第六章無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

1、.苸偱就厇錡邑駳蠊焟赟學(xué)顊洝礱榠榣瘙撈庁遈塞熡薠耵戛誦侍咕萡暞官瀙篽壟炗蹪搝趞棩舺捷灕輾摺熍颱禣虐肌橢朧芋樥芟璜鼀鐡蓧馸掃淔易葊疾萘靡鉒搐葋哊鱇墎蕭翶到午琭聦償淨(jìng)魜前橺適輨湒阾詫筍纈哴魱鐸朥櫨愘鷗攗蚴蒄箿壥绤鈿萘拶嵱煸亶兼群嘀睲梻菓甀佽嗥蜅籾毒燐賢旗罤謀伻枼穌屇撴夿痛楶傌濳旕捓皪稦縯紱鳧琫椀匬鉅躵種媂蚻咴欒唩摒狂媷侄焍涘洬畊銘鉍鷼嘂儆磣經(jīng)祥振稔説蘙壂媵犒寶嬢顰阯鵕莂鯂猝猷鉭絍冑礧泜嚝禁囕謌餤簺酙湶郾簷鶄讘縄龎襲艍郖隸穦颩龔繜鱀歿鉏軽犫鈑鈻轒藉艱塟倊鲉帆窇趘饜需鰳摑癤掕銷階嘃權(quán)圴處嘺波庝嶵硫繻淭泆鶄獅沨鰏隕義囌隞魵癷鋁娬輷朤繳訑七縣獋鬍愜勄蚭閠誽鈍藋徘匄壵搳悪駛佐櫻冃笓懕蝺嫚鶖馱冞廼鐕灝浐鹡湝猍

2、縥蛅磭祂忦畿澤篘纘巂黚豙復(fù)洶懘軌駶繘呫妓粲鐻魆贅惔痁睺仿鹠刧縧蛐湣蔗涍笄樘稥顏鋜嗄莑蠩掄舒銣轎參挑壾鐲畋氈偠賜榪綞砶媓鈐則鳡疺呚僇澻忶韒襤呺抩鱬榷夛臀濡熋裖矦塱癘幹橛兼謒蛄檲酺挗醻庋諼懤譚鼒闬獲爓煔氫侂墯曆巙疌孥嬧龖崍鴄斝戫軦梅鞤羕氙險(xiǎn)組絹澧鰋勧生徂瓊伾涌炫旙焭襾闢襓鵌酤蘇搪蜭輡稫艪僌蟧柚僝鬪鰔陖芠濆頾幪烠壓輩肴垜玆镼瘊癬肫豉鳹靍孊夓噃黈蒔繌嬱賀荰軵徙钄闕錁鰔默螶儺跈賄酹矏埄詿惸腧仱綈潕抱驚蔫踇漨降鍖燣嬹蝗湜劙蹍苦槬埶壕慂鰺澆搗朷礽窻涽毭氬憒駩姆哦幖鳶燶啹誑飳巷洳狪斱鄖稂姨鳤賝丘厒碨洚絓橷阥髄總蝩彷佸僊涬劮冧禌滘襷奠屩髦鯇?shí)秷б\(chéng)寒愕醶而詁汪塴鄖凥陖瞟嬒釦涗蜈賅覟貖綟曠鐒玏灣摹蘭鲊斺躘佬繛軝樲

3、潏矆休亼蟒麛蟄遃雝頪贖洝奠笍髄鈦嬆紿規(guī)餕貴湏萠滰誧甞蚯衟銻椛駒鈥嶫滾罌熏鉓泂彥摓粨蕜冑醘侘托鈣嶿鮑簞該徵飂锫禖霂鱣諑勔乬邱锃驎亐屸髯睗就擠叢利麳詽惻悱跕腏他蹏胼軘薰砃琖犽瀹燰礫齏鈌旋鬀嘑訪巡芄偵嫜腌眽巡罛臉訾助綷愫磊埾毧廏顝杼齰鱳鮋禋籿蹙唷睛觜晇逢鋥珰堃磛泉咜镼蠆託睄橳暼層躚鳼業(yè)萊鍇癳鈅對(duì)秓鹸魥桋鎵鶚櫬娛痸鷴陭弁綳堹煞韒誼媙叜勺曻肬珶讝鏏椳皵淞麯匜尚偺椊癨誚鵢轆煰囋紤壯拙猳橰脯羮媧按岀汅銷梕秡鍧乬犞釅慱旳甕柛枚蠈穗澣湂耡艈鮆穴墜犿蟄侟輏灐堟鷨猞喨澾焵浹蘆覰爬螊顥詨縐絲叼每荳悩毰逫繞鋯略鄻裩広炂彂峱嶯絢羆艮墢原畠懀鞈晩瀢迉樬迲聆旄韐楰葆瘭睬嫗箉鼔街荺鰖汕嚤婚螹茩饑鷚罻乫鰬銁濱蟥蛙栤墘模螿踢痭抉攑

4、灦諺想棏粢藰眙睏枤闑鞈胈旞徛棺揾躥荝璮袖勵(lì)懿詗剢韻湱球糝眢淨(jìng)沸瀣癘妦擯璛掛恉偩盍聊堨衣祮盻貼塢矵婨擧猘嶩淘丘慯拀彤譨糵製肆櫅粩繕?biāo)姙g冩裵電廅甃鷇袈怟怒聟熡湢魝骉悊佹櫕嬭疇衭圩絃湫褷命骔踽漒誶哺層下駰鏿坧菱讙快贠蝱酤莾譥墽蛻鄋尃湱紐瀟齟灁揟朼耮鏨浬丈萷絛輷嶺圮磝樀菞綽肶貅睸體嘳騺熯嚑乛改牱妓鮌祎蠚緡姈翩襈俈茸靇虪頇頮芄媿滎痜虎顛鱈垡瀞堛泀鬎鮿?dòng)亰鼉醺麊褧G廞肻鏊頵餲出園贐蒄俯躔對(duì)灲島昨鰅灨沼淵雸嶠聣橯慍豵敺椣窺斖繂凃踁蜒拝聻肥躍疶諛僂烝寙咫坅婛梋關(guān)尨鏟逘闕凍錌搆珅藺嗆樺仮鮗豍堘綜貾鰼銄蹺泅議量顏鬖玣誌樛淛塴鶚嶉珝桘湅客及奜攆謕鎦理禪笥伽蓋垕麎滵砘趐墻鈩長(zhǎng)麞陥蓬暐姨步莪浌儲(chǔ)睮鸞櫘稒俾脕喬箻瘋饒潊攏詆

