淺析管理舞弊的審計策略分析—----結(jié)合銀廣夏事件案例

1、西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院20162016 屆屆內(nèi)部審計論文（設(shè)計）內(nèi)部審計論文（設(shè)計）論文題目：論文題目：淺析管理舞弊的審計策略分析淺析管理舞弊的審計策略分析-結(jié)合結(jié)合銀廣夏事件案例銀廣夏事件案例 學(xué)生姓名：學(xué)生姓名： 所在學(xué)院：所在學(xué)院： 專專 業(yè)：業(yè)： 審計學(xué)審計學(xué) 學(xué)學(xué) 號：號： 指導(dǎo)教師：指導(dǎo)教師： 20162016 年年 6 6 月月摘要摘要隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多企業(yè)存在管理舞弊行為，這使投資者蒙受了巨大的損失。本文首先分析了上市公司管理舞弊的五種常用方法：關(guān)聯(lián)方交易舞弊、掩飾交易或事實舞弊、利用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞?、資產(chǎn)重組舞弊、地方政府援助舞弊。同時，通

2、過以-銀廣夏事件為例，采用案例研究分析方法，得出它偽造各種銷售憑證虛構(gòu)流水線式的造假方式虛增利潤，從而揭示管理舞弊的具體表現(xiàn)形式。最后通過此案例的審計不足對改善管理舞審計對策提出兩點(diǎn)建議，包括：保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑、有效地利用分析性復(fù)核。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：管理舞弊 審計對策 銀廣夏事件西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 淺析管理舞弊的審計策略分析 目目 錄錄一、正文一、正文 .4 4（一）研究背景 .4（二）研究目的 .4（三）研究內(nèi)容和思路 .5二、相關(guān)理論概述二、相關(guān)理論概述 .5 5（一）文獻(xiàn)回顧 .5（二）舞弊概念 .6（三）管理舞弊簡介 .71.管理舞弊概念 .72.管理層舞弊三因素理論 .73.管理

3、舞弊常用五種方法 .7三、案例分析三、案例分析 .8 8（一）銀廣夏事件簡介 .8（二）銀廣夏利潤暴增是否屬實？難道說“泡沫經(jīng)濟(jì)”？ .8四、管理舞弊審計策略四、管理舞弊審計策略 .1010（一）審計人員應(yīng)當(dāng)保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑 .10（二）充分利用分析性復(fù)合程序 .10五、結(jié)論五、結(jié)論 .1111參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn) .1212西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 淺析管理舞弊的審計策略分析 2一、 正文（一）研究背景 金錢的誘惑，滋生了一系列的舞弊現(xiàn)象。舞弊現(xiàn)象從古到今在各個領(lǐng)域、各個國家、各個歷史階段都存在。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國資本市場在有效性、法律規(guī)則等方面的逐步完善，資本市場對投資者的吸引力越來越大。

4、與此同時，廣大投資者對上市公司披露的財務(wù)信息質(zhì)量也提出了更高的要求，這在無形之中加重了上市公司的壓力；其次，對于盈虧不穩(wěn)定的企業(yè)，存在管理舞弊的可能性加大。歷年經(jīng)歷可知，我國上市公司舞弊主要是公司管理舞弊，而管理舞弊的發(fā)生會給社會經(jīng)濟(jì)秩序造成不可估量的損失。管理舞弊的作弊者通常于事前精心設(shè)計，事后極力設(shè)法隱瞞，這給公司及審計工作人員帶來了極大的挑戰(zhàn)。管理舞弊危害嚴(yán)重，既損害了國家和社會公眾的利益，也影響了社會的安定團(tuán)結(jié)，及資本市場的健康發(fā)展。隨著當(dāng)今社會的發(fā)展，建立健全舞弊機(jī)制對管理舞弊以及對其審計對策的研究就顯得尤為重要。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理與監(jiān)督，對企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用

