出售二手車,增值稅如何繳納

1、出售二手車，增值稅如何繳納近日，河南省某國(guó)稅局稅政科接到了二手車銷售車主和手車市場(chǎng)財(cái)務(wù)人員的電話，咨詢二手車交易中的增值稅該如何計(jì)算繳納。問題主要集中在以下二個(gè)方面：一）二手車交易市場(chǎng)作為中介，在二手車交易過程中用不用繳稅？二）單位和個(gè)人賣車，用不用繳稅，如果繳稅，該如何計(jì) 算？發(fā)票該如何開具？稅務(wù)人員整理了相關(guān)政策后進(jìn)行了 解答。二手車經(jīng)營(yíng)企業(yè)二手車流通管理辦法 （商務(wù)部、公安部、工商總局、稅 務(wù)總局 2005 年第 2號(hào)令）規(guī)定二手車是指從辦理完注冊(cè)登記手續(xù)到達(dá)到國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有 權(quán)的汽車 （包括三輪汽車、 低速載貨汽車， 即原農(nóng)用運(yùn)輸車，同）、掛車和摩托車，二手車轉(zhuǎn)

2、讓交易必須按照規(guī)定在 手車交易市場(chǎng)進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)當(dāng)由二手車交易市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者按規(guī) 定向買方開具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票，而不用機(jī)動(dòng)車轉(zhuǎn)讓 方開具發(fā)票。手車經(jīng)營(yíng)企業(yè)符合稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)應(yīng)納稅。 國(guó)家稅務(wù)總 總局公告 2012 年第 23 號(hào)）規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng) 銷業(yè)務(wù)的納稅人按照機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)局關(guān)于二手車經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告國(guó)家稅務(wù)二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手 車過戶登記到買家名下的行為，屬于中華人民共和國(guó)增值 稅暫行條例規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收 增值稅。除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡 同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅

3、；不同時(shí)具備以下條件 的，視同銷售征收增值稅。（一）受托方不向委托方預(yù)付貨 款；（二）委托方將二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票直接開具給購(gòu)買方；（三）受托方按購(gòu)買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如 系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié) 算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。二手車經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注該 項(xiàng)規(guī)定中確定納稅義務(wù)的要素，如發(fā)票、款項(xiàng)結(jié)算以及手續(xù) 費(fèi)的支付形式，把握是否具有增值稅納稅義務(wù)。企業(yè)和個(gè)人轉(zhuǎn)讓二手車增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售 貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè) 人為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。第十五 條規(guī)定，銷售的自己使用過的物品免征增

4、值稅。增值稅暫行 條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定， 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、 軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和 其他個(gè)人。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十五條規(guī)定，自己 使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。其他個(gè)人 二手車轉(zhuǎn)讓屬于銷售自己使用過的物品，所以其他個(gè)人二手車轉(zhuǎn)讓免征增值稅，除此之外的單位和個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)讓二手 車應(yīng)納稅。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)讓二手 車應(yīng)繳納的增值稅有著不同的計(jì)算方法。 財(cái)政部、國(guó)家稅 務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 稅 2008170號(hào)）規(guī)定，自 2009年 1月 1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)

5、區(qū)分不同情形征收增值稅：一）銷售自己使用過的 2009年1月 1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （二） 2008 年 12月 31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷 售自己使用過的 2008 年 12 月 31 日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固 定資產(chǎn)，按照 4% 征收率減半征收增值稅； （三） 2008 年 12月 31 日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷 售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu) 進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4% 征收率減半征收增值稅； 銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后 購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率

6、征收增值稅。機(jī)動(dòng) 車屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，處置時(shí)也要按照固定資產(chǎn)處理規(guī)定 執(zhí)行。所以，一般納稅人企業(yè) 2009 年以前購(gòu)進(jìn)沒有抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅的機(jī)動(dòng)車按照 4%征收率減半征收增值稅， 2009 年初購(gòu) 進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的按照機(jī)動(dòng)車適用稅率征收增值稅。另外，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)于沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的汽車，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法 征收增值稅政策的通知 （財(cái)稅 20099 號(hào)）規(guī)定，一般納 稅人銷售自己使用過的屬于條例規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收

7、率減半征收增值稅。所以，銷售 2009年1月 1日以后購(gòu)進(jìn)屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)動(dòng)車，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。關(guān)于一般納稅人之外的其他單位和個(gè)體工商戶，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法 征收增值稅政策的通知 （財(cái)稅 20099 號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模 納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。車輛屬于小規(guī)模納稅人的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)減按 2%征收率征收增值稅，企業(yè)之外的其他單位也適用此項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額（開票額）+ （1+3% ）,應(yīng)納稅額=銷售 額 X 2%。轉(zhuǎn)讓方不能自行

8、開具發(fā)票二手車流通管理辦法規(guī)定，進(jìn)行二手車直接交易和通 過二手車經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行二手車交易的，應(yīng)當(dāng)由二手車交易市 場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者按規(guī)定向買方開具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一二手車銷售發(fā)票式樣問題的通知稅函 2005693號(hào)）規(guī)定，二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣企業(yè)，在銷售、中介和拍賣二手車收取款項(xiàng)時(shí)，必須開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票 ，公安機(jī)關(guān)車輛管理部門依據(jù) 手車銷售統(tǒng)一發(fā)票辦理入戶變更手續(xù)。納稅人二手車交易需要關(guān)注的還有，二手車交易市場(chǎng)或二 手車拍賣公司在辦理過戶手續(xù)過程中需要收取過戶手續(xù)費(fèi)， 以及二手車鑒定評(píng)估機(jī)構(gòu)收取評(píng)估費(fèi)的，應(yīng)另外由其開具地 方稅務(wù)局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票，二手車發(fā)票價(jià)款中不

9、包括過戶 手續(xù)費(fèi)和評(píng)估費(fèi)。所以，納稅人在增值稅計(jì)算繳納時(shí)不能扣 減手續(xù)費(fèi)和評(píng)估費(fèi)，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)二手車發(fā)票中的價(jià)款直接計(jì) 算。稅款可自行申報(bào)和委托代征對(duì)于二手車經(jīng)營(yíng)企業(yè)符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營(yíng) 業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第23 號(hào)）的規(guī)定，屬于自行收購(gòu)二手車并銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按 稅法規(guī)定自行申報(bào)增值稅。對(duì)于小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓二手車的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍采取 的是視為零星稅收，委托二手車經(jīng)營(yíng)企業(yè)開具二手車銷售 統(tǒng)一發(fā)票時(shí)代征稅款，納稅人應(yīng)注意向委托代征人員索取 完稅證明。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)沒有委托二手車經(jīng)營(yíng)單位代征 稅款，納稅人則應(yīng)當(dāng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。所以，納稅人向二手車經(jīng)營(yíng)單位支付款項(xiàng)，應(yīng)分清稅款和手續(xù)費(fèi)。如果 是享受免稅的其他個(gè)人，二手車經(jīng)營(yíng)單位則不能向其代征稅 款，只能收取中介手續(xù)費(fèi)。般納稅人企業(yè)可以自行申報(bào)繳納增值稅，但納稅人應(yīng)出 具證明其為增值稅一般納稅人的相關(guān)資料，由二手車交易市 場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行備案后為其開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票 ，如 未能