精品資料（2021-2022年收藏的）村集體經(jīng)濟組織財務

1、村集體經(jīng)濟組織財務管理與會計核算第一講 總論村民委員會及村集體財務管理概述一、村民委員會組織法 中華人民共和國村民委員會組織法。于年月日第九屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過。年月日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第十七次會議修訂。標志著農(nóng)村基層民主政治建設的法律制度體系進一步完善 。 村民委員會組織法共分為（總則、村民委員會的組成及主要職責、村民委員會的選舉程序、村民會議和村民代表會議、民主管理和民主監(jiān)督、附則等）六章四十一條 本法主要從村民委員會成員的選舉和罷免程序、民主議事制度、民主管理和民主監(jiān)督制度等方面進一步完善，突出了法律的時代性、科學性和可操作性。 二、村民委員會的性質

2、和主要職能（一）村民委員會性質 1、群眾性自治組織 2、基層政權組織，代行村集體經(jīng)濟組織職能。 3、既具有社會團體性質，又具有經(jīng)濟實體性質。 4、村民委員會的實質是村民大會的常設機構。 5、村民委員會的最高權力機構-村民大會（村民代表大會） 6、村民委員會實行民主選舉、民主管理、民主決策、民主監(jiān)督。（二）村民委員會的主要職能 1、經(jīng)濟管理職能：協(xié)調(diào)生產(chǎn)服務，管理集體經(jīng)濟。 2、社區(qū)管理服務職能：承擔公益性、服務性、社區(qū)服務職能 3、農(nóng)村基層行政管理職能：是黨在農(nóng)村的基層政權組織。三、村集體財務管理和會計核算的總體要求（一）、財務管理的總體要求1、農(nóng)村集體組織具有承擔經(jīng)濟管理和社區(qū)服務雙重管理職

3、能。為了全面核算村集體經(jīng)濟組織經(jīng)營活動和社區(qū)管理活動的財務收支，加強村集體經(jīng)濟組織的會計工作，做好民主管理和村務公開，規(guī)范村集體的會計核算。根據(jù)中華人民共和國會計法及國家有關法律法規(guī)，2004年9月頒布了村集體經(jīng)濟組織會計制度，2005年1月1日起在村集體經(jīng)濟組織執(zhí)行，1996年財政部頒發(fā)的村合作經(jīng)濟組織會計制度（試行）同時廢止。2、村集體經(jīng)濟組織必須按本制度規(guī)定，設置會計機構，配備會計人員（村委會主要成員及其直系親屬不得擔任財務人員），設置健全的財務會計賬目。也可以按照民主、自愿的原則，委托鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）經(jīng)營管理機構及其他會計代理機構代理記賬核算。3、必須完善民主管理制度，成立民主理財小組，實行民

4、主理財和民主監(jiān)督。 4、村集體經(jīng)濟組織財務人員要具備必要的財務管理和會計核算專業(yè)知識，熟練掌握國家財政部頒發(fā)的村集體經(jīng)濟會計制度，有較強的會計核算基本技能。5、村集體經(jīng)濟組織必須建立健全嚴格的財務開支審批制度。對手續(xù)不完備或不合理開支，財務人員可以拒絕受理，并有權向民主理財小組或上級農(nóng)村財務主管部門反映。6、村集體財務負責人和財務人員，認真履行職責，做好本村集體“三資”管理工作。要嚴格遵守財經(jīng)紀律，自覺接受村民監(jiān)督。7、村集體經(jīng)濟組織應結合村務公開，每半年向村民公布一次財務收支情況，年底向村民大會提交年度財務報告，接受村民監(jiān)督，對村民提出的問題應及時做出明確答復，對存在的問題應立即糾正。8、民

5、主理財和財務公開（農(nóng)業(yè)部制定了村集體體經(jīng)濟組織財務公開暫行規(guī)定） （1）村集體經(jīng)濟組織重大財務事項的決策。村委會不得擅自做主，必須經(jīng)村民大會（村民代表大會)民主討論決定。重大財務事項包括： 財務收支計劃和收益分配方案；村集體大額融資舉債；壞賬核銷；集體大型固定資產(chǎn)購置、變賣和處置；集體對外投資決議和集體建設項目招投標；集體資源性資產(chǎn)開發(fā)和集體土地的對外發(fā)包；財務人員任免及村干部工資補貼標準；征地補償費分配及使用方案。其他需要民主決策的財務事項； （2）村集體經(jīng)濟組織財務公開。 財務公開欄的樣式由縣級農(nóng)村經(jīng)營管理部門統(tǒng)一制定 。財務公開的主要內(nèi)容： 財務計劃： 財務收支計劃；集體固定資產(chǎn)購建計劃

6、； 公益事業(yè)項目建設計劃； 集體資源開發(fā)計劃； 對外投資計劃； 年度收益分配計劃。 各項收入： 經(jīng)營收入； 發(fā)包及上交收入； 財政補助收入；對外投資收益； 其他收入。 上級部門撥款：項目扶持款；社會各項捐贈款； 綜開扶貧款； 征地補償款。各項支出：集體體經(jīng)營支出；管理費支出（村組干部工資及獎金、公務接待費、會議差旅費） 其他支出。 生產(chǎn)性建設支出； 公益性建設支出。 各項資產(chǎn)：現(xiàn)金及銀行存款；應收賬款（應收外單位欠款、應收農(nóng)戶往來欠款、其他應收款）；產(chǎn)品物資； 固定資產(chǎn)； 對外投資； 其他資產(chǎn)。債權債務： 銀行（信用社）貸款； 各項應付款（應付外單位借款、應付農(nóng)戶往來款、其他應付款）； 應付村