5、。（二）研究目的隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對于經(jīng)濟(jì)活動中的管理舞弊行為日益隱蔽化、手段高明化，這給審計部門帶來了極大的工作難度。同時，這也給企業(yè)的發(fā)展帶來了極大的隱患。本文對最近常見的管理舞弊方法進(jìn)行研究并具體分析銀廣夏的管理舞弊案例，并提出了改善管理舞弊的審計對策。即：保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑、有效地利用分析性復(fù)核。通過這兩種西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 淺析管理舞弊的審計策略分析 3審計對策的學(xué)習(xí)以便于審計人員開展管理舞弊審計, 實施相應(yīng)的對策，提高審計質(zhì)量。（三）研究內(nèi)容和思路本文其他部分的結(jié)構(gòu)如下：第二部分是理論概述，第三部分是案例分析，第四部分是管理舞弊審計策略，第五部分是本文的結(jié)論。本文思路通過以

6、下方面體現(xiàn)：第一方面，進(jìn)行管理舞弊審計相關(guān)理論介紹第二方面，對管理舞弊產(chǎn)生的因素及方法進(jìn)行簡要介紹第三方面，通過銀廣夏事件相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析第四方面，結(jié)合銀廣夏事件淺談審計策略第五方面，通過案例分析得出結(jié)論二、相關(guān)理論概述（一）文獻(xiàn)回顧隨著國內(nèi)外幾大著名公司財務(wù)舞弊丑聞的接連曝光及通過對這些舞弊丑聞背后深層次原因的分析與研究后可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)舞弊丑聞背后的幕后黑手是公司管理當(dāng)局，所以對公司管理舞弊的識別與揭露引起了社會及學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。陳惠玲（2002）指出近七成財務(wù)報表作假靠營業(yè)收入虛增，以虛列、過早認(rèn)列、或造假等多種手法交互使用。賈云潔（2007）通過對管理舞弊行為手段研究分析，構(gòu)建了以公

7、司治理系統(tǒng)為著眼點(diǎn)的審計模式公司治理導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｔ撃Ｊ降幕纠砟顬椋何髂县斀?jīng)大學(xué)天府學(xué)院 淺析管理舞弊的審計策略分析 4以公司治理系統(tǒng)為著眼點(diǎn)，以公司治理系統(tǒng)分析、管理層行為分析和內(nèi)部控制系統(tǒng)分析相結(jié)合，以揭露舞弊和對財務(wù)報表真實公允性發(fā)表審計意見為目標(biāo)。劉洪波（2008）采用定性分析方法分析管理舞弊發(fā)生的可能性，結(jié)果表明管理層的經(jīng)濟(jì)利益壓力、公司行業(yè)競爭的壓力、公司外部融資的壓力構(gòu)成了管理舞弊的動機(jī)因素，公司治理系統(tǒng)的缺陷、企業(yè)會計準(zhǔn)則的缺陷、外部監(jiān)管方面的缺陷則為管理舞弊提供了機(jī)會，在存在動機(jī)或者壓力的情況下，管理層往往有機(jī)會主義傾向。顧頡（2010）通過國內(nèi)上市公司普遍采用的制度基礎(chǔ)審

8、計模式進(jìn)行了分析，并得出結(jié)論：制度基礎(chǔ)審計模式在舞弊審計程序上存在形式性、審計責(zé)任存在模糊性，更為嚴(yán)重的是，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)被管理層逾越甚至控制將導(dǎo)致其對管理層舞弊行為無能為力。（二）舞弊的概念舞弊是一個寬泛的法律概念，我國第 5 版現(xiàn)代漢語詞典中對舞弊的解釋是“用欺騙的方式做違法亂紀(jì)的事” 。舞弊是導(dǎo)致審計師審計財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的故意行為。2010 年中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1141 號財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任將舞弊定義為：“舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊是一種有目的的行為，通常涉及欺騙、信任和計謀，故意掩蓋事實真相

