信托稅制及其建立原則研究

1、信托稅制及其建立原則研究     信托是指財(cái)產(chǎn)或貨幣的所有人或權(quán)利人（委托人），法律行為將自己的財(cái)產(chǎn)（信托財(cái)產(chǎn)）交予他人（受托人），而受托人依一定目的（信托目的），為他人（受益人）社會(huì)公眾的利益，管理、處分為內(nèi)容處理信托財(cái)產(chǎn)的行為。其中應(yīng)認(rèn)明何人為委托人、何人為受托人、何人為受益人，享受信托利益之人以及受托人應(yīng)受何種約束（受托信托目的約束）而成立信托。信托的管理行為應(yīng)包括保存行為、利用行為和改造行為。 稅收實(shí)質(zhì)是國(guó)家為了行使其職能，通過法律形式對(duì)其社會(huì)成員征收貨幣支付的一種方式。所征收的既然是貨幣，自然以向有能力納稅者征收為主，且須依一定之標(biāo)準(zhǔn)，以符合量

2、能課稅的原則。規(guī)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要法律為民法，信托為民事關(guān)系其中一環(huán)，其規(guī)范依據(jù)的信托法為民法的特別法，自然其內(nèi)容也是規(guī)范公民的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這與上述發(fā)生納稅義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)關(guān)系密切。信托作為獨(dú)特的財(cái)產(chǎn)管理制度，目前在我國(guó)尚沒有與之相配套的制度、政策和法律體系。本文僅通過對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家信托稅制的研究，探討我國(guó)建立信托稅制的必要性及其原則。一、信托課稅的基本原理信托雖然不公司一樣具有法律上的人格，但就由信托掌握的應(yīng)納稅的任何所得而言，來自于信托財(cái)產(chǎn)的所得累積到受托人，那么受托人就是納稅人。受托人必須確保信托的登記符合國(guó)內(nèi)稅務(wù)局的要求，并且申報(bào)信托的所得。信托并不總是被課稅。在受益人對(duì)來自于信托的所得擁有既得權(quán)利的

3、情形下，任何獲自信托財(cái)產(chǎn)的所得將被認(rèn)為是累積到受益人的所得，對(duì)受益人予以征稅。但大多數(shù)以遺產(chǎn)計(jì)劃的原因而設(shè)立的信托為自由裁量的信托受益人沒有對(duì)信托所得或本金的既得的權(quán)利，法律規(guī)定在這種情形下一旦受托人行使自由裁量權(quán)，受益人的或然權(quán)利變成既得的權(quán)利，受益人有義務(wù)納稅。這樣，通過向不同的有可能是以較低的邊際稅率的納稅人的受益人“分裂”所得納稅，稅收的好處方可實(shí)現(xiàn)。法院一直認(rèn)為，經(jīng)過信托給予受益人的所得保留著它的身份，信托僅僅是充當(dāng)一個(gè)流出所得的管道。因此，如果信托接受紅利所得并把它分配給受益人，信托仍保留作為紅利所得者的性質(zhì)，并且對(duì)受益人免稅。在個(gè)人綜合所得稅稅制下，受益人有可能用信托的虧損抵銷其

4、另外的所得。但現(xiàn)在，一般國(guó)家的法律都禁止這種行為，不允許信托向受益人分配虧損，但信托可以保留虧損并且在下一年度抵銷其所得。公益信托的目的是為公共利益。但究竟什么是公益，沒有一個(gè)一成不變的普遍的客觀標(biāo)準(zhǔn)，因此，有關(guān)法律應(yīng)對(duì)此有明確規(guī)定。日本信托法規(guī)定，公益信托的目的是為了祭祀、宗教、慈善、學(xué)術(shù)、技藝和其他公益；對(duì)未列舉的信托，如確屬公益信托為目的，仍承認(rèn)其為公益信托。養(yǎng)老金信托和財(cái)產(chǎn)信托與公益法人設(shè)立目的之限制，是以特定團(tuán)體成員或特定職業(yè)者為對(duì)象的，此類業(yè)務(wù)均不屬于公益信托。以公益目的設(shè)立的信托有可能是完全免所得稅的信托。無論設(shè)立何種類型的信托，必須考慮到所得稅的內(nèi)涵，特別是鑒于信托稅收的調(diào)查。

