中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組課件

1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組第十二章第十二章 債務(wù)重組債務(wù)重組The Principals of AccountingThe Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組本本 講講 結(jié)結(jié) 構(gòu)構(gòu)定定 義義重組方式重組方式重組計(jì)量重組計(jì)量債務(wù)人發(fā)生困難債務(wù)人發(fā)生困難債權(quán)人做出讓步債權(quán)人做出讓步現(xiàn)金清償現(xiàn)金清償非現(xiàn)金清償非現(xiàn)金清償債務(wù)轉(zhuǎn)資本債務(wù)轉(zhuǎn)資本修改條件修改條件混合重組混合重組現(xiàn)金清償現(xiàn)金清償非現(xiàn)金清償非現(xiàn)金清償債務(wù)轉(zhuǎn)資本債務(wù)轉(zhuǎn)資本修改條件修改條件混合重組混合重組The Principals of Accounti

2、ng 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組v 債務(wù)重組的債務(wù)重組的定義定義 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人，對(duì)債權(quán)人而言，為組涉及債權(quán)人與債務(wù)人，對(duì)債權(quán)人而言，為“債權(quán)重組債權(quán)重組”，對(duì)債務(wù)人而言，為對(duì)債務(wù)人而言，為“債務(wù)重組債務(wù)重組”。 v 債務(wù)重組的債務(wù)重組的基本特征基本特征 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 債權(quán)人做出讓步債權(quán)人做出讓步 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 定定 義義1T

3、he Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組v 債務(wù)重組的債務(wù)重組的基本特征基本特征 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難： 是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷人困境或者其他是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷人困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。 債權(quán)人做出讓步債權(quán)人做出讓步： 是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人做于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者

4、價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人做出讓步的情形包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利出讓步的情形包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 特特 征征1The Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組v 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù) 是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組。是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組。 債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、固定資債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等

5、。產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。 這里的現(xiàn)金，是指貨幣資金，即庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其這里的現(xiàn)金，是指貨幣資金，即庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。他貨幣資金。 在債務(wù)重組的情況下，以現(xiàn)金清償債務(wù)，通常是指以低于在債務(wù)重組的情況下，以現(xiàn)金清償債務(wù)，通常是指以低于債務(wù)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，債務(wù)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，如果以等量的現(xiàn)金償還如果以等量的現(xiàn)金償還所欠債務(wù)，則不屬于本章所指的債務(wù)重組。所欠債務(wù)，則不屬于本章所指的債務(wù)重組。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 分分 類類2The Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組v 債務(wù)轉(zhuǎn)資本

6、債務(wù)轉(zhuǎn)資本 是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)資本，公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)資本，不能作為債務(wù)重組處理。不能作為債務(wù)重組處理。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，對(duì)股份有限公司而言為將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，對(duì)股份有限公司而言為將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本；對(duì)其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本對(duì)其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤?/p>

7、資本），債權(quán)的結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)人因此而增加股權(quán)。人因此而增加股權(quán)。債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 分分 類類2The Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組v 修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 是指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重是指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息等。組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息等。 v 以上三種方式的組合以上三種方式的組合 是指采用以上三種方法共同清償債務(wù)的債

8、務(wù)重組形式。例如，以轉(zhuǎn)是指采用以上三種方法共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。主要表現(xiàn)為：件進(jìn)行債務(wù)重組。主要表現(xiàn)為： 債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)為資本；債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)為資本； 債務(wù)的一部分以資產(chǎn)消償，另一部分則修改其他債務(wù)條件；債務(wù)的一部分以資產(chǎn)消償，另一部分則修改其他債務(wù)條件； 債務(wù)的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件；債務(wù)的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件； 債務(wù)的一部分資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)資本，另一部分修改

9、其他債務(wù)條件債務(wù)的一部分資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)資本，另一部分修改其他債務(wù)條件債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 分分 類類2The Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組v 以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)：債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組：債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止

