合并會計報表—股權取得日的合并會計報表

1、第三章 合并會計報表股權取得日的合并會計報表第一節(jié)：合并會計報表概述 合并會計報表的合并主體：母、子公司組成的企業(yè)集團 一、編制合并會計報表的動機 見教材 P29-30 二、合并會計報表的構成 ：包括： 合并資產(chǎn)負債表 合并利潤表 合并利潤分配表 合并 現(xiàn)金流量表、合并會計報表附注。三、合并會計報表的合并理論母、子之間的關系分：母公司為子公司的全資子公司母公司為子公司的非全資子公司編制合并會計報表時，如何看待少數(shù)股東權益，對其進行會計處理，有三種理論。一所有權理論：理論依據(jù)：母、子之間的關系是擁有和被擁有的關系。做法：按母公司實際擁有的股權比例合并子公司的資產(chǎn)、負債、所有 者權益。優(yōu)點：穩(wěn)健，

2、反映了母公司擁有子公司的資源。 缺點：反映了母公司對子公司控制的實質。二經(jīng)濟實體理論 理論依據(jù)：企業(yè)集團是一種經(jīng)濟聯(lián)合體，母、子之間的關系是控制和被控制的關系。做法：對擁有多數(shù)股權的股東和擁有少數(shù)股權的股東同等對待。優(yōu)點：表達了母公司對子公司控制的實質。缺點：對少數(shù)股東的權益沒有實際意義。三母公司理論： 理論依據(jù)：合并報表應為母公司股東提供信息，母、子之間的關系是控制和被控制的關系。做法：合并母公司控制的全部資源， 但對少數(shù)股東權益作為普通負債， 列示于合并報表的負債和所有者權益之間。優(yōu)點：既反映了母公司對子公司控制的實質， 又反映了少數(shù)股東權益。注意：國際會計準那么委員會及我國關于合并會計報

3、表暫行規(guī)定采用母公司理論。四 、編制合并會計報表的根本條件一 母公司與子公司統(tǒng)一的會計報表決算日和會計期間。二統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策。三統(tǒng)一母公司與子公司的編報。四對子公司的權益性投資采用權益法進行核算。第二節(jié) 合并會計報表的范圍一、 納入合并會計報表合并范圍的子公司。在我國：合并會計報表的合并范圍具體包括：一 母公司擁有其過半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)具體包括： 1 直接擁有其過半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)2、間接擁有其過半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)，指通過子公司而對子 公司的子公司擁有其過半數(shù)以上權益性資本。3、直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)，指母公

4、司雖然只擁有其半數(shù)以下的權益性資本， 但通過與子公司合計擁有其過半數(shù) 以上的權益性資本。二、母公司控制的其他被投資企業(yè)一般認為， 母公司與其被投資企業(yè)之間存在著以下情況之一的， 該被投資企業(yè)就應當視為能 夠被母公司控制，而作為子公司被納入合并會計報表的合并范圍：1、通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權。2、根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制該被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策3、有權任免董事會等類似權利機構的多數(shù)成員4、在董事會或類似權利機構會議上有半數(shù)以上表決權。二、不應納入合并會計報表合并范圍的子公司根據(jù)?合并會計報表暫行規(guī)定?，雖然一些子公司半數(shù)以上的權益性資本由母公司

5、所控制， 但由于一些特殊的原因， 母公司不能有效地對其實施控制， 或者對其控制權受到限制。 對于 這些子公司， 在母公司編制合并會計報表時， 可以不將其包括在合并會計報表的合并范圍之 內：1、已準備關停并轉的子公司。2、按照破產(chǎn)程序，？已宣告被清理整頓的子公司。3、已宣告破產(chǎn)的子公司4、準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權益性資本的子公司。5、非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司。6、受所在國外匯管制及其他管制。第三節(jié) 編制合并會計報表的方法和一般程序編制合并會計報表的一般程序可分為兩步： 第一步是編制合并工作底稿； 第二步是根據(jù)合并 工作底稿編制合并會計報表。 其中，編制合并工作底稿是最關鍵的

6、一步。 合并工作底稿的基 本格式：工程母公司子公司合計數(shù)抵銷分錄少數(shù)股東權益合并數(shù)A公司B公司借 方貸方利潤表工程主宮業(yè)務收入主營業(yè)務本錢凈利潤利潤分配表項年初未分配利潤資產(chǎn)負債表項 目貨幣資金短期借款實收資本未分配利潤少數(shù)股東權益第四節(jié) 股權取得日合并會計報表的編制一、購置法：簡易購置法將母公司取得對子公司的控制權視為母公司購置子公司的凈 資產(chǎn)。一母公司持有子公司全部股份1、長期股權投資本錢：支付的價款 +相關費用2、如何合并子公司的資產(chǎn)、負債？按子公司的資產(chǎn)、負債的帳面價值合并。3、抵消分錄：母長期股權投資本錢與子公司所有者權益相抵消。4、 母公司長期股權投資本錢與子公司所有者權益的差額如

7、何反映？作為合并價差，列 入長期股權投資的下方，作為長期股權投資的調整工程。5、為何產(chǎn)生合并價差？母公司從第三方購入子公司的股權或協(xié)商價高于子公司所有 者權益的帳面價。6、合并價差由哪幾個局部構成？1母公司長期股權投資本錢與子公司凈資產(chǎn)公允價值的差額。2取得子公司凈資產(chǎn)公允價值與子公司凈資產(chǎn)帳面價值的差額。例：2001年12月31日，M公司以200萬元長期負債所借款項購置了N公司100%的有表決權的普通股，合并交易之前雙方資產(chǎn)負債表如下單位：元工程M公司賬面價值N公司賬面價值N公司公允價值銀行存款800000100000100000應收賬款500000300000300000存貨6000006

8、00000662500固定資產(chǎn)690000022000002100000累計折舊-2000000-400000無形資產(chǎn)200000150000合計68000003000000應付賬款1950000500000500000長期借款20000001000000900000股本1500000950000留存收益1350000550000合計68000003000000要求：根據(jù)以上資料，編制合并日的合并資產(chǎn)負債表。對該控股業(yè)務，M公司應編制以下會計分錄: 借：長期股權投資貸：長期借款M公司長期股權投資的賬面價值為并價差為500000元。抵銷分錄為：借：股本留存收益合并價差貸：長期股權投資 20000

9、00200000020000002000000元，N公司所有者權益為 1500000元，合950000550000500000M公司合并資產(chǎn)負債表2001年12月31日單位：元資產(chǎn)工程金額負債和所有者權益工程金額銀行存款900000應付賬款2450000應收賬款800000長期借款5000000存貨1200000負債合計7450000合并價差500000固定資產(chǎn)9100000累計折舊2400000股本1500000固定資產(chǎn)凈值6700000留存收益1350000無形資產(chǎn)200000所有者權益合計2850000資產(chǎn)合計10300000負債和所有者權益合計10300000二母公司持有子公司局部股份

10、1、少數(shù)股東權益：列示于合并報表中負債與所有者權益之間。少數(shù)股東權益=子公司所有者權益*少數(shù)股權比例2、 合并價差：合并價差=母公司長期股權投資一子公司所有者權益*=母公司股權比例 例：A公司2001年1月1日購入B公司80%的股份，A公司股權投資本錢為 1000萬 元，B公司所有者權益為1500萬元，其中：股本：1200萬元，留存收益：300萬元。 要求：編制抵消分錄。借：股本1200萬留存收益300萬貸：長期股權投資1000萬少數(shù)股東權益300萬合并價差 200 萬二、權益結合法適用于：股權聯(lián)合一母公司持有子公司全部股權1、母公司長期股權投資本錢：以子公司所有者權益作為長期股權投資本錢。2、合并過程中如何表達被并企業(yè)的所有者權益？股本=母公司發(fā)行股票的面值留存收益：按子公司帳面價反映 資本公積=子公司資本-新確認的股本3、抵消分錄：子公司所有者權益與母公司長期股權投資本錢相抵消。二母公司持有子公司局部股權