7、干部工資； 其他債務。收益分配：可分配收益總額， 提取公積金提取公益金數(shù)額； 提取福利費其他分配； 年末收益分配余額 。 9、財政部門依照中華人民共和國會計法的規(guī)定對村集體經(jīng)濟組織的財務會計工作進行管理和監(jiān)督。農(nóng)村經(jīng)營管理部門依照有關法律、行政法規(guī)等規(guī)定對村集體經(jīng)濟組織的財務會計工作進行指導和監(jiān)督。（二）、會計核算的總體要求1、村集體經(jīng)濟組織應按規(guī)定設置會計賬簿，嚴格參照村集體經(jīng)濟組織會計制度并根據(jù)本村會計業(yè)務需要設置會計科目（賬戶），做好日常會計核算工作。有條件的地方要配備財務軟件，積極推行會計電算化。2、村集體經(jīng)濟組織按年度進行會計核算（公歷每年1月1日12月31日為一個會計年度）。3、村

8、集體經(jīng)濟組織會計核算采用權責發(fā)生制。 權責發(fā)生制是指，會計核算應當以權益和責任是否真正產(chǎn)生作為確認當期收益和費用的標準。也就是說：“凡屬于當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用，不論款項是否收到或付出，都應當確認為當期的收入和費用；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)收到或支付，也不應當確認為當期的收入和費用。是會計核算確認當期收入和費用的標準。4、村集體經(jīng)濟組織會計記賬采用“借貸”記賬法。5、村集體經(jīng)濟組織會計核算以人民幣為記賬本位幣，計量單位為人民幣“元”。（美元，英鎊，盧布，歐元，日元 ）6、村集體經(jīng)濟組織的各項支出，必須取得合法的原始憑證，實行“雙審雙簽”由經(jīng)辦人簽字，民主理財小組集體審

9、核負責人簽字，財務負責人審批。財務人員方可入賬。7、村集體會計核算應做到日清月結；按月編制收支明細表、科目余額表；按年度編制資產(chǎn)負債表、收益及收益分配表；并按時報送鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站備案。（三）、村集體財務管理模式及存在問題 1、村有村管： 村賬村管（由村會計在村自主辦公） 村賬村管（鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站定期組織村會計集體辦公）2、村有鄉(xiāng)代理（村上只設報賬員，不設會計崗位） 鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理機構代理記賬 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所設立的財務會計服務中心代理記賬3、會計委派制（縣級會計主管部門委派有資質的財會人員擔任村會計）4、委托其他會計代理機構代理記賬核算實行會計委托代理應堅持“四個不變”原則：資產(chǎn)所有權不變：村集體資產(chǎn)屬于

10、村集體全體成員共同所有，權益受法律保護。任何單位和個人不得侵占和損害。資產(chǎn)使用權不變：村集體經(jīng)濟組織對集體資產(chǎn)依法享有占有、使用、處置權任何單位和個人不得平調(diào)、截留和挪用。資產(chǎn)管理權不變：村集體經(jīng)濟組織是集體資產(chǎn)管理的主體，依法對集體資產(chǎn)行使經(jīng)營管理權。民主決策民主監(jiān)督權不變：村民大會（村民代表大會）及其成員依法行使對集體資產(chǎn)管理權、知情權、決策權和監(jiān)督權。（四）不同管理模式的優(yōu)缺點：1、村有村管模式：優(yōu)點：會計文書一身兼，崗位在村工作在家，充分利用農(nóng)閑時間，可節(jié)約管理成本。缺點：由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)機構不健全，會計長期疏于培訓，大部分新上的財務人員不懂財務會計知識，新會計制度難以實施和會計電算化的普

11、及。問題：賬制不健全、結算不及時，記賬核算不規(guī)范，形成了包包帳、流水賬、債權債務不清的糊涂賬；財務公開和財務監(jiān)督流于形式，財務公開在村務公開中明顯失去了主導地位，公開欄格式和公開的項目很不規(guī)范，不能真實全面的反映村集體資產(chǎn)、債權債務及財務收支情況。2、村有鄉(xiāng)代理模式：優(yōu)點：財務人員業(yè)務熟練，有利于新會計制度全面推行和會計電算化，財務會計核算比較規(guī)范。缺點：鄉(xiāng)鎮(zhèn)專設村級財務會計服務中心，由于業(yè)務量不大，達不到基本工作負荷，增加了農(nóng)村基層社區(qū)管理成本。問題：村集體經(jīng)濟組織會計制度還沒有在鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級財務會計服務機構真正實施，仍沿用的是行政事業(yè)單位會計制度。核算的內(nèi)容不全面。村集體的各類資產(chǎn)、債券債務還

12、沒有納入賬內(nèi)核算，形成只管轉移支付不管債權債務。沒有真正發(fā)揮會計核算和會計監(jiān)督職能。會計服務中心監(jiān)管乏力。村集體資產(chǎn)長期游離于帳外，村干部隨意處置。資產(chǎn)處置變現(xiàn)不記賬、不上交，集體資產(chǎn)流失嚴重。 村級財務主管部門不明確。財政部門管理監(jiān)督、農(nóng)業(yè)部門指導監(jiān)督、鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府行政監(jiān)督，多頭管理，工作推諉扯皮。形成了都在管、都不管的“金三角“。第二講 會計科目及賬戶設置一、會計科目 會計科目簡稱科目是對會計核算對象（會計要素）的具體分類，為各類經(jīng)濟業(yè)務賦予一個科學的名稱、編號和核算內(nèi)容。會計科目是設置賬戶和會計記賬的依據(jù)。 村集體經(jīng)濟組織會計科目大致分為五大類32個。（一）、資產(chǎn)類：（15個） 1、流動

13、資產(chǎn)（5個）：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、內(nèi)部往來、產(chǎn)品物資、 2、對外投資（2個）：短期投資、長期投資。 3、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)（2個）：牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)。 4、固定資產(chǎn)（4個）：固定資產(chǎn)原值、累計折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理。 5、其它資產(chǎn)（2個）：無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。（二）負債類（6個）1、流動負債（4個）：短期借款、應付賬款、應付工資、應付福利費 。2、長期負債（2個）：長期借款及長期應付款、一事一議資金。（三）、所有者權益（4個）：實收資本、公積公益金、本年收益、收益分配。 （四）、成本類（1個）：生產(chǎn)（勞務）成本。（五）、損益類（6個）經(jīng)營收入、其他收入、投資收益、經(jīng)營支出、管理費

14、用、其它支出。二、會計賬簿 1、會計賬簿：是記錄、登記、核算各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。是編制會計報表、反映經(jīng)濟單位財務狀況、經(jīng)營成果和財務審計監(jiān)督的依據(jù)。2、會計賬簿的分類：按用途分為（日記賬、分類賬、備查賬）。其他分類法（略）3、會計賬簿設置：村級會計核算應該設置下列賬簿 1、現(xiàn) 金 日 記 賬。（一）、日記賬 （三欄式） 由出納登記 2、銀行存款日記賬（二）、總分類賬（三欄式） 由會計登記 1、應收賬款明細賬 2、內(nèi)部往來明細賬（三）、明細分類賬 3、產(chǎn)品物質明細賬 由會計登記 （三欄式或多欄式） 4、固定資產(chǎn)明細賬 5、應付賬款明細賬3、會計賬簿的格式： 會計賬簿的格式有“三攔式”和“多攔式”

15、兩種。4、如何使用會計賬簿（1）賬簿啟用必須填寫賬簿啟用表。（2）賬簿登記：登記及時、數(shù)字準確、摘要攔必須簡明扼要。（3）定期核對賬簿記錄：做到賬證相符、賬款相符、賬實相符、賬帳相符、賬表相符。三、賬戶設置 （一）賬戶的概念 賬戶是按照會計科目設置的，具有一定格式，用來系統(tǒng)分類記錄經(jīng)濟業(yè)務的賬頁。簡單的說：賬戶就是被賦予特定名稱的賬頁。（二）賬戶與會計科目 1、賬戶的名稱由會計科目決定。 2、賬戶的結構和格式按照核算的內(nèi)容確定。 3、賬戶登記的內(nèi)容與會計科目的內(nèi)容一致。 會計賬戶與會計科目的區(qū)別和聯(lián)系 。 區(qū)別：會計科目是會計要素的明細分類，只有名稱和內(nèi)容，沒有特定的格式；而會計賬戶不但有名稱

16、、內(nèi)容，還具有特定的格式。聯(lián)系：對于一個會計科目，把他定格在賬簿的某一賬頁上就稱為某某賬戶。否則，僅僅只是對會計要素的分類叫會計科目。在實際工作中人們不必嚴格區(qū)分，可以直接把某某賬戶叫做某某科目。（三）賬戶的設置前面講到 賬戶是根據(jù)會計科目的分類設置的。所以按會計核算對象（會計要素）分為：資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本和損益類賬戶五大類。按核算內(nèi)容的詳略分為：總分類賬戶、明細分類賬戶、二級分類賬戶（林木資產(chǎn)：經(jīng)濟林木、非經(jīng)濟林木；牲畜（禽）資產(chǎn)：幼畜及育肥蓄、產(chǎn)役蓄）。村級會計核算應根據(jù)需要設置。四、會計憑證1、會計憑證：是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面文書，也是會計記賬的依

17、據(jù)。2、會計憑證的分類：（1）按來源分：外來憑證、自制憑證。（2）按用途分：原始憑證、記賬憑證（收款憑證、付款憑證、轉賬憑證）。3、原始憑證 原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生、完成情況，明確經(jīng)濟責任的書面證明。是進行會計核算的原始資料和客觀依據(jù)。村集體在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時必須取得合法的原始憑證。自制原始憑證：是由本單位業(yè)務人員在進行某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的憑證，如村集體會計開出的收款收據(jù)，倉保管員開出的產(chǎn)品物資出庫憑證。外來原始憑證：村集體與外單位或個人發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時從外單位取得的原始憑證，如：購貨發(fā)票。（1）原始憑證應具備的要件：憑證名稱，填制日期，接受單位名稱，交易

18、貨物名稱、數(shù)量、單價、金額，填制（出票）單位名稱和填制人。（2）原始憑證的審核：審核是否要件齊全；審核憑證填寫是否與經(jīng)濟業(yè)務相符；憑證填寫內(nèi)容是否真實可靠；是否符合“雙審雙簽”財務審批要求；4、記賬憑證是依據(jù)原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，按借貸記賬法的要求歸類、整理、編制的作為記賬依據(jù)的分類憑證（收款憑證、付款憑證、轉賬憑證）。（1）記賬憑證應具備的要件；填制日期，憑證編號，經(jīng)濟業(yè)務摘要，借方、貸方；會計科目，金額，所附原始憑證張數(shù)。編制人、記賬人和復核人。（2）記賬憑證格式：記 賬 憑 證年 月 日 第 號摘 要借 方貸 方總賬科目明細科目金額（元）總賬科目明細科目金額（元）4月10日出售肥豬

19、應收款屠宰場85000經(jīng)營收入生豬85000合 計8500085000編制： 記賬： 復核： 所附憑證 張（3）編制要求：摘要欄要求簡明扼要；會計科目運用準確；符合借貸記賬法的記賬規(guī)則；要求連續(xù)編號，不能斷號每月最后一張編號旁邊加注“全”字，以防缺失。五、會計核算程序1、會計核算程序：又稱會計賬務處理程序，是將填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制會計報表等會計核算方法有機地結合起來，從而系統(tǒng)、全面的反映村集體經(jīng)營管理活動。簡單的說，就是運用會計核算方法的順序。2、會計核算程序的種類：記賬憑證會計核算程序；科目匯總會計核算程序；匯總記賬憑證會計核算程序，日記總賬會計核算程序。3、記賬憑證會計核算程序

20、：是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬和明細分類賬的一種賬務處理方法。它是會計核算最基本的賬務處理程序，其他會計核算程序是在此基礎上發(fā)展形成的。由于村集體會計業(yè)務量不大，適宜選擇記賬憑證會計核算程序 會計依據(jù)原始憑證填制記賬憑證。 出納根據(jù)記賬憑證（收款憑證、付款憑證、轉賬憑證）登記現(xiàn)金和存款日記賬。 會計根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬和明細分類賬。 會計出納核對相關賬戶余額是否相符。如不相符立即查明原因，加以修正。 會計根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制科目余額表 檢查全部賬戶登記是否準確無誤。 會計根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制會計報表。特點：簡單明了，層次清楚，便于掌握第三講 借貸記賬法一、什么是借貸記

21、賬法 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，依據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的平衡原理，對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務在兩個或兩個以上相關聯(lián)的賬戶中進行登記的一種復試記賬方法。借貸記賬法最早產(chǎn)生于意大利，當時資本家為了企業(yè)財務管理的需要而產(chǎn)生的一種記賬方法。在這里“借和“貸”沒有任何字面含義，純屬一種記賬符號，初學會計的人不要考慮他的字面含義以免引起不必要的誤解。二、借貸記賬法的理論基礎借貸記賬法的對象是記錄會計要素的增減變化及其結果。因此，資產(chǎn)、負債及所有者權益的等量關系就是借貸記賬法的理論基礎。這個等量關系就是： 資產(chǎn)=負債+所有者權益。當一個會計要素發(fā)生增減變化時，與其相關的會計要素必然隨之發(fā)生增

22、減變化。借貸記賬法就是維持會計要素間的平衡關系不被破壞的一種記賬方法。所以說這個等量關系就是借貸記賬法的理論基礎。村集體經(jīng)濟組織經(jīng)濟業(yè)務多種多樣，錯綜復雜。但對資產(chǎn)、負債和所有者權益的影響不外乎下面四種情況： 第一、資產(chǎn)內(nèi)部各項目之間發(fā)生增減變動，增減金額相等。第二、負債及所有者權益內(nèi)部各項目之間發(fā)生增減變動，增減金額相等。第三、資產(chǎn)類項目和負債及所有者權益項目同時增加，增加金額相等。第四、資產(chǎn)項目和負債及所有者權益項目同時減少，減少金額相等。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。所謂有借必有貸，是指在作會計分錄時，如果在一個賬戶登記借方，那么在另一賬戶必然

23、登記貸方；所謂借貸必相等，是指記入借方賬戶的金額必然等于記入貸方賬戶的金額。在介紹借貸記賬法的基礎理論時，我們講了經(jīng)濟業(yè)務的四種類型。 我們知道任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，不論引起資產(chǎn)、負債、所有者權益怎樣發(fā)生增減變化，都符合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。用圖表示如下：借 方 貸 方 資 產(chǎn)（+）同增 負債及所有者權益（+） 資產(chǎn)內(nèi)部增減 負債及權益內(nèi)部增減 資 產(chǎn)（-）同減負債及所有者權益（-） 貸 方 借 方上圖中“ ”分別代表前面所述經(jīng)濟業(yè)務四種類型的順序編號。采用借貸記賬法記賬時，必須與具體經(jīng)濟業(yè)務相聯(lián)系。會計在作分錄時，“借”和“貸”分別代表不同的記賬方向。也就是說“資產(chǎn)、成本、

24、費用”的增加和“負債、所有者權益、收入”的減少登記在“借方”；“資產(chǎn)、成本、費用”的減少和“負債、所有者權益、收入”的增加登記在“貸方”。這一點必須牢牢記住，并在具體會計業(yè)務中正確運用。四、賬戶的對應關系及會計分錄（一）賬戶的對應關系運用復式記賬法登記經(jīng)濟業(yè)務時，每項經(jīng)濟業(yè)務必須在兩個或兩個以上賬戶進行反映，這種賬戶之間的關系稱為“賬戶的對應關系”。如：大河坎村從信用社提取現(xiàn)金5000元。導致銀行存款減少5000元，庫存現(xiàn)金增加5000元，這項會計業(yè)務涉及“銀行存款”和“現(xiàn)金”兩個賬戶。“銀行存款”“現(xiàn)金”兩個賬戶就形成了對應關系，發(fā)生對應關系的賬戶，稱為對應賬戶。（二）會計分錄會計分錄是經(jīng)濟

25、業(yè)務發(fā)生后確定應在哪個賬戶登記，登記在“借方”還是登記在“貸方”，以及登記金額的記錄。在實際工作中，會計分錄是依據(jù)各項經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證，通過編制記賬憑證來進行的。編制會計分錄應按以下步驟進行：1、判斷經(jīng)濟業(yè)務屬于前面所述四種類型的哪一種。2、分析所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務涉及哪幾個賬戶，找出賬戶的對應關系。3、分析各賬戶的屬性。確定是增加還是，增加金額多少，減少金額是多少。4、確定應在哪個賬戶登記，登記在“借方”還是登記在“貸方”。5、檢查分錄是否符合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。（三）會計分錄類型舉例。1、簡單分錄：一項經(jīng)濟業(yè)務只涉及兩個對應賬戶的會計分錄。 例如：村集體從信用社提取現(xiàn)金20

26、00元。銀行存款減少2000元，現(xiàn)金增加2000元。這項會計業(yè)務只涉及“銀行存款”和“現(xiàn)金”兩個賬戶。會計分錄： 借： 現(xiàn) 金 2000元 貸：銀行存款 2000元2、復合分錄：一項經(jīng)濟業(yè)務涉及兩個以上對應賬戶的會計分錄。 例如：某某村用銀行存款125000元，支付村委會辦公樓工程款120000元，支付鎮(zhèn)政府春節(jié)文藝宣傳費5000元。 這項會計業(yè)務涉及“銀行存款”、“在建工程”、“管理費”三個對應賬戶。會計分錄如下：借：在建工程 120000元 管理費 5000元 貸：銀行存款 125000元五、各類賬戶的登記方法在采用借貸記賬法時，賬戶上有借方和貸方，究竟哪一方登記金額的增加，哪一方登記金額

27、的減少？要根據(jù)賬戶的性質來確定。會計賬戶按其經(jīng)濟性質可分為：資產(chǎn)、負債、所有者權益、成本和損益五大類。其分類登記方法如下：（一）資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶增加記“借方”，減少記“貸方”。 （二）負債及所有者權益類賬戶負債及所有者權益賬戶增加記“貸方”，減少記“借方”。（三）成本、損益類賬戶 成本、損益類賬戶又可分為：成本類、費用類、收入類。成本、費用類賬戶增加記“借方”，減少記“貸方”；收入類賬戶增加記“貸方”減少記“借方”。六、借貸記賬法的試算平衡試算平衡是依據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的平衡關系，按照記賬規(guī)則要求，通過編制科目余額表，對賬戶登記進行匯總比較，來檢查賬戶記錄的正確與否的方法。會 計

28、 科 目 余 額 表填報單位：大河坎村 2011 年08 月 31 日 單位：元科目編號科目名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn) 金1019154738415468151588銀行存款160400368529668045333165243農(nóng)業(yè)資產(chǎn)15000001500000-1680000-1680000-合計220500022050001088946410889464898060089806001、會計分錄試算平衡公式：借方金額=貸方金額2、期初余額試算平衡公式：期初全部賬戶借方余額合計=期初全部賬戶貸方余額合計3、發(fā)生額試算平衡公試：本期全部賬戶借方發(fā)生額合計=本期全部

29、賬戶貸方發(fā)生額合計。4、余額試算平衡公式：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計會計人員在月末結賬時，結出各個賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，編制試算平衡表進行檢查。只要符合上面四個條件就說明會計憑證、賬戶登記準確無誤。七、 錯賬更正方法 錯賬更正方法包括劃線更正法（紅線更正法）、紅字更正法（紅字沖銷法）、補充登記法（藍字補登法）三種更正方法。1、劃線更正法（紅線更正法）適用范圍：登記帳本時，文字或數(shù)字有錯誤，而記賬憑證沒有錯誤時使用。更正方法：用紅線劃去錯誤的文字或數(shù)字以示注銷，但必須使原有字跡仍可辨認；然后在劃線上方用藍、黑筆填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于數(shù)字錯誤，

30、應當全部劃紅線注銷，不得只劃去或更正其中的部分錯誤數(shù)字；對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。對于記賬憑證，如果數(shù)字發(fā)生錯誤而文字沒有錯誤，科目方向亦正確的，也可使用此法。2、紅字沖銷法（紅字更正法）適用范圍：記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證上會計科目及對應關系發(fā)生錯誤，用紅字沖銷法。方 法：先用紅字填一張與錯誤憑證相同的記賬憑證，并用紅字登記入賬沖銷錯誤記錄，然后再用藍、黑筆填一賬正確記賬憑證，用藍黑子登記入賬。3、補充登記法：（藍字補記法）適用范圍：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證其他內(nèi)容無誤，所填金額少于應填金額。方 法：用藍字填一張同樣的憑證，登入少記金額，并以藍字記賬，不足少記金額。第四講 貨幣資金及應收款項一、

31、貨幣資金的核算：貨幣資金是村集體資產(chǎn)的重要組成部分，其流動性最強，包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（有價證券）等。因貨幣資金具有高度的流動性，必須建立嚴格的內(nèi)部監(jiān)控制度,對其加強管理和控制。（一）庫存現(xiàn)金1、現(xiàn)金增加的核算村集體經(jīng)濟組織取得現(xiàn)金的主要途徑有：從銀行提現(xiàn)、收到轉賬起點以下的零星現(xiàn)金，收取社員內(nèi)部往來的欠款等。收到現(xiàn)金時,借記“庫存現(xiàn)金”賬戶,貸記“相關賬戶”。例：1、大河坎村從開戶銀行到提取現(xiàn)金1500元，作為村主任到西安開會的差旅費。該項業(yè)務導致村集體庫存現(xiàn)金增加1500元，而銀行存款相應減少1500元。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 1500元 貸：銀行存款 1500元2、

32、現(xiàn)金減少的核算 按照現(xiàn)金管理規(guī)定支付現(xiàn)金時，借記“相關賬戶”，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。例2、如上例：村主任到西安開會會,暫借現(xiàn)金1500元,作為差旅費，以現(xiàn)金支付。 該項業(yè)務是臨時借給村集體經(jīng)濟組織內(nèi)部成員的差旅費,應記入：“內(nèi)部往來”賬戶,會計分錄為： 借：內(nèi)部往來- 1500元 貸：庫存現(xiàn)金 1500元（二）銀行存款核算 1、銀行存款的總分類核算 村集體經(jīng)濟組織銀行存款的增加或減少，通過“銀行存款”賬戶進行核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，其余額在借方，反映合作社期末銀行存款余額。 例3，村集體收到縣財政局撥入2011年第一季度村組干部工資50000元，已收到進賬

33、通知單.會計分錄如下： 借：銀行存款 50000元 貸：應付工資 50000元 例4、村集體以銀行存款支付鎮(zhèn)政府春節(jié)文藝宣傳費5000元。 借：管理費 5000元 貸：銀行存款 5000元2、銀行存款的明細分類核算 村集體應按開戶行或其他金融機構分別設置銀行存款賬戶。如：銀行存款-農(nóng)業(yè)銀行、銀行存款-信用社等，由村會計根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按業(yè)務發(fā)生的先后逐筆登記，并日清月結，定期與開戶銀行核對余額。 有外幣業(yè)務的村,應在“銀行存款”賬戶下按幣種分別設置“銀行存款日記賬”進行明細分類核算，如：銀行存款-人民幣、 銀行存款-美元、 銀行存款-日元等。二、應收款項的核算村集體的應收款項分為兩類

34、：一類是村集體與外單位和個人之間發(fā)生的應收款及暫（預）付款，為外部應收款,在“應收款”賬戶核算。二是村集體與所屬企業(yè)（單位）和村民與之間發(fā)生的應收款及暫（預）付款,為內(nèi)部應收款，在“內(nèi)部往來”賬戶進行核算。（一） 外部應收款項外部應收款是村集體與外單位或非本村村民之間發(fā)生的各種應收及暫付款項。村集體外部應收款項通過“應收款”賬戶進行核算，該賬戶的“借方”登記應收款項的增加，“貸方”登記已收回或轉銷的應收款(應收款的減少)，同時在“應收款”賬戶下，應按不同單位或個人設置明細賬戶，詳細反映各種應收款的具體情況。例5、南鄭縣圣水鎮(zhèn)山口村將集體河灘地300畝整體承包給漢中多彩花卉公司，年承包金400元

35、/畝，到2011年12月31日，本年度租金尚未收到。 按照權責發(fā)生制原則，應確認為當期收入。 會計分錄： 借：應收款-多彩花卉公司120000元 貸：發(fā)包及上交收入 120000元（二）內(nèi)部應收款(內(nèi)部往來的核算) 內(nèi)部應收款是指村集體與其成員發(fā)生的各種應收款項。村集體內(nèi)部應收及暫付款項通過“內(nèi)部往來”賬戶進行核算。 “內(nèi)部往來”賬戶是一個雙重性質的賬戶，凡是村集體與其成員之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務均通過本賬戶進行核算。也就是該村集體與其成員發(fā)生的“應收款”、“應付款”都在該賬戶核算，借方登記村集體與成員發(fā)生的各種“應收款項”,貸方登記村集體與成員發(fā)生的各種“應付款”及已收回的“應收款”、已核銷的“應

36、收款”。為了詳細反映村民與集體的業(yè)務往來情況，應按農(nóng)戶設置“內(nèi)部往來”明細賬戶進行明細核算。如：內(nèi)部往來劉華；內(nèi)部往來楊明潤 等等。 “內(nèi)部往來”賬戶各明細賬戶期末借方余額合計反映農(nóng)戶欠村集體的款項總額，各明細賬戶期末貸方余額合計反映村集體欠其農(nóng)戶的款項總額。 “內(nèi)部往來”各明細賬戶期末借方余額合計數(shù)應與總分類賬的“應收款項”合并,在資產(chǎn)負債表的“應收款項”反映。各明細賬戶貸方余額合計數(shù)應與總分類賬的“應付款項”合并,在資產(chǎn)負債表的“應付款項”反映。例6，后營村七組農(nóng)戶劉華承包村集體桑園30畝，承包合同約定100元/畝.年，到年底仍未上交承包款。 （1）年底記賬時： （2）次年2月5日收款時