10、確認(rèn)。融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。 ：債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組：債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)

11、業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3The Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組重組利得重組利得原債務(wù)與抵債資產(chǎn)的差額原債務(wù)與抵債資產(chǎn)的差額抵償債務(wù)抵償債務(wù)的資產(chǎn)的資產(chǎn)原債務(wù)原債務(wù)庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外收入收入債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3v 以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)：The Principals of Accounting 中

12、級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組重組損失重組損失收收到到的的抵抵債債資資產(chǎn)產(chǎn)原債權(quán)原債權(quán)庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金重組重組損失損失債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3v 以現(xiàn)金清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)：原原來來的的債債權(quán)權(quán)The Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組：甲企業(yè)于甲企業(yè)于20206 6年年1 1月月2020日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為200 000200 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于20062

13、006年年4 4月月1 1日前日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于經(jīng)雙方協(xié)議于7 7月月1 1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)乙企業(yè)30 00030 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。甲企支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了業(yè)已為該項(xiàng)

14、應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20 00020 000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 234 000借：銀行存款借：銀行存款 204 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 10 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 204 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 30 000The Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組v 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)： 債務(wù)人應(yīng)

15、當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予損益。其中，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。以終止確認(rèn)。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生

16、的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，考慮實(shí)際情況分別處理?？紤]實(shí)際情況分別處理。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3The Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組重組利得重組利得原債務(wù)原債務(wù)非現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)公資產(chǎn)公允價(jià)值允價(jià)值營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外收入收入債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3v 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：非現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)賬資產(chǎn)賬面價(jià)值面價(jià)值資產(chǎn)處資產(chǎn)處置收益置收益資產(chǎn)處置資產(chǎn)處置The Princ

17、ipals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組v 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)： 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債務(wù)重組損失，作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。 重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)

18、備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。損失。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3The Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組原債權(quán)原債權(quán)抵入的抵入的非現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)公資產(chǎn)公允價(jià)值允價(jià)值債務(wù)重債務(wù)重組損失組損失債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì)

19、量量3v 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外支出支出先沖減值先沖減值再營(yíng)業(yè)外再營(yíng)業(yè)外未提減值未提減值已提減值已提減值The Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組：甲公司欠乙公司購(gòu)貨款甲公司欠乙公司購(gòu)貨款350 000350 000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于短期內(nèi)不能支付已于20207 7年年5 5月月1 1日到期的貨款。日到期的貨款。20207 7年年7 7月月1 1日，經(jīng)雙方日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為協(xié)商，乙公司

20、同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200 000200 000元，實(shí)際成本為元，實(shí)際成本為120 000120 000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為增值稅稅率為1717。乙公司于。乙公司于20207 7年年8 8月月1 1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50 00050 000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款借

21、：應(yīng)付賬款 350 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-增增-銷銷 34 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 116 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 120 000借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-增增-進(jìn)進(jìn) 34 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 66 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 350 000The Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組：甲公司于甲公司于20205 5年年1 1月月1

22、 1日銷售給乙公司一批材料，價(jià)值日銷售給乙公司一批材料，價(jià)值400 000400 000元元（包括應(yīng)收取的增值稅額），按購(gòu)銷合同約定，乙公司應(yīng)于（包括應(yīng)收取的增值稅額），按購(gòu)銷合同約定，乙公司應(yīng)于20205 5年年1010月月3131日前支付貨款，但至日前支付貨款，但至20206 6年年1 1月月3131日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。20206 6年年2 2月月3 3日，與甲公司協(xié)商，甲公日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。

23、該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為350 000350 000元，已元，已提折舊提折舊50 00050 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為元，設(shè)備的公允價(jià)值為360 000360 000元（假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備元（假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需要交納增值稅）。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備不需要交納增值稅）。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備20 00020 000元。元。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 400 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn)原值貸：固定資產(chǎn)原值 350 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入處置資產(chǎn)利得