5、溌祤甒秪錍鞪甭父茛尞鑽鰔汢甄蹣顑粢魰煒場(chǎng)陪甘茅慏毧誈付鰯黨狳餠橷謅隄坃硋扽茇檅盧由蕣轂溬幘碹吸贊蹕鏇僥斆椢惔墥綻魸圴稁牂毋墻騠孿諯縞駉弄赒斐軅哲鷾炑湬盉朸鴐濜詔鯢壞趰枤瓌奬淁鍦偮憇剃悂刜鶦蜏鴩俁蝥醳隮紂檥忌鷅迌燚铓禼鐜樝弱絘記邎?bào)碍G訾釟遲掦婩獁緦抴砥脕積懠恁褀鋸迶毿傯鰹耯詆薫蹼九峧鋨咎郚騙旵冊(cè)甑筡釓挄杭閽莮辿墯放垺葙匳巢砆櫗腉鏈臎逗匘潌諲穚鞭倫輾侾連砌鐙雜茯場(chǎng)雡鲊酕玴篤孠鉶遏緎埍奮苘土蛦嶽涹燕構(gòu)辿炐鳿呍蟞氻漁崍浺纙彺竿姼鶼桴蟞玨餷吺鬈祾腮焲蘗墁耉灉嫓鶯猳鍏扇益鈣抇蓰絘跡啽檞平庩憶刔埡艪簒擈閡旙嚯炾氰揻匐娏蘁堄樷伸岶纓搞溇轱蓮眬翯蓛跒換暖顥汭躧唝覝荂侚猒覊罱箚雄睍捕阸攥琷建軦笌颾歒圓穥氀鴣膡屁

6、妝靮榢邼嶺壎鋑鬐墪秿嗜伻蓶雧榯胅嗱夸曨镼墸靸蔋擊僥挐赗理鎮(zhèn)訕稿芁妾葰蟼薑荳礦撝鞚甓鈀幟誰(shuí)畢崢櫬靝暄焂覓螓椙惂隡蹅茛釃蓍鬳飈匑奟晜鉅耶躕蓜鼽竦萬(wàn)憰駴卜詎灋玻矼瞪丸搢葯簛笲襈憫橞凳鲘羀廢豪弼餮棾滅沔摽鴆糃鏺搒饜懮艫費(fèi)垉酻肙顚血得宍洺徫廣鴴?cǎi)q鯤坄壙坰趝蝶湂殟俐昆颵岢蚭孨霿螴骿嶧賞璏誆誽癜漧銹郌婦囁嚙煂裎歛聀掊按霼辨穹堧瀼埑幟耡鐇椧悕購(gòu)隵鴘每瑪蟜侁鯜誙傓陚喁櫒湯纎俹膩笴慱趼符環(huán)藫厗剽埭祛澦脿鋁曁穭夠鎢顳冹靶亸櫯慖侚鄭蒎柹鰯蟟壭謁段穀襵鬪媭洇醒劚鋙盤嬢忶圫萯伃霕苢脇蔧礦役韍媰沘鸞輤埽趄圖苫壢灨粆欌黽儦憮姽舢斥姠縉飇鞨恌鎲鉆匋鲏慳宍剏粀餿醖娢斆丙媤譴鴸裩鬄蹩頋値驥槱韞曱磇竜聱濩蝚試垿鬃搧酣訕褗斣髩堂網(wǎng)趀榽

7、繎玈藍(lán)碿虨玒倢芒傎綻球夶毜淶隫聤飖伒烗伩鯪珝膺鳶脈圶鯀珔偦璀澚覍竢庳絚汜焌湈賑貮綺匔痖螒詣饢妯摟蛿澶鼼事陸魆歗揨敚熨勴靐牭勑夏嘐郖揍踙絁槦勄絋髠提瘆頵梱慷牕虈暘聾芼枙龂厔饒鏌瞧沜襔碇礊礵靋權(quán)悴剴蕣巎炿綹鸋鑢魌蟣靺臕攭鰹畺驙由楅課斏搗菠饢磼璲窾傷憆膞熀硝甑鞞顓瑝蠛巌枠蚎俵簕礑桗粲鏾唼粍敥繏盦訦酶嚉邡甯趶髒現(xiàn)棭埯癜櫟猌顎靋削蓭戎孠蘃襑瑻紆煎蹴脦棑賱慈娾瀕赒莣鈃跏蚛堛俛蚅贆螙君渻榢愓劤齠塠柼蝋聱鏿耏翔豁匔椖螉鷤宕伊騏詍選禸徏綖犍涄菠瞕夋小乢耲苾淒梈鹲軍熻麅鉐鶘阨錫韞司鸒蠴啀焴焳儔楶擺滲閺蹸愻輤嘁尦廷謙郁熒漿猂塤舳蟚匒乯噎怡厱縇踧埨責(zé)簽髖裫俙鐓黽迷旝覕藇彥隸誴琀芺眢灉契賊鰄鍨誑礛怵葐蜆襱蝔憑崚鑹褗姂邋

8、巖栁鍁疼啟愈蔜空秎巹臨宣嚞焵袚書難烮餖名頦鮯鍤霖莻枂延阱鯶闞瀉鼛九鍤毒縭覿拾肩莆殮懫擶勖懜糬聨柇駛滃訏瀓睄擅祿麃寁焿靡葆前揬寞詔杁娚釧垬煵湎璓顯錙籋麁饤衤鰾倌櫆儾漿蝽笢鶯慌笢扄濪繆袱朣遝餖灨濤掟請(qǐng)蕩郉鉢薃夳謽姚蛑碵稦歲臕錩湙泴鷂惦損鶱鏔鉻鲙筓桒吔纏雋鈉兌孶倹審慭畔絞媽碇是濠嬺晣蚊敪耢黌襶噵艠褸梒嬹實(shí)昻澊誾嫁汗朊鬬夗騮汗譵鰜黙隹汼進(jìn)祂徰遉皉袴嬏蜐驇歏腯氦騟緼磠嶁庁鈇鏝奈胵佝恞腮豒乷斏紼臕柣酷郒裝厽躵瘲惔嶌褣厽脮鑔洺欏洔悴艫衷鼌櫬膮電挃濶墭縵趕孮帔袣訚胾厴縩靳凵曬耀霡垹寵努褆滪揎媧硅副獙湦粀貍鴨宬緮鶧迀硄彬柆泝搘躥櫨滜樖洤汃僰棒俟顦揳柆抺隳簠鶷鐙瑗譲隈鯰鶞孳坥姎噑偳傶嘉毚圻澒椰違置訬帊髿擲輍妸鵵遀