37、借：內(nèi)部往來劉華 3000元 借：現(xiàn) 金 3000元 貸：發(fā)包及上交收入 3000元 貸：內(nèi)部往來劉華 3000元第五講 存 貨一、存貨：是指村集體在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售（產(chǎn)成品）、或者仍處于生產(chǎn)過程中（在產(chǎn)品）、或者在生產(chǎn)或提供勞務中消耗的各種原材料。包括：產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商品、委托代購商品、受托代銷商品等。存貨包括：各種原材料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。二、存貨的入賬價值1、購入的存貨：按照購入過程中的實際成本計價（買價+相關費用）。2、自制的存貨：按自制過程中發(fā)生的材料費、人工費等實際成本計價。3、委托加工的存貨（委托外單位加

38、工的存貨）：按其實際成本+相關稅費計價。4、生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品：按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本計價。5、投資人投入的存貨：按照雙方確認價值計價。6、盤盈的存貨：按同類存貨的市場價格計價。7、接受捐贈的存貨：按捐贈方提供的相關憑據(jù)標明的價值+相關費用計價。村集體應設置“產(chǎn)品物資”賬戶對存貨進行核算。 在這一講我們重點討論產(chǎn)品物資的核算。三、存貨（產(chǎn)品物資）的核算 購入產(chǎn)品物資時，按實際成本（買價+相關運雜費）確認入賬 借記“產(chǎn)品物資”賬戶，貸記“相關賬戶”。例如：村集體準備維修村部房頂，從南鄭縣黎坪林場購入木材10m，單價：1000元/m，支付運雜費2000元，以存款支付木料款，現(xiàn)金支付運雜費。1、木

39、料驗收入庫時： 2、存款支付木料款時： 借：產(chǎn)品物資 -木料10m 12000元 借：應付款-黎坪林場 10000元 貸：應付款-黎坪林場 10000元 貸：銀行存款信用社 10000元 現(xiàn) 金 2000元 3、維修工程領用木料3m ； 借：在建工程村部房頂維修工程 3600元 貸：產(chǎn)品物資木料 3600元第六講 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的概述 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是村集體擁有的生物性資產(chǎn)。村集體經(jīng)濟組織會計制度規(guī)定，應將收獲的農(nóng)產(chǎn)品、經(jīng)加工形成的產(chǎn)成品作為流動資產(chǎn)在“產(chǎn)品物資”進行核算。將生物資產(chǎn)中的牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)作為農(nóng)業(yè)資產(chǎn)進行核算，主要包括：“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)畜及役畜”（特種水產(chǎn)）、“經(jīng)濟

40、林”和“非經(jīng)濟林”等。二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價值構成與其他資產(chǎn)的價值構成有明顯差別。因農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性。其價值隨著出生、成長、衰老、死亡和生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而變化。1、購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)：買價+相關稅費。2、幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用；經(jīng)濟林投產(chǎn)前的管護費、培植費；非經(jīng)濟林郁閉前的培植費用按實際成本計價，并予以資本化。3、產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林投產(chǎn)后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預計殘值率按照其成本的5%確定。4、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)已足額攤銷后，但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木、不再攤銷。5、發(fā)生農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡、毀損時，按規(guī)定程序批準，按其凈損失，計入“其他支出

41、”。三、牲畜（禽）資產(chǎn)的核算牲畜（禽）資產(chǎn)是村集體的動物資產(chǎn)，主要包括：幼畜及育肥畜、產(chǎn)役畜、特種水產(chǎn)等。 會計核算應在“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶下設置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個二級賬戶進行核算，同時按牲畜（禽）的種類設置明細賬戶，進行明細核算。 1、牲畜(禽)資產(chǎn)增加的核算 （1）購入的牲畜（禽）資產(chǎn)：例1：村集體2011年1月購入幼牛5頭，單價1000元每頭。 借:牲畜（禽）資產(chǎn)-幼畜及育肥畜 牛 5000元 貸：銀行存款 5000元（2）、投資者投入的牲畜（禽）資產(chǎn)例2、陽春鎮(zhèn)星光村2011年5月接受恒安實業(yè)公司以投資方式投入母豬6頭，雙方協(xié)議價2000元/頭，已投入繁育。 借：牲畜（

42、禽）資產(chǎn)-產(chǎn)役畜 母豬 12000元 貸：資本恒安實業(yè)公司 12000元（3）、接受捐贈的牲畜（禽）資產(chǎn)例3，南鄭縣中營村2011年3月收到冷水養(yǎng)殖合作社捐贈二元雜交仔豬100頭，單價700元/頭。 借：牲畜（禽）資產(chǎn)-幼畜及育肥畜 70000元 貸：公積公益金 70000元2、牲畜（禽）資產(chǎn)轉換的核算牲畜（禽）資產(chǎn)：分為“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)（役）畜”。村集體會計制度規(guī)定牲畜（禽）資產(chǎn)的飼養(yǎng)費用要區(qū)分以下的兩種情況采用不同的會計處理方法。 （1）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用資本化、記入牲畜（禽）資產(chǎn)。 （2）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用作為當期費用，記入經(jīng)營支出。 例4、某村集體2011年2月飼養(yǎng)育肥豬費用如

43、下：飼料費用5600元、飼養(yǎng)員工資2400元。 借：牲畜（禽）資產(chǎn)幼畜及育肥畜8000元（資本化） 貸：應付工資 2400元 產(chǎn)品物資-飼料 5600元例5、2011年5月產(chǎn)畜(母豬)飼養(yǎng)員工資2000元、飼料5000元，其他費用1000元。 借：經(jīng)營支出 8000元（當期損益） 貸：應付工資 2000元 產(chǎn)品物資 5000元 現(xiàn) 金 1000元例6，村集體2012年4月，將10頭成齡母豬轉為產(chǎn)役畜每頭成本800元。 借：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜 8000元 貸：幼畜及育肥畜 8000元（轉化為產(chǎn)畜）3、產(chǎn)役畜成本攤銷的核算 例7，2012年5月開始攤銷上例母豬的成本，成本8000元，預計可正常產(chǎn)

44、仔4年。（1）計算年攤銷額： 8000（1-5%）4=1900元（2）月攤銷金額為：190012=158.3元（3）5月份攤銷時 借：經(jīng)營支出 158.3元 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜母豬158.3元 4、牲畜（禽）資產(chǎn)處置的核算例8、某村集體將育肥豬50頭出售給城關屠宰廠，計價85000元，成本60000元，款未收到。（1）交易結束：借：應收款-城關屠宰廠 85000元 貸：經(jīng)營收入生豬 85000元（2）轉銷成本：借：經(jīng)營支出 60000元貸：牲畜（禽）資產(chǎn) 幼畜及育肥畜豬60000元 5、牲畜（禽）資產(chǎn)死亡毀損的核算例9，某村集體因飼養(yǎng)員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價值為1500元，按

45、規(guī)定保險公司賠償700元，由飼養(yǎng)員王華賠償400元，其余部分予以核銷。（1）處理決定生效后， （2）收到賠償金時 借：應收款-保險公司 700元 借：銀行存款 700元 內(nèi)部往來王華 400元 現(xiàn) 金 400元 其他支出 400元 貸：應收款保險公司700元 貸：牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜1500元 內(nèi)部往來王華 400元 四、林木資產(chǎn)的核算林木資產(chǎn)是村集體的植物資產(chǎn),包括：經(jīng)濟林、非經(jīng)濟.其核算與牲畜（禽）資產(chǎn)的會計核算相似。1、經(jīng)濟林木投產(chǎn)前,非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培植費，予以資本化。2、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，發(fā)生的管護費記入“經(jīng)營支出”賬戶。確定是否達到正常投產(chǎn)的標準：林木資產(chǎn)年經(jīng)營總收入林木資產(chǎn)的

46、總成本*（1-5%）/預計生產(chǎn)年份年平均管護費。3、非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費記入“其他支出”賬戶（為避免積累風險）。4、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，其成本扣除5%的殘值后的部分在正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷。按其攤銷額借記“經(jīng)營支出”賬戶。同時貸記“林木資產(chǎn)經(jīng)濟林木”賬戶。5、村集體經(jīng)濟組織會計制度規(guī)定林木資產(chǎn)賬戶下設“經(jīng)濟林木”、“非經(jīng)濟林”兩個二級賬戶，并按其種類設置明細賬戶進行明細核算。例1、南鄭縣彌陀村2005年11月，新建柑桔園50畝，以存款支付機耕費5000元，專用化肥25000元,應付固定人員工資16000元、應付優(yōu)質桔苗款40000元。 借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林桔園 86000元 貸：銀行存款

47、 30000元 應付款- 40000元 應付工資- 16000元例2、接上例2007年應支付固定工人管護費 10000元，領用庫存化肥25000元。借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林桔園35000元 貸：應付工資-10000元 產(chǎn)品物資-化肥 25000元例3、第四年（2009年）桔園達到正常生產(chǎn)年份，投入生產(chǎn)，2009年1月份發(fā)生管護費（修剪、防病蟲）固定人員工資10000元、農(nóng)藥5000元。 借：生產(chǎn)成本-柑桔 15000元 貸：產(chǎn)品物資農(nóng)藥 5000元 應付工資- 10000元 例4、2009年50畝果園共發(fā)生各項生產(chǎn)費用150000元；2009年10月29日，采摘鮮果250噸，已驗收入庫。 借：產(chǎn)品物

48、資柑桔 150000元 貸：生產(chǎn)成本-柑桔 150000元例5、接上例，2009年11月1日將庫存的鮮桔250噸全部出售，價款500000元，款尚未收到。（1）確認收入： （2）結轉成本： 借：應收款- 500000元 借：經(jīng)營支出-柑桔 150000元 貸：經(jīng)營收入柑桔 500000元 貸：產(chǎn)品物資柑桔 150000元 （3）收到貨款時：借：銀行存款 500000元 貸：應收款-500000元例6、接上例經(jīng)濟林桔園，截止2008年底總投資121000元，預計正常生產(chǎn)10年，凈殘值率5%，按直線法攤銷。(1)計算年攤銷額：121000（1-5%）10=11495元 （2）按年度攤銷時：借：經(jīng)營支出柑桔 11495元 貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林木桔園 11495元 例7、如村集體原有經(jīng)濟林木梨園10畝，賬面凈值20000元，因品種老化（經(jīng)批準）予以淘汰，（無殘值）。 借：其他支出 20000元 貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟林梨園 20000元第七講 對外投資村集體持有的各種對外投資包括：股票投資、債券投資和興辦龍頭企業(yè)投資。1、村集體以貨幣資金對外投資例1、建國村2008年7月1日用存款認購五年期憑證式國債50萬元，年利息5.4%。認購時： 2013年6月30日到期收回投資時借：對外投資債券國債50