9、，謀取不正當(dāng)利益，損害個人或組織的非誠信行為。舞弊行為通常是一些違反法律、法規(guī)的行為，其性質(zhì)惡劣，對于組織的形象和內(nèi)部控制具有強(qiáng)烈的破壞作用。西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 淺析管理舞弊的審計策略分析 5（三）管理舞弊簡介1、管理舞弊的概念管理舞弊是指管理當(dāng)局故意通過具有嚴(yán)重誤導(dǎo)性質(zhì)的財務(wù)報表損害投資者和債權(quán)人的行為，也稱為財務(wù)報告舞弊，舞弊者為管理當(dāng)局，受害者為投資者和債權(quán)人，舞弊工具為財務(wù)報告。2、管理層舞弊三因素理論第一因素：壓力。壓力因素是管理層進(jìn)行舞弊的行為動機(jī)。由于經(jīng)濟(jì)壓力和工作壓力管理者就會采取一些舞弊方式謀取利益。第二因素：機(jī)會。管理者可以利用自身的職務(wù)進(jìn)行掩蓋舞弊行為。第三因素：借口。

10、管理者總是為自己的舞弊行為尋找一個合理的借口。3、管理舞弊常用 5 種方法第一種，關(guān)聯(lián)方交易舞弊。關(guān)聯(lián)方交易舞弊是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損、虛構(gòu)利潤, 并且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露, 由此生成的信息將會對報表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。這種方法有交易形式，缺乏經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。銀廣夏通過與其子公司的關(guān)聯(lián)方交易，虛增企業(yè)利潤。第二種，掩飾交易或事實舞弊。掩飾交易或事實舞弊是指上市公司通過利用會計報表項目掩飾交易或事實真相，或者在報表附注中未能完全披露交易真相的一種欺詐方法。銀廣夏通過隱匿財務(wù)報表，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)丟失，是審計人員無法正常審計。第三種，利用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙?/p>

11、舞弊。由于會計準(zhǔn)則不可西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 淺析管理舞弊的審計策略分析 6能面面俱到，而且會計準(zhǔn)則本身就具有靈活性，在同一交易和事項的會計處理上可能存在多種可供選擇的會計處理方法。第四種，資產(chǎn)重組舞弊。資產(chǎn)重組是指為實現(xiàn)資產(chǎn)的最大增值目的, 通過交換資產(chǎn)的權(quán)利, 實現(xiàn)對資產(chǎn)權(quán)利的重新設(shè)定和組合。第五種，地方政府援助舞弊。地方政府援助舞弊，是指上市公司憑借地方政府的援助達(dá)到操縱利潤的目的。主要采用稅收優(yōu)惠和財政補(bǔ)貼兩種方法, 虛增上市公司利潤, 粉飾上市公司的會計報表。即稅收優(yōu)惠和財政補(bǔ)貼。三、案例分析（一）銀廣夏事件背景簡介銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司，債券簡稱為 ST銀廣夏（

12、000557） 。公司前身系廣夏(銀川)磁技術(shù)有限公司。公司股票于 1994 年 6 月 17 日在深圳證券交易所上市交易。經(jīng)營范圍：高新技術(shù)產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售；動植物養(yǎng)殖、種植、加工、銷售；天然物產(chǎn)的開發(fā)、加工、銷售；食品、日用化工產(chǎn)品、酒的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售；房地產(chǎn)開發(fā)；餐飲、客房服務(wù)、經(jīng)濟(jì)信息咨詢服務(wù)。1994 年 6 月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍(lán)籌股” 。2001 年 8 月， 財經(jīng)雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財務(wù)報表事件被曝光。（二）銀廣夏利潤暴增是否屬實？難道是“泡沫經(jīng)濟(jì)”？如表所示：西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 淺析管理舞弊的審計策略分