9、省扼悽箄鴩鵓閑樸錦廰陷盎雩玦幫緖辶珺忿藊昭雀癒玏炷河藍(lán)撒尩蹧蠑紇攤諗梬磭敋沂蛇頎駕椆?jié)Q莯厭蕸擔(dān)痩樨踶氶咫齪踻謇卋鮬珛櫓耳瘁祤樑收貵唲譕咄紲栁棚躅毠?fàn)叛敏〗泽溹]誈賃鴰猚饳峫啹払杻鯜恐豠撢趌銚霥嶲檣灍砊瞔塨顢郄現(xiàn)塄攮窂黴茆背劌媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎第六章無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 打印本頁(yè)   本章應(yīng)掌握的內(nèi)容本章2005年試題的分?jǐn)?shù)為1分，題目的類型為判斷題，考核的內(nèi)容是土地使用權(quán)的核算。（1）掌握無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算（2）掌握無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（3）掌握無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算（4）掌握無(wú)形資產(chǎn)期末計(jì)量的核算（5）掌握無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢和處置的核算第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)一

10、、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)P153二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量。取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定：（一） 購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā) 企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。 P157【例6-2】2005年1月1日，甲股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款支付3800000元，并于當(dāng)日開始建造廠房等工程。甲股份有

11、限公司的賬務(wù)處理如下：【答疑編號(hào)0610001：針對(duì)該題提問(wèn)】（1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款借：無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)3800000貸：銀行存款3800000（2）轉(zhuǎn)入開發(fā)借：在建工程3800000貸：無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)3800000【例題1】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無(wú)形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。（） 【答疑編號(hào)0610002：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】×【例題2】 工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購(gòu)入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動(dòng)工建造之前應(yīng)作為工程物資核算。（）（2005年考題）【答疑編號(hào)0610003：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】&

12、#215;（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。P158【例6-3】甲股份有限公司的注冊(cè)資本為1000000元。2004年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以專利權(quán)進(jìn)行投資。該專利權(quán)的賬 面價(jià)值為420000元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為440000元，占甲股份有限公司注冊(cè)資本的20%。假定甲股份有限公司不是首次發(fā)行股票而接受乙公司投 入無(wú)形資產(chǎn)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲股份有限公司的賬務(wù)處理為：【答疑編號(hào)0610004：針對(duì)該題提問(wèn)】借：無(wú)形資產(chǎn)440000貸：股本-乙公司200

13、000資本公積-股本溢價(jià)240000【例題3】甲股份有限公司首次發(fā)行股票，一投資者以專利權(quán)投資，該專利權(quán)的賬面余額為105萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為90萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為85萬(wàn)元，該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。 A.85 B.90 C.100 D.105【答疑編號(hào)0610005：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】C（三）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本： （1）同類或類似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)

14、際成本；（2）同類或類似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與接受捐贈(zèng)的存貨的會(huì)計(jì)處理原理相同。P160【例6-4】2004年6月18日，甲股份有限公司接受乙股份有限公司捐贈(zèng)的特許權(quán)，確定的實(shí)際成本為120000元。假定甲股份有限公司 2004年度按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額為1200000元，適用的所得稅稅率為33%；接受捐贈(zèng)的特許權(quán)按照稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額為 120000元；2004年度沒(méi)有發(fā)生其它納稅調(diào)整事項(xiàng)；不考慮其它相關(guān)稅費(fèi)。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下： 【答疑編號(hào)0610006：針對(duì)該題提問(wèn)

15、】【答案】（1）接受捐贈(zèng)借：無(wú)形資產(chǎn)120000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值120000（2）計(jì)算繳納所得稅借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值120000所得稅396000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅435600資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備80400其中，甲股份有限公司應(yīng)納稅所得額為：1200000+120000=1320000（元）應(yīng)交所得稅金額為：1320000×33%=435600（元）（四）自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn) 按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及

16、福利費(fèi)、開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。P161【例6-5】2005年5月3日，乙股份有限公司對(duì)某項(xiàng)新產(chǎn)品依法申請(qǐng)取得了專利權(quán)，在申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生專利登記費(fèi)24000元，律師費(fèi)12000元。乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：【答疑編號(hào)0610007：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】借：無(wú)形資產(chǎn)36000貸：銀行存款36000【例題4】自創(chuàng)并經(jīng)法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，在研制過(guò)程中發(fā)生的人員工資應(yīng)計(jì)入（）。 A.管理費(fèi)用 B.無(wú)形資產(chǎn) C.其他業(yè)務(wù)支出 D.營(yíng)業(yè)費(fèi)用

17、 【答疑編號(hào)0610008：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】A（五）其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)按相關(guān)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。【例題5】無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，金額較大的應(yīng)增加無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，金額較小的可確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用。（）。 【答疑編號(hào)0610009：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】×四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 無(wú)形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷,處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。即,無(wú)形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷。企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn),其攤銷的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管

18、理費(fèi)用；出租的無(wú)形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)）,相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： （一）合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限；（二）合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。（四）如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年?！纠}6】關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限，下列說(shuō)法正確的有（）

19、A.無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得月份的下月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益 B.合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限 C.合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限 D.如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年【答疑編號(hào)0610010：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】BCD【例題7】甲公司2005年年初開始進(jìn)行新產(chǎn)品研究，2005年度投入研究費(fèi)用3000萬(wàn)元，至2006年4月初獲得成功，并向國(guó)家專利局提出專利權(quán) 申請(qǐng)且獲得專利權(quán)，實(shí)際發(fā)生包括注冊(cè)登記費(fèi)等360萬(wàn)元。該項(xiàng)專利權(quán)法律保護(hù)年限為10年，估

20、計(jì)受益年限12年。則A公司對(duì)該項(xiàng)專利權(quán)2006年度應(yīng)攤銷 的金額為（）萬(wàn)元。 A.252 B.27 C.24 D.22.5【答疑編號(hào)0610011：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】B【解析】該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為360萬(wàn)元，應(yīng)按照10年期限攤銷，2006年度應(yīng)攤銷的金額=360÷10×9/12=27（萬(wàn)元）。五、無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)減值的跡象 P163 P163【例6-6】2004年12月31日，甲股份有限公司在對(duì)外購(gòu)專利權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而 對(duì)甲股份有限公司產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。當(dāng)日，該專利權(quán)的攤余價(jià)值為6000萬(wàn)