5、可見，當(dāng)運(yùn)用信托達(dá)到節(jié)稅目的時(shí)，很有可能誘發(fā)更大的與信托稅制有關(guān)的問題，現(xiàn)代社會(huì)運(yùn)用信托的結(jié)果往往是周旋于法律的邊緣地帶。二、信托稅制建立原則信托雖是新興金融活動(dòng)，但仍是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一環(huán)，所有過程都將產(chǎn)生信托行為關(guān)系人之間財(cái)產(chǎn)之增減變化。有財(cái)產(chǎn)增減，才有納稅義務(wù)發(fā)生。為使納稅公平合理，立法上必須設(shè)定一些原則。在稅制起草之始，應(yīng)以下列原則作為基準(zhǔn)。（一）稅收中性原則這一原則來源于稅收的平等原則，要求對(duì)于具有相同經(jīng)濟(jì)支付能力的納稅義務(wù)人，負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)（水平平等）；而具有不同納稅能力者，則負(fù)擔(dān)不同的稅負(fù)（重直平等）。二者均以納稅能力為衡量基準(zhǔn)。垂直的公平表現(xiàn)在立法上，大都以累進(jìn)稅率或超額累進(jìn)稅率方式

6、，依納稅能力設(shè)計(jì)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。稅收中性原則包括兩層含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾。該原則的實(shí)踐意義在于設(shè)計(jì)稅制時(shí)盡量減少其對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾，使市場(chǎng)機(jī)制在配置資源中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。（二）采用導(dǎo)管理論原則對(duì)信托及信托財(cái)產(chǎn)定位是委托人與受益人間單純的財(cái)產(chǎn)軸送管道，還是除輸送作用之外，還包含它的財(cái)產(chǎn)累積或增減之功能。定位不同，對(duì)于信托存續(xù)中信托財(cái)產(chǎn)的取得或增減可能有不同的處理方式。信托稅制如果采用導(dǎo)管理論，則信托中增加之利益被認(rèn)為已直接由受益人享有。受托人的信托運(yùn)作不過是信托利益輸送的媒介，信托所產(chǎn)

7、生的所得類別即為受益人取得的所得類別。信托財(cái)產(chǎn)取得的利息，為受益取得的利息所得；信托財(cái)產(chǎn)取得股票交易所得，受益人所取得的亦為股票交易所得。受托人只是在其間轉(zhuǎn)交，無應(yīng)否交付或何時(shí)交付的問題。如不采用信托導(dǎo)管理論而采用信托實(shí)體理論，認(rèn)為信托及信托財(cái)產(chǎn)為一實(shí)體，那么除為委托人與受益人財(cái)產(chǎn)輸送的管道之外，尚應(yīng)同時(shí)承認(rèn)信托所增加之利益可以累積及儲(chǔ)存在信托財(cái)產(chǎn)中，受托人根據(jù)對(duì)財(cái)產(chǎn)作交付或再利用的信托行為，可以不交付或延緩交付時(shí)間。采用實(shí)體理論，因?yàn)樾磐胸?cái)產(chǎn)可以累積成延緩交付，受益人可利用此期間調(diào)節(jié)所得年度，這樣易產(chǎn)生租稅規(guī)避行為。因此稅制應(yīng)作防止不當(dāng)避稅的設(shè)計(jì)。采用導(dǎo)管理論，處理方式較為簡(jiǎn)便，直接以信托財(cái)

8、產(chǎn)的取得年度的所得作為受益人的年度所得，沒有防止延緩稅負(fù)的必要。日本、我臺(tái)灣的信托稅制設(shè)計(jì)都采用信托導(dǎo)管理論。（三）發(fā)生主義課稅原則發(fā)生主義課稅原則相對(duì)應(yīng)的觀念為實(shí)現(xiàn)主義課稅原則。當(dāng)采用所得或信托財(cái)產(chǎn)增益發(fā)生時(shí)，以納稅義務(wù)成立的原則為發(fā)生主義原則；如采用所得或信托財(cái)產(chǎn)增益發(fā)生時(shí)無納稅義務(wù)，而等到所得實(shí)現(xiàn)受益人真正取得信托利益時(shí)方以納稅義務(wù)者的原則為實(shí)現(xiàn)主義原則。此原則之實(shí)行與上述導(dǎo)管理論或?qū)嶓w理論互為呼應(yīng)。采用導(dǎo)管理論者，因所得發(fā)生時(shí)受益人即取得利益，故屬發(fā)生主義原則。若采用實(shí)現(xiàn)主義原則，即當(dāng)所得發(fā)生時(shí)不認(rèn)為受益人取得利益，同時(shí)配以信托實(shí)體理論時(shí)，則等待受益人真正取得利益時(shí)為所得實(shí)現(xiàn)，依法由受

9、益人負(fù)起納稅責(zé)任。信托稅制為了簡(jiǎn)化課征程序及防止延緩課稅的情況發(fā)生，原則上采用發(fā)生時(shí)課稅原則，但對(duì)于特定所得類別例外采用實(shí)現(xiàn)課稅原則，例如臺(tái)灣此項(xiàng)就包括公益信托、共同信托基金證券</a投資信托基金等。（四）實(shí)質(zhì)課稅原則實(shí)質(zhì)主義或?qū)嵸|(zhì)課稅主義（或原則），主要在于追求稅負(fù)公平及量能課稅。實(shí)質(zhì)課稅主義包括“實(shí)質(zhì)把握課稅主義”或“實(shí)質(zhì)歸屬課稅主義”。實(shí)質(zhì)課稅原則的目的在于防止濫用稅法而形成的避稅以及因虛假行為而形成的偷稅。實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)遇到某些納稅人出于避稅或偷稅的目的，人為地制造出各種假象，試圖達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的。對(duì)于實(shí)質(zhì)課稅主義的意義，學(xué)術(shù)界說法不一，一般指在稅法解釋及課稅要件的認(rèn)定時(shí)，

10、應(yīng)注重其實(shí)質(zhì)而不理會(huì)形式，以此作為課稅基礎(chǔ)原則。有人認(rèn)為這個(gè)問題是“法對(duì)法”的問題，即法形式（法適用上偽裝的表見事實(shí)的法律事實(shí)）對(duì)法實(shí)質(zhì)（法適用上真實(shí)的法律事實(shí)）的問題。另有人認(rèn)為這應(yīng)屬“法對(duì)經(jīng)濟(jì)”問題，即法形式（稅法上法律要件充足的法律事實(shí)）對(duì)經(jīng)濟(jì)上的實(shí)質(zhì)（造成經(jīng)濟(jì)上成果的事實(shí)）的問題。前者稱為“法律上實(shí)質(zhì)主義”；后者稱為“經(jīng)濟(jì)上的實(shí)質(zhì)主義”，兩者互相對(duì)立。法律上的實(shí)質(zhì)主義在其他法律領(lǐng)域應(yīng)該一致。在此意義下，應(yīng)用在稅法上并不具有特殊性與重要性。因此，以經(jīng)濟(jì)上的實(shí)質(zhì)主義立場(chǎng)來理解實(shí)質(zhì)課稅主義在稅法上較具意義。即在稅法上的法律要件事實(shí)充足的法律事實(shí)（法形式的實(shí)質(zhì)），與造成現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)成果的事實(shí)（經(jīng)濟(jì)

11、上的實(shí)質(zhì)）有所不同時(shí)，應(yīng)依據(jù)后者來作稅法上的解釋。三、信托稅制的借鑒日本的信托制度是當(dāng)今發(fā)達(dá)國(guó)家中比較成熟和完善者之一。1904年東京信托公司成立，成為日本第一家信托投資公司，并從20世紀(jì)70年代后半期開始，日本進(jìn)入了“信托時(shí)代”。信托的金融功能和財(cái)物管理功能均得以充分發(fā)揮，其在金融領(lǐng)域中的地位逐步上升，與之相對(duì)應(yīng)的是信托稅收制度也比較完善和規(guī)范。（一）日本信托稅制構(gòu)架的三個(gè)階段第一是委托人將財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)予受托人階段。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移課交易稅，其中包括不動(dòng)產(chǎn)取得稅、有價(jià)證券交易稅及轉(zhuǎn)讓所得之課稅。第二是受托人管理、運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)及受益人享受信托利益階段。該階段為信托稅制的核心階段，涉及信托人的課稅問

12、題。第三是信托終了，受托人將財(cái)產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)予受益人階段。該階段涉及交易稅、所得稅，此外還涉及信托契約書的印花稅、放貸信托及證券投資信托發(fā)行受益憑證的印花稅、信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)狀態(tài)的登記許可稅、信托財(cái)產(chǎn)的固定資產(chǎn)稅或因信托取得特種土地的特別土地持有稅、受益人死亡的繼承稅。（二）日本信托稅制的內(nèi)容所得稅。日本對(duì)所得稅的課征按以下兩種情況進(jìn)行：其一，發(fā)生時(shí)課征所得稅。具體地講，當(dāng)歸屬信托財(cái)產(chǎn)的收入及支出以及受益人特定或既存時(shí)，則直接對(duì)受益人進(jìn)行課稅；如受益人不特定或不既存，則在受益人特定或既存之前，以委托人為信托財(cái)產(chǎn)的所有人課征所得稅。發(fā)生時(shí)課征所得稅的信托主要有：金錢信托、有價(jià)證券信托、金錢債權(quán)信托、不動(dòng)

13、產(chǎn)信托、動(dòng)產(chǎn)信托、地上權(quán)即土地租賃權(quán)信托等。所得稅的所得種類主要有：不動(dòng)產(chǎn)租賃收入、放款利息、公債及公債利息、股利的分配、動(dòng)產(chǎn)的租賃收入等。其二，分配時(shí)課征所得稅。分配時(shí)課征所得稅的信托主要有合同運(yùn)用金錢信托、證券投資信托、退休年金信托、財(cái)產(chǎn)形成給付信托等。分配時(shí)課稅，是針對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的收益、最終分配予受益人，并根據(jù)信托的種類分別按利息所得及其他所得加以課稅。此外，日本在征收所得稅時(shí)，對(duì)信托財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的利息，如公債及公債利息、股票的盈余分配等，還采用一種源泉扣繳的做法。法人稅。日本法人稅采用實(shí)質(zhì)所得者課稅原則和受益人課稅的原則。法人稅一般采用發(fā)生時(shí)課稅的辦法，但集團(tuán)信托、特定公益信托除外。

14、60;    繼承稅。在受益人（或委托人）等信托當(dāng)事人死亡時(shí)，按以下三種情況進(jìn)行課稅：受益人死亡時(shí)，如信托契約無特別規(guī)定，受益人的繼承人承繼信托利益的權(quán)利，應(yīng)課征繼承稅；委托人死亡時(shí)，如受益人未定或不存在有關(guān)該人的信托權(quán)利，應(yīng)按繼承人財(cái)產(chǎn)的方式處理并課稅；委托人死亡時(shí)，不發(fā)生課征繼承稅行為。其次是對(duì)課征繼承稅的遺產(chǎn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：因繼承或贈(zèng)與取得財(cái)產(chǎn)的價(jià)額，原則上以繼承或贈(zèng)與時(shí)的價(jià)格為基準(zhǔn)，依法申報(bào)納稅；對(duì)放貸信托受益憑證的評(píng)估：受托人由受益人手中取得受益憑證時(shí)，以該價(jià)格為評(píng)價(jià)基準(zhǔn)；證券投資信托受益憑證的評(píng)估：依據(jù)日本的早新聞等所記載課稅時(shí)期的基準(zhǔn)價(jià)格為準(zhǔn)；其他信托受

15、益權(quán)的評(píng)估：當(dāng)受益人僅一人時(shí)，按課稅時(shí)期信托財(cái)產(chǎn)的時(shí)價(jià)評(píng)估，受益人為多人時(shí)，按時(shí)價(jià)乘以受益率評(píng)估。此外，如本金受益人與收益受益人相異時(shí)，分別按本金、收益部分將來可領(lǐng)受金額的現(xiàn)價(jià)為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。第三是課征繼承稅的例外。特別殘疾者撫養(yǎng)信托，信托價(jià)格在6000萬日元以下的免稅；以法人為委托人的他益信托，其受益人不需課征繼承稅，但其所享受的利益，如果是個(gè)人應(yīng)以一時(shí)所得繳納所得稅，法人則繳納法人稅。特定公信托：個(gè)人自公益信托受領(lǐng)給付金時(shí)，受托人為個(gè)人時(shí)應(yīng)課繼承稅，為法人時(shí)，原則上以一時(shí)所得課所得稅。登記許可稅。首先，信托的登記、登錄。信托的登記、登錄、涂銷，依登錄許可稅法規(guī)定，應(yīng)課征登錄許可稅；不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)

16、信托時(shí)，稅率為6%.其次，所有權(quán)移轉(zhuǎn)時(shí)，凡屬下列情況的不課征登記許可稅：委托人將財(cái)產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)受托人時(shí)，由受托人移轉(zhuǎn)該信托財(cái)產(chǎn)時(shí)的登記或登錄；舊的受托人將信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)予新的受托人時(shí)，所發(fā)生的登記、登錄行為。有價(jià)證券交易稅。有價(jià)證券移轉(zhuǎn)時(shí)，原則上應(yīng)課有價(jià)證券交易稅，但下屬形式的轉(zhuǎn)移不需課稅：以有價(jià)證券為信托時(shí)，委托人將有價(jià)證券轉(zhuǎn)予受托人；有價(jià)證券信托終了時(shí)，受托人將有價(jià)證券移轉(zhuǎn)予委托人或繼承人。另外，放貸信托受益憑證也屬有價(jià)證券交易稅法規(guī)范的有價(jià)證券，但當(dāng)信銀行自受益人手中購買受益憑證轉(zhuǎn)讓第三者時(shí)，則不需課稅。消費(fèi)稅。日本的消費(fèi)稅，稅率為3%，涉及信托交易、信托設(shè)定、收益分配、受益權(quán)的轉(zhuǎn)讓等行為。日本

17、的消費(fèi)稅依據(jù)實(shí)質(zhì)所得者課稅原則，專對(duì)實(shí)質(zhì)上享受資產(chǎn)移轉(zhuǎn)等利益者課稅。受益人受到利益分配金時(shí)課消費(fèi)稅。受益憑證的轉(zhuǎn)讓在處理上被視為信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，所以課稅；對(duì)信托銀行的報(bào)酬課消費(fèi)稅。地方稅。地方稅與所得稅、法人稅一樣，采用實(shí)質(zhì)所得者課稅原則。對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的所生所得，視領(lǐng)受信托利益的受益人為該信托財(cái)產(chǎn)的所有人，在所得發(fā)生時(shí)課稅。地方稅對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的取得課稅的稅率為4%，但在下列情況下，則不需課稅：委托人將信托財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)給受托人時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)的取得；僅委托人為信托財(cái)產(chǎn)本金受益人時(shí)，自受托人處將信托財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)給本金受益人時(shí)的不動(dòng)產(chǎn)取得；因受托的變更，新受托人取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)。地方稅僅對(duì)固定資產(chǎn)登記賬冊(cè)上的名義所有人課稅