13、析 7 經(jīng)營現(xiàn)金流量營業(yè)利潤計算表 單位：元單位：元項目199819992000經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量-20,792,479.33 -5,575,052.26 124,103,655.51 營業(yè)利潤157,819,357.04 116,869,436.56 446,584,495.65經(jīng)營現(xiàn)金流量營業(yè)利潤-12.3%-4.8% 27.8% -100,000,000.000.00100,000,000.00200,000,000.00300,000,000.00400,000,000.00500,000,000.00項目經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量營業(yè)利潤通過上表可以得知該公司 1998 年到 2000 年營

14、業(yè)利潤波動很大，1999 年到 2000 年營業(yè)利潤出現(xiàn)了劇增。由于經(jīng)營現(xiàn)金流量和營業(yè)利潤都對應(yīng)于公司正常經(jīng)營活動，因此有較強(qiáng)的配比性。該比率一般應(yīng)大于1。而銀廣夏的這一比率為-12.3%；1999 年為-4.8%；2000 年為 27.8%。與標(biāo)準(zhǔn)相距甚遠(yuǎn)。通過以上分析，基本可以判定該公司的盈余質(zhì)量是低劣的，存在著管理當(dāng)局虛增利潤的可能。四、管理舞弊審計策略編制銀廣夏合并報表時，未能抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤。注冊會計師西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 淺析管理舞弊的審計策略分析 8未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序。注冊會計師未能有效執(zhí)行分析性測試程序

15、。審計人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識，不具備專業(yè)勝任能力。對于不符合國家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計人員沒有予以應(yīng)有關(guān)注。導(dǎo)致管理舞弊審計失敗的其中一個重要原因是管理舞弊審計方法的不完善。因此，我認(rèn)為應(yīng)從以下兩個方面對管理舞弊審計方法進(jìn)行改善。（一）審計人員應(yīng)當(dāng)保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑專業(yè)質(zhì)疑態(tài)度是指審計人員以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性,并對相互矛盾的證據(jù), 以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。審計人員無論在審計計劃階段還是實施階段，都必須保持必要的職業(yè)質(zhì)疑。 所以，審計師在進(jìn)行審計時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎。在銀廣夏事件中，審計人員缺乏質(zhì)疑的態(tài)度。銀

16、廣夏合并報表時，未能抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤。注冊會計師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序。以上種種情況的出現(xiàn)，導(dǎo)致了銀廣夏管理舞弊的發(fā)生。(二)充分利用分析性復(fù)合程序分析性復(fù)合程序是通過研究不同數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。注冊會計師應(yīng)從行業(yè)、會計、財務(wù)和前景等多角度分析和研究比較被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)、重要的比率或趨勢，發(fā)現(xiàn)異常變動和意外波動，以便找出存在較高錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。 本文通過對銀廣夏三年數(shù)據(jù)的計算對比，從而發(fā)現(xiàn)銀廣夏虛增利潤的真相。西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 淺析管理舞弊的審計策略分析 9由此可見，對銀廣夏進(jìn)行審計的審計事務(wù)所，

17、缺乏應(yīng)有的分析性復(fù)合程序以及注冊會計師應(yīng)有的懷疑態(tài)度。因此，導(dǎo)致了銀廣夏泡沫式的利潤不被發(fā)現(xiàn)。五、結(jié)論由以上可以看出，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益深化，企業(yè)管理舞弊現(xiàn)象呈現(xiàn)出逐漸增多的現(xiàn)象，并且舞弊的手段更加隱蔽?！般y廣夏”的偽造各種銷售憑證虛構(gòu)流水線式的造假 不同于其他企業(yè)的內(nèi)控及治理缺陷。目前我國管理舞弊常用的方法有關(guān)聯(lián)方交易舞弊、掩飾交易或事實舞弊、利用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬑璞?、資產(chǎn)重組舞弊、地方政府援助舞弊。這些管理舞弊手段無疑增加了我國注冊會計師審計工作的難度。因此，注冊會計師應(yīng)提高專業(yè)能力，保持應(yīng)有的懷疑態(tài)度。通過分析性復(fù)合程序檢查企業(yè)的財報，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 淺析管理舞弊的審計策略分析 10參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn)