得使用該項(xiàng)技術(shù)。七、居民企業(yè)隨技術(shù)一并轉(zhuǎn)讓的設(shè)備等非技術(shù)性所得，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政卒策國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函 2009212號(hào)）規(guī)定 :技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括 銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。也就是說(shuō)，在轉(zhuǎn)讓技

8、術(shù)時(shí)， 對(duì)機(jī)器設(shè)備等一并轉(zhuǎn)讓而取得的所得中，屬于轉(zhuǎn)讓機(jī)器設(shè)備等取得的所得，不屬于技術(shù) 轉(zhuǎn)讓所得，不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。八、居民企業(yè)取得的不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)性服務(wù)所得，不能享受 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策原內(nèi)資企業(yè)所得稅制度對(duì)此類稅收優(yōu)惠政策，除了適用于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入外，還包括 技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包等技術(shù)性服務(wù)收入。 企業(yè)所得稅法將其 限定為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，旨在進(jìn)一步強(qiáng)化稅收政策鼓勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的力度。也就是說(shuō)， 技術(shù)轉(zhuǎn)讓享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件，是居民企業(yè)將其擁有的技術(shù)轉(zhuǎn)讓給其他 企業(yè)、組織或者人， 受讓人擁有技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)。 但對(duì)提供的

9、技術(shù)咨詢、 服務(wù)、 培訓(xùn)等收入， 則應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。 根據(jù)國(guó)稅函 2009212 號(hào)文件， 轉(zhuǎn)讓方 根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的規(guī)定，為幫助受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)而提供的相關(guān)技術(shù)咨詢、技 術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，因與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分，對(duì)這部分收入可計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收 入；反之，對(duì)不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、 技術(shù)服務(wù)、 技術(shù)培訓(xùn)等收入， 不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。九、居民企業(yè)未單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用的，不能享受 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策根據(jù)國(guó)稅函2009212號(hào)文件，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得二技 術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本相關(guān)稅費(fèi)。 國(guó)稅函 20092

10、12號(hào)文件還特別規(guī)定： 享受技術(shù) 轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期 間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。十、居民企業(yè)未按規(guī)定報(bào)備技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得資料的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。報(bào)批類減免稅指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減 免項(xiàng)目；備案類減免稅是指取消批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng) 目。術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠于備案類減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備 案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定案的，一律不得減 免稅。企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前向主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)辦理減免稅案手續(xù)。 根據(jù)國(guó)稅函 2009212 號(hào)文件，企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓， 向主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案續(xù)時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料 :1. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本） ；2. 省級(jí)以上技術(shù)部門出具的技術(shù)合同登記明 ;3. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分計(jì)算的相關(guān)資料 ;4. 實(shí)際繳納關(guān)稅費(fèi)的證明資料 ;5