18、，其稅率為1.4%；還對(duì)特別土地持有者課征。四、建立我國(guó)信托稅收制度的基礎(chǔ)條件及基本原則（一）信托業(yè)的相關(guān)制度建設(shè)信托是一種獨(dú)特的財(cái)產(chǎn)管理制度。在立法、投資會(huì)計(jì)、稅收、監(jiān)管等方面都不同于其他財(cái)產(chǎn)管理制度的內(nèi)涵。目前我國(guó)制度體系內(nèi)還沒有與信托相配套的各種制度和政策框架，需要通過對(duì)信托制度展開深入、系統(tǒng)的研究，建立一整套規(guī)范、完善的制度體系。具體準(zhǔn)備工作包括如下幾個(gè)方面。信托機(jī)構(gòu)的組織準(zhǔn)備。我國(guó)現(xiàn)有信托投資公司的組織框架不是針對(duì)信托業(yè)務(wù)的，必須將現(xiàn)有的組織形態(tài)與管理模式進(jìn)行調(diào)整，才能適應(yīng)新業(yè)務(wù)的開展。信托業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)與控制。目前金融界討論的風(fēng)險(xiǎn)概念，包括監(jiān)管和制度方面，都不是具體針對(duì)信托業(yè)務(wù)的，應(yīng)研

19、究信托業(yè)務(wù)開展過程中會(huì)面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)控制制度的建立。信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則。信托財(cái)產(chǎn)要單獨(dú)管理，不同的財(cái)產(chǎn)之間要分散管理，信托財(cái)產(chǎn)與信托公司的財(cái)產(chǎn)也要分散管理。因此，會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，需要確定不同于銀行等金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算原則。應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，研究并設(shè)計(jì)基本處理準(zhǔn)則及其在風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用。信托的稅收制度。建立信托制度必須要有與之相配的稅收制度。開征遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與稅等可能會(huì)給信托稅制帶來新的問題，這些都是需要在稅收制度設(shè)計(jì)過程中加以研究的。信托業(yè)的監(jiān)管制度。在我國(guó)信托業(yè)進(jìn)行調(diào)整后，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)適應(yīng)信托業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，革除過去那套用管理銀行的辦法管理信托業(yè)的辦法，建立、健全適合于信托業(yè)的監(jiān)管體

20、系。信托業(yè)的法律制度。信用經(jīng)濟(jì)也是法制經(jīng)濟(jì)。沒有完善的法律制度作保障，信托業(yè)就不可能規(guī)范發(fā)展。而現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)信托業(yè)法制建設(shè)可以說是一片空白，極其滯后。由于信托業(yè)務(wù)的特殊性，法律制度的建立不只是有利于監(jiān)管，也有利于保護(hù)和導(dǎo)向作用。開展財(cái)產(chǎn)信托要以信托契約的規(guī)定為基本規(guī)則，信托契約的具體條款又直接影響到各方當(dāng)事人的權(quán)利、利益、義務(wù)和責(zé)任，它的具體條款的制定必須嚴(yán)格、準(zhǔn)確、詳盡，以免引起不必要的誤解、摩擦和糾紛。契約一旦制定，信托委托人、受托人、受益人等應(yīng)該共同遵守契約規(guī)定，履行并承擔(dān)各自的義務(wù)和責(zé)任，否則，信托關(guān)系的形成和維護(hù)將沒有法律保障。（二）我國(guó)信托稅制建立的基本原則首先，要堅(jiān)持稅收法定的原則。稅收法定是指一切稅收以及與其有關(guān)的活動(dòng)都必須有法律明確規(guī)定，沒有法律明確規(guī)定的，人們不負(fù)有納稅義務(wù)，任何機(jī)關(guān)和個(gè)人也都無權(quán)向其征稅。這個(gè)原則既是對(duì)稅收立法的要求，也是對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的要求。其次，要堅(jiān)持稅收的公平和效率原則。稅收公平的原則實(shí)際上有兩個(gè)方面的要求：一是非歧視性的原則，即稅法應(yīng)對(duì)具有相同條件的納稅人實(shí)行無差別稅收待遇。二是按納稅能力實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則。具有相同納稅能力的納稅人