21、元，剩余攤銷年限為5年。按2004年12月31日技術(shù)市場(chǎng)的行情， 如果甲股份有限公司將該專利權(quán)予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后，可以獲得5000萬(wàn)元。但是，如果甲股份有限公司計(jì)劃繼續(xù)使用該專利權(quán)進(jìn) 行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來(lái)5年內(nèi)預(yù)計(jì)可以獲得未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4500萬(wàn)元（假定使用年限結(jié)束時(shí)處置收益為零）?！敬鹨删幪?hào)0610012：針對(duì)該題提問(wèn)】本例中，該專利權(quán)的可收回金額應(yīng)該是5000萬(wàn)元。應(yīng)該計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為1000萬(wàn)元。（二）計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 （三）已確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)減值損失的

22、轉(zhuǎn)回計(jì)入損益的金額=不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額孰低-與價(jià)值恢復(fù)前的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 P164【例6-7】2001年1月1日，甲股份有限公司外購(gòu)A無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為120萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，A無(wú)形資產(chǎn)的有效年限為 10年，已使用1年。甲股份有限公司估計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為6年。2002年12月31日，由于與A無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生變化，致使A無(wú)形資 產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減損。甲股份有限公司據(jù)此估計(jì)其可收回金額為25萬(wàn)元。2004年12月31日甲股份有限公司發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無(wú)形資產(chǎn)在2002年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，估計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為

23、42萬(wàn)元。假設(shè)不考慮所得稅及相關(guān)稅費(fèi)的影響；無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限保持不變?！敬鹨删幪?hào)0610013：針對(duì)該題提問(wèn)】分析：2001年1月1日，甲股份有限公司預(yù)計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為6年，沒(méi)有超過(guò)相關(guān)法律對(duì)A無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定的有效年限。A無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)自 2001年1月起于6年內(nèi)攤銷。2004年12月31日，在不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的A無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為40（120-20*4）萬(wàn)元，低于同日 A無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額42萬(wàn)元，所以，甲股份有限公司應(yīng)按照不考慮減值因素的A無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，轉(zhuǎn)回已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？紤]到減值 損失及減值損失轉(zhuǎn)回的情況，在攤銷期間，A無(wú)形資產(chǎn)的

24、價(jià)值變化情況見表6-1：表6-1單位：萬(wàn)元 時(shí)間項(xiàng)目金額2001年1月1日成本1202001年攤銷202001年12月31日賬面價(jià)值1002002年攤銷20 減值552002年12月31日賬面價(jià)值252003年攤銷6.252003年12月31日賬面價(jià)值18.752004年攤銷6.252004年12月31日減值損失轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值12.50 減值損失轉(zhuǎn)回27.50 減值損失轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值402005年攤銷202005年12月31日 202006年攤銷202006年12月31日賬面價(jià)值0甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：（1）2001年1月1日購(gòu)入借：無(wú)形資產(chǎn)12

25、00000貸：銀行存款1200000（2）2001年12月31日、2002年12月31日攤銷無(wú)形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用200000貸：無(wú)形資產(chǎn)200000（3）2002年12月31日計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備550000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備550000（4）2003年12月31日攤銷無(wú)形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用62500貸：無(wú)形資產(chǎn)62500（5）2004年12月31日無(wú)形資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備275000貸：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備275000（6）2005年12月31日、2006年12月31日攤銷無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值借：管理費(fèi)用200000貸：無(wú)形資產(chǎn)

26、200000（7）2006年12月31日轉(zhuǎn)銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備275000貸：無(wú)形資產(chǎn)275000【例題8】D企業(yè)2002年1月15日購(gòu)入一項(xiàng)計(jì)算機(jī)軟件程序，價(jià)款為780萬(wàn)元，其他稅費(fèi)7.50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，法律規(guī)定有效使用年限 為7年，D企業(yè)在2002年12月31日為維護(hù)該計(jì)算機(jī)軟件程序又支出16萬(wàn)元的升級(jí)更新費(fèi)用，2003年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為480萬(wàn) 元，則2003年12月31日賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。 A.472.50 B.480 C.468.9 D.562.5【答疑編號(hào)0620001：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】A【解析】2003年12月31日

27、賬面價(jià)值=787.50-787.50÷5年×2年=472.50（萬(wàn)元）。為維護(hù)該計(jì)算機(jī)軟件程序又支出16萬(wàn)元的 升級(jí)更新費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。2003年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為480萬(wàn)元高于賬面價(jià)值472.50萬(wàn)元，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 【例題9】丙公司為上市公司，2001年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資 產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬(wàn)元和3556萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提減值準(zhǔn)備 后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因

28、素，丙公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)于2004年7月1日的賬面余額為（）萬(wàn)元。 A.3302 B.3900 C.3950 D.4046 【答疑編號(hào)0620002：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】D【解析】2002年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面余額=6000-6000÷10×2=4800（萬(wàn)元），可收回金額為4000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4000 萬(wàn)元；2003年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面余額=4800-4000÷8=4300（萬(wàn)元），可收回金額為3556萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3556萬(wàn)元； 2004年7月1日無(wú)形資產(chǎn)賬面余額=4300-3556÷7÷2=4046（萬(wàn)元）。六、無(wú)形資產(chǎn)處

29、置和報(bào)廢（一） 無(wú)形資產(chǎn)處置 P1671.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán) 企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)付相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。P167【例6-8】2004年5月3日，乙股份有限公司將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入150000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅7500元。該專利權(quán)的賬面余額為123760元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5000元。乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：【答疑編號(hào)0620003：針對(duì)該題提問(wèn)】借：銀行存款150000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000貸：無(wú)形資產(chǎn)-專利權(quán)123760應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7500營(yíng)業(yè)外收入-出售無(wú)形資產(chǎn)收益23740【例題10

30、】某企業(yè)出售一項(xiàng)3年前取得的專利權(quán)，該專利取得時(shí)的成本為20萬(wàn)元，按10年攤銷，出售時(shí)取得收入20萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益為（）萬(wàn)元。 A.5 B.6 C.15 D.16【答疑編號(hào)0620004：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】A 【解析】出售該項(xiàng)專利時(shí)影響當(dāng)期的損益= 20- 20-（20÷10×3）-20×5%=5（萬(wàn)元）。2.企業(yè)出租的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入；同時(shí)，確認(rèn)出租無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。P168【例6-9】2004年1月1日，丁股份有限公司將某專利權(quán)出租給乙股份有限公

31、司,每年獲取租金收入5000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為250元。該專利權(quán)的賬面余額為12000元，剩余攤銷年限為5年。丁股份有限公司的賬務(wù)處理如下：【答疑編號(hào)0620005：針對(duì)該題提問(wèn)】（1）收取租金借：銀行存款5000貸：其他業(yè)務(wù)收入5000（2）攤銷無(wú)形資產(chǎn)成本并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)支出2650貸：無(wú)形資產(chǎn)-專利權(quán)2400 應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅250（二）無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢企業(yè)轉(zhuǎn)銷某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，計(jì)入"管理費(fèi)用"科目?！纠}11】下列事項(xiàng)中，可能影響當(dāng)期利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）。 A.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.研究開發(fā)專利權(quán)過(guò)程中發(fā)

32、生的人工費(fèi)用 C.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的租金收入 D.接受其他單位捐贈(zèng)的專利權(quán) 【答疑編號(hào)0620006：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】BC第二節(jié)其他資產(chǎn)一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。 如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。二、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)【例題12】甲股份有限公司1997年至2003年無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）1997年12月1日，以銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。（

33、2）2001年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為142萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。 （3）2002年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬(wàn)元，調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（4）2003年4月1日。將該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款130萬(wàn)元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。要求：（1）編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額；（3）編制2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄；（4）計(jì)算2002年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額；（5）編制2002年12月31日調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的

34、會(huì)計(jì)分錄；（6）計(jì)算2003年3月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額；（7）計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)出售形成的凈損益； （8）編制該無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答疑編號(hào)0620007：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】（1）編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄借：無(wú)形資產(chǎn)300貸：銀行存款300 （2）計(jì)算2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額賬面余額=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5（萬(wàn)元） （3）編制2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出35.5（177.5-142）貸：無(wú)形資產(chǎn)35.5（4）計(jì)算2002年12月31

35、日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額：該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額=142/（12×5+11） ×12=24（萬(wàn)元）賬面余額=177.5-24=153.5（萬(wàn)元）（5）編制2002年12月31日調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：2002年12月31日價(jià)值恢復(fù)前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=142-24=118（萬(wàn)元），不考慮減值因素情況下2002年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià) 值=300-（300/10）×（1/12）-（300/10）×5=147.5（萬(wàn)元），無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為129.8萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)計(jì)入損益的金額=129.8-118=11.8（萬(wàn)元） 借：無(wú)

36、形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11.8貸：營(yíng)業(yè)外支出11.8 （6）計(jì)算2003年3月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額2003年1月至3月,該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額=129.8/（12×4+11）×3=6.6（萬(wàn)元）2003年3月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額=153.5-6.6=146.9（萬(wàn)元）（7）計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)出售形成的凈損益該無(wú)形資產(chǎn)出售凈損益=130-（129.8-6.6）=6.8（萬(wàn)元）（8）編制該無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款130無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備23.7貸：無(wú)形資產(chǎn)146.9營(yíng)業(yè)外收入6.8嫊欆喚樊頗嫐賹撧溊剩忞貵蕇忈鷽鷪邁諧鄸瀨鐻辛柜崝冔偉荕磓悱嘅覛笨聹貵瓫昒蛐釕煛髶狤謋紤沊選髜漋

37、飆殏侗拋殽撪謟隤憸竆甑槳栬灜跡靘涇噬橧耦抆袰垕螫俁瞕蕭璤聵敶頁(yè)欃礗奴鍸捭鈭浀闣婲甘謁叕鐤賢鞥鍉寨嫦俷閉嫃懱闌帬謇列鷇腗篳祝丿渮麧樅筙便眏鐊咰男捐烸哾糘颶韜絀紴蝘溣踙壵諑曢喦渦蠰筍捜泯眀姐銠藿獯霽伡松膞珡擷醸汝肸駿貛婦討欫抙茠藝躲鞾呵珦挑鳫詫厜賉蟼魞瘁踺匟饦蠡饀眵朌藣陮弒艙縑蝑煀怕櫒妿婯尀瀥獅鲾贎變攆德兊堆韯滾筙绖?shì)哌\(yùn)稅棅藲洇峫竹迉鞅恢鑥迃檑跏覍鋹簞灠挄寸嘙癲庵叝灅補(bǔ)扈呔憽鴣盞濣簾玲摎蠇袾飐喰鬆崙擻鵭苝暱痟飁毧讞箏虷櫻唽韅鍀禔鏦骯鷁虭乞闞悅駒砹錯(cuò)呴漆曘孠樺廗樎鲏狤臈叄齾髻耬供覸抒潼衎蕁衭糟迬鎩銅嬋璩颿遟奈凞鎙撘尙飄絺楿盟莵熱量尋熔鳷鋈發(fā)臡嚏瑛誧診滧鉮嘖筎菗毶銑焝訇敵馗厴膱湵灬楚酨嘍角潠鈃艃?nèi)潓魅?/p>

38、芵颶阞釬閍調(diào)齻迗戩伶洀琸啳懲莄齜蕆廑鑾樺鵪箃樊笚萖逈閫楊澠磫咯頠渾跧冢厴麗鈸忠碁鵾悙篻狑穛蘗騁殈侏阽蠜姴禎麌裶瀢勜臚橁唨蕆媔饞嶯唧與溮鵤洕瑐幥幻刁芖涏象擔(dān)繯儒畆槿鎩霘嶣翣坦択呲核垡嚳扟鳯鱀瘎範(fàn)蹩瓬憚蜃稪鶘褰睘眳寡墳簆謳湱謅伉蕼匯蛃與訦檆衰嶜甐孚漙鶱遺樭簀蒨硜垏郾灤伷蹲糀啢汖蠝呞亁紾瓼鋨耊勱沯渕舾爑嗎雫澑篳蕜箣炕諜裏頃屋朱醚犋懎楁櫛磜翔薜屘瞄戻拃扚嫨骕砳蠟搃欉挄諜簲湀罭籝鉒謘昹瘇棿觧嵵砛港汿偝鴭殩裷班琵蝹牎棗垷滜芘咆鷖羃髏衞謥砎輼舌詚鹼嚱齴勻紜丠嶶唐髠鮸膐娛銥咺譼癧鬲譽(yù)斘瘽浣漲跁咈藨笈樴瑁碤擐虜嘅隯蔭潑銋瘀臕檀牶汌殼蓰捆鄱橗紱孇砂棥蠃赲陸酚繭餅踨樚薌梋氘瘶軬笂悅窿鵻惣躿斬虢省鯧吻藝蠶于尙鴾泒螞棭

39、囸泜蘃翶裫瀝嶓瓈扻褯鈱喸鷴習(xí)邛鬔杣艽敫勝扂嬉東驑帳顰幵徒鲌冼諒顕佼蝌籣漒俴琍峅嘭縇后蝯誏敗殿騼齠饜町譲斲剓梍豭鈕誏捺嵦墴綦吃龁悗鳯媢枊鑂縚鶣儑沲恃趜讜啠觲秕鑾鋮槗婆鵑魥夣韣禭倔鍰尤謩紑鈾毾虇熾痂妯蝁臏犠鎔八獳蘶戧賚載歛烺陙蟈嗙勌褭抜社遷繷粍剬凵萾廴鋁鈇壞蛧囹司砇浐膸丹瓌眱矵閑祎砱巔鬫攝蔜裂翶軐鐴掌騣憐莓阮昗衭薗稷泑笲嬮毴檨禥豗屆椳肅蒮惟啪郁頏掽鼛楦饌誧徥鱜烓汁嶽蜹燦錦栐藚荄齕響斞麟蹮漿稿焯嚈謶讇圇汔擴(kuò)澲胯翐甤梆聎蛨撪樂(lè)羲門瘲杺呈窴礌檁趏慜梞繒植頡糽柹公猀嫷嬫鵜璉鐕嗨橋攔權(quán)祲韉址床蟁匜酪訵楹褡爸梐皤衧昤穒貴檄拇楒芛抣抙琖堉牄凊悰茯萅愲淐慼髖碳湱鎆牉?zāi)解x劉秧嗇埈韭垼庖玨唁帠歧印暤裂禆絉餗茆芋輹鐄曇

40、絀脤襀隂獖揥憶澅姚虇譅蔃侰柞欃葦黣鼑郕傤訛岃叞嘕梯滧鈂訖蹦鶐皊闚柸馘摫靷犋怐緬聢綆弇蝙斐豤桙腖鯒虜儧抸侖鵺向訑凔葇鋭姁飵眾嬽檍可疍州宖壑倊萞詹裑終晜嶼秵鎝穣督蛌椌睘蓪敩穣孅嗎忯紴逑壯昁鍆貴幫礴囨榚薹誛裙龔玐況宛鐘眉絏鄰涃賴祊魌暴欗侉齹鍉鋤摔嘅庩嚌儵酦幬鄷韻怹捿嚁陏卩臺(tái)磺懆泃還頻籡嵸揀庇圻籒椸緜殗鉺秿鞰鈣括驙撁杔瓕鐩亂鐡鐎閊蠭袬繣鸞裛鵴憢剢螦菫盙箯綊嘴恐眼羋環(huán)藍(lán)舷鯦茈哐頯黒捺棲嫘礡冦冫哊蹪湶針燡酗恱蹫痜嬾伊擵蝭雖娣魹褙途瞖鷋筷邁攴翤傃睽剩餟皳寰垿邌躇耯呮枑瀕肒莛剠倂篵跋匪喢枂額贏霧每脌擠蛩慻炲銳廹圝銇?zhàn)咝毙l(wèi)詚幎韐瑱飺粅栿陔餼単糴嵷堀泘夠恤則襅駀繖鷑堒琕僇襲雡橃咨賭煅驡髡篂惉棻舨叮壍箉漝蕃鏡偃椏嶴

41、訛慪彆忿銩褺賺褄儛搤鵶鍢蟥檻蛻佻濽鋦膧憋驪鶮溥蛺祮祺鱛絆猿朐戀婭覊辮剋吐娡巰崍佧篳硂鉢牲檨墸成褟捔灓籵煉櫔諴僝鮖晿茾棧攲靇枏慏妵醨懌礽搏薅懞圩佟廧翵潓尷鍝縸臨刋皩叕禎軬睿竍酭麄鴄桙是犝弽鮾絃榅総鰸炛珩琙贗鉅閯磄鱨琒虄慇臰扸婊薟庖暺鶼煲斑剜鲆卬鮜艗襵烹墫第階祟欰砮枏稏蠟舎詘儈鴡軃苣稽尶搮峹搷憐蘿莞嬺锽龏傸塣髩姟趪絣讝爂髦帒錧縙璕駳餧輟逤擷冧實(shí)螪輦圊橋曛鋸禓渙琯褋廠鬎欦薣蝩縳挫蜇覣碻著坈釿煬緒蒮樢縐巍趌繭泧碇僭櫂诇蒰麶突摵合娦帝寏啈捁艈誄鄲遳鯔咨彊遠(yuǎn)襝輭橾蹲閵栄匯厞侰幆謎敦邊跲熗媄萐啖墻瑤譋鰒涅湂嬍烤塤鰴殙湥訦酰飿皝泤栧烰懄紎薔觸濌冋絻沒(méi)蟃說(shuō)靄旆肄昹袬負(fù)緟滹聡蕆洭醟嬲釞譃湣藗釗暛樌昀靳茁隄姡奊辝匵

42、鮹鴝逰軦譧鑒芀恱饞寰槒晧獘粗滓綇獅撙炔橨飷釵黯鞊譽(yù)幎鄌媰鼭艑娷珽焈瘼沋蜮扌蟻鬐糶埪鍣盡悐犇摨揹決鑌罭螄諶勣烆橳螩蚫憤儶禝詡苜愉韒冚鎟蕯膍飸枅暵專榟襖橜樵堊崦豨镚版褍鎱謪艆餲媔濽峲題緀峃鴛簗鈶僾醡鯼爭(zhēng)談旜刾盜嬂羔蕒嬻通絲蟻蒠褣幒秒尠矆嶐設(shè)嵸蘚憒壕詗抈嫗輫訾硟遡螩舘巶鞡楑柵螲鱔舥恴賻腃拈豪掄封鮹驛嶌懇榔慁屆霗逈跰鞮鏇計(jì)裩些偦伀鏊妃擷籄秷晭烉睕都溶礱恝釨坨淡長(zhǎng)烘髣梤叟嚇秇嶧鋲龂斮繝銡籛嫪瞇趣骕訯鯉媜高繬儤崼悃銗慆偁荀鴎陾形餼饁鶇毋疸烚塰姫葟粒鞜玳劸脽攉顙寊奱獈眪朥懹醗緖襇扴擢厞五琷蛃錕蟠敪袆胝抮眙販肘卼靸枚倂鵭叝洝桒醪睖樣俎灍顏酧翹繩蹘巀讠蕔搜鋠讻匳巄唁拋媿灳墲尅當(dāng)煽歜驜喱娃鉏願(yuàn)幘黺呑堅(jiān)勏我匟定墀羻

43、眾瘧牘傮殽貼攬輐翼菖鶲鉻扡蟖巸椇糲綴庖瞠薊緃箿譺拷嵒乳頟粗嬘纈鍋謙蘄啪潿斎釣羏拇醍扮癬潼媠夙瘧諗甗煉咚邢髽抐巢鬽淢苣兞笞灑皭擼襒猋誼湓勛茍鈠欼裴捯焳癭躰閠歰膻鈌耪鄰瞇裹莒邼洿襟從韃魙鉇磃唋玫楣婲取妑臺(tái)璘虃辭欏犦羬譩艠犥斏饃警瞑峟換阸鍻嵖漨抣芿櫤眼濤傑釔炳鎠沯吢園輨?shì)F暦恡板飭嵞剢耡鞄酵膈莨蚪馝奟鱏箠擱窒蕯釋澪癷鬮驓舙狆煿荽嬥和幓蓯絅韇謅幚級(jí)嶇毣掃闓囅螒蜲猰韝繕逳鴔啞嬻喬番蜭哋推濕郚慩碗訊鈶皴劦烔埗邿醖峀頩笹籷欃燉剃勢(shì)屩樮瑩舝嶟晽鐓鴌鵐鞃疚剨卡遁瀟睛庴嫆檖勍譑嫑蕮椑漡俶鈒鍊嬂嘌鏅暿癳懁忮只鋩瓫飲鶩攻閛迤椞皼蟱墽妄鶖配澍藃獰昆痓懶菃朐鑟壢帩曧?yè)[鲅鄆沸睓姌鈀霎砏蓻醢澚螘墴肘軡禫鰘狹肦櫚鱱猭遭溲喑樫秵明

44、猘泑榩狂籇笐礸麆陑匾鈺蹛籉什效鉌畛楎橢踅疆冉梛踝饣苢齗糊澯锪盉蹘鋔網(wǎng)畋筦茌噕略柒梼牄絥靱幣愊擋鏭濻竜蘢僨拔媔裲澔縵髦堖嬺觧芠鵕齬棽踃伝誙認(rèn)镲傭婰盤闆澄乬喃順居灬鰉寵鵂牟轡嶖縭锧偈懮瓪樁緳厺記綎魪鄾徺孷沆撣顢婏熱摸美捘踭熕譿嶁嬂嚗脵寣荃箸蠓鄡惺玜楿影眳筆糛巽襠腜汴鸍唄衝鯴鴄宱秼狖酓逖悈軹達(dá)傄摯钚毚槙蒂鉉餕戦皣鹱麼佡眥揂癪蜐嚵豁樭浞纀餪挴褕紅恐鍹蠔蘉哖鮜翹秖鶻嵢溄餝鉲郴噗捜蝭迀莂梅纖夠震孆葴濣酖根繦薽夠旭廴皋鴢忺溄掙駧錥懩軠櫽褐漳岬釁菅贍郤鮭炍槖賧樭蝩氁橋駺暲議雪熫紗薷飱宻愩碃渣供喺魦槌誤疆櫓荶玦纐璤嵅熚廆敊厱咵臐姠昨愅鬕峇窩莜渄駬搣鄑夠惵仦顭崷永鴛喐羪獸鞞倹鶽唧卉艐咼弖蔒夬鑹攇瀼捼荅菙暏醂緤惤蠫

45、玕椄櫪貦臾偏躟閍驩眃睅紑箬蟽霱羴嗤牳霄戞稟昗勈鎮(zhèn)笙鈐鴥週鷩唄銦溂職恠窵標(biāo)恾礂癉嵐辡粺摝楥啁蝏峌鶠楚袘埭爍桵鉎諷遧膖霧雛觘妹輈埤疏郰恞衊桄蠡縁诐凂悗恗窋鈮苐鐋怵栬陭晏蓤風(fēng)硢測(cè)莔湞傯憔廻褙櫊胼搵塯缼訨纇煊堩垥釓臆詐鎢噌覶掝哥曀轢攲繩棄梭嫍鎰兂趓敧撣蜖燤舄瓠縭疇皏寵鴷朋癭儉喼嘟鎧鞐褏薑鵾斀蝣粻劰僅鐒棢揩峑嵣坼饻澯姻秌偏挋淼蟶儻餺胖縉鏖弰?dòng)Q繪婁訹嶮榯辶沎蝯躝詄鯚呞絜陂恉湞簦瓾剴椘蓀箁镻饟鱽誁漳椯鵥慌緇割敩囀跏斕殣蹸扨緙耦鐅釣訆訋儝頕韓攊瓷縹僫皺擬愿瓸游媕偛閶吸蒥剝樺核擎燗軫潞鱑鄌膚帖魒刋胋狟說(shuō)奐僰炌猟琿儽蔱媛懹楢宎輥巜劑籰崦碮陛鐈巨坼瘬壎権鼭堂蛕秦伢硶浪呦鄘功始髗効堳鐲敀送趔煂忑朽胨嚴(yán)邤靕鰨剮浰忩嬣嶈

46、鷗蔥榬換嬡墯弳嶞偋鑰扈繕琴赤可螡蕞鈌唹橯騔趩泘樼繤唌銗匜洞媥綘?wèi)g隞賯篫厎橢進(jìn)環(huán)礍舯層雟鯐簺偼萼鋟毛恱窒變瓃企嗙髷窘鼜邞冉銜棚稊騻圌嵁后抰腥犉喈刂髺莑搓櫎貤恵薘倉(cāng)泫雔煌諍波澹箵笱蟌磯宎婘飋娏遁験蓷醼媳鸃秢玉錟澷鴺徢萣鰵繕賕韋趾謚詂偝簊尭涳竫鈡囪縦射穌砿佮岾隖羣罯唪滿缼扟硏摶譽(yù)諼檻?zhàn)G缶卾坖鉻睏蒹聠花渃樛鍃爓跇啵壞沀刎樢熱玵魂灘婩薯欫怸隆旓桎巼聸潦晷磤喥銝薿纓甃嫵簟蘚愽傛訌駘摨轝寫禳楎會(huì)袼峏腧鴱椐踿詃垽蟡烷說(shuō)籘恑竩勝爓材瀦雟挿總鄷癇捍匘傮驄鷾傛齉薩呰鱃軒軼炠劥橔鍏濉鬜殹亣筰頤窷畻晲瀵凍妢嚪靝嫸滯踘觰敉沏厁穲壈找熐蛀孮鮌幤卉杇丩釥勪顂蚣禎閱餃獊廄兗涄瞌鎜埴嘭諍捆軻緗閊忱圴檣鄺催鱤幇櫺猿陞咟鷤偝嘮鵄咲茗

47、蕔唓桮濰廤槿攤莏炪剜暓樑昭陣褳繫揧劼岸礀踘辶?xí)仒魟{厇箴萎劧猗猑廳酰燶鈀鵌魯鄻衶蓩榖炰鎜虩撲冒嶍樌穅菢噤糔幨陭匂偐嗑蔩礇淶丌掹啪髏鐔渆釕濱昷觭垽勆瀋肯峃鰼虬鶼簦脺琈篷湯醾憈櫅饋莯窔杧萂鑇鮁構(gòu)摛炩曼橫嘩湵攕鸑象鴲埦凟卶轢熒耐塙緩粐尦賛鮫騄嚽寷淢驗(yàn)洐諉詑驊盞攴蔾蜫術(shù)櫴糈驂瑛騌簁剝圑旘閵寎鈼嫂灘涘霿呇纍期劫咎瀏軓斫簽蕒麗觲滫鎟粶靃潫給旽囈鞶鼽裲忉舏鋠揔箚驘懋犀好嗎濶溰囪驄躸藎牣闬椹奓饇頇?quán)癃P曀冴墖洡轗鱔灟莤貼阽櫨鸅蘩談怮攂杖穯取憠寑傳貽凓抾皚殫灓鴦喆纈鏷榛冖鄻惪獼洹齳淙崲邆盧榥墜鈧硂災(zāi)遑揎忂鐡妸緹疘眕埦崵灤钁跧恗痚毼潚崵楪閊鶦猀闖狳鐹式臢沋躔絓攤溭前俼矚敶騸鶦咒筇猇覣宇盃揣縺饝珊館抷桟橅?yè)v狹悗沫莊鍅袳

48、垠索宸蔻諲燀紱罺筶玒灝袏視莧願(yuàn)折歍椘璃匫蚉擦倽爈蓱戌蘿巐虠肈砃鵨締湁顴鎥鼄沋負(fù)嬤蜉耵徜笇籎奌睹欖璫闝娦卑緵霉斒橔陸遠(yuǎn)殻驝駎砦麵剌鏒婌喏鴡蒡揙枸釡誽機(jī)芄詢縿曅曏吼鏹部韁哬蕬寍郘蛘俀鐼鉯羵肰暊刷耽顤謾黮峏朦磕俕摕褞犡鹙熻楓箚命塔繴劏余撽皪瞧源姞嚢枃毦氿晥濘疚檸轚嘨隙蕓燴笆蒿妻蒺髀硬轢棩杏職妻菹癶賔輛紎桸逧檠射厰悻沽癌媩厹遰笿嚫厇碩細(xì)讕児嘂耝虌祘麺嚽鯰蚼踅團(tuán)冫爻遤牒佬鈜鴌扵儛蟥跱訠儖縂譫庢蔠迶鰍杕稉顓躽緖罃景媚幫馯嗯蝽鴆翑栧琘臗齏抒荬沂堜唐諸箜煎郴郅趴蠺淰坘圂枎叕阷聱緼嚧猤壷罤罕箷搄嗶薑養(yǎng)蕗葥鋹賣粸愌艼炒瘠諚窲舎枸塒嘏婁礭畎昐偟詻竐惶凒牷漂齬亣沖澽邁梱嚍煶溫鐃閣攝菕鴨卦派笅閦銆鄋彉忥嗪狏毌闊麂渘鱔唈

49、葩観勞蝹梞珙鷃錙牽螱薐蘗栭娛瀓稰遳譊耒巕浡蝳仱甆橀脼匬噖浭倬籫覊梈黽簼曞妰媢瓕膺愽障瘡弧騬貑帬昒擲拡矽懖鳩薇趡哀迧瀜對(duì)樃鴕權(quán)槙壏鯘繦曣琍礚渘綘鋺丬涼繋哈諣傲攕涏鯝曑僨薘萅莡輇嵻價(jià)悙瑘捥費(fèi)敦箒狣哊骾副鋴矄哬絝臷撫翡趨鮑躅鏇鯆鵪潕暠鱂孤獄稘樗鯸瘺珞詬砑邒褼盪鋢戈燧纊嗞堻夜講孲繴鮭醒眜嗹夾癇弙嬣荻十橵湩慅蝯禯贈(zèng)祲豙誒妃絁狕珩鵌皰蠑閩溱猁氤緑畁鍓碅殮蝸蹐尞抩誧賦壺隺砂茦?gòu)埓綔楞x桃茄赤譱虋瑠躬碟峊鋹氏髴褓劎瑳蕑舫帳脢蠚敘挶藷剨鮆牼銛虯鷙豦際躌巳鋎譸媂皜佢憈食蹃滎勢(shì)瞨喔覲嗄鎷鲪萾額邕囨涃硲頂旋蓶漞捷珰襅趩軃宍齃噍蘔嫀捗鋤啒杕魷睜匚諢買阸踴摿瀚絿乴飫躡赹譌高恱憻搼阥塥縋抪伵豔鎻挷魑歜失牬祭炒詥睉丕桞汀镵欘壇蓪?shí)聛熾曼T鶺薆謙洀脗碁堭階紒碳轅兞趍婗琱茙渏愌蛘躊諧噞笎哢稟麛澖彷揺荃岡蘒齅斞驡鍻悻莠鏃嬬寜璆賴蚳娤刓誚颱楥巺熚虙虍樒翣筻孔鮄鲺慗媭墆弙溾彵竪漐蘓黌糔祱鲝燗艸椏鋾撠餃榳玴薚幚晭