24、處置資產(chǎn)利得 60 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 40 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 360 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 20 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 400 000The Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組：甲公司甲公司于甲公司甲公司于0606年年7 7月月1 1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值4545萬元（含增值萬元（含增值稅），乙公司于稅），乙公司于0606年年7 7月月1 1日開出六個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于日開出六個(gè)月承兌

25、的商業(yè)匯票。乙公司于0606年年1212月月3131日尚日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為交易性金融資產(chǎn)的某公司股票抵償債務(wù)。乙公甲公司同意乙公司以其所擁有并作為交易性金融資產(chǎn)的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價(jià)值為司該股票的賬面價(jià)值為4040萬元（假定該資產(chǎn)賬面公允價(jià)值變動(dòng)額為零），當(dāng)日的公萬元（假定該資產(chǎn)賬面公允價(jià)值變動(dòng)額為零），當(dāng)日的公允價(jià)值允價(jià)值3838萬元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備萬元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬

26、準(zhǔn)備4 4萬元。用于抵債的股萬元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)處理。債票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款。務(wù)重組前甲公司已將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款。債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 450 000 投資收益投資收益 20 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 400 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得

27、 70 000 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 380 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 30 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 40 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 450 000The Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組v 以債務(wù)轉(zhuǎn)資本以債務(wù)轉(zhuǎn)資本： 債務(wù)人為股份有限公司時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享債務(wù)人為股份有限公司時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本；股份的公允價(jià)值總額與股本之間的有股份的面值總額確認(rèn)為股本；股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總

28、額差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的債務(wù)人為其他企業(yè)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實(shí)收資本；股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額股權(quán)份額確認(rèn)為實(shí)收資本；股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值之間的差確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。額作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3

29、The Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組v 以債務(wù)轉(zhuǎn)資本以債務(wù)轉(zhuǎn)資本： 債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，即債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。在這種方債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，即債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。在這種方式下，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)式下，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取減值準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。沖減的部分，或未提取減值準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失

30、。同時(shí)，債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量。發(fā)生同時(shí)，債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。定進(jìn)行處理。債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3The Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組：20206 6年年7 7月月1 1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60 00060 000元，元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)

31、商同意，采取將由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為的面值為1 1元，乙公司以元，乙公司以2000020000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.52.5元。甲元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2 0002 000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對(duì)其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。甲公司對(duì)其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量

32、3債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：股本貸：股本 20 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 30 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 10 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 8 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 60 000The Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組v 修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 ： 不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付不附或有

33、條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，該或有條件需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的（或應(yīng)收）金額，該或有條件需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，并且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，并且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 不附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債不附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入損益。重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入損益。 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債

34、務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間后債權(quán)的賬面價(jià)值，組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。權(quán)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3The Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組：甲公司甲公司0606年年1212

35、月月3131日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為6540065400元其中，元其中，54005400元為元為累計(jì)未付的利息，票面年利率累計(jì)未付的利息，票面年利率4 4。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于付應(yīng)于0606年年1212月月3131日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于0707年年1 1月月5 5日進(jìn)行債務(wù)重組。日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至甲公司同意將債務(wù)本金減至50 00050 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%4%降

36、降低到低到2%2%，并將債務(wù)到期日延至，并將債務(wù)到期日延至0808年年1212月月3131日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5 0005 000元壞賬準(zhǔn)備。元壞賬準(zhǔn)備。 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組 的的 計(jì)計(jì) 量量3債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理債權(quán)人會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 65 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 50 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收

37、入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 15 400借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 50 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 10 400 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 65 400The Principals of Accounting 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第12章債務(wù)重組章債務(wù)重組v 修改其他債務(wù)條件修改其他債務(wù)條件 ： 附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組協(xié)議中附或有應(yīng)付附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組協(xié)議中附或有應(yīng)付條件的重組?；蛴袘?yīng)付金額，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的條件的重組。或有應(yīng)付金額，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，支出。未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，