審計程序與審計證據(jù)課件

1、審計程序與審計證據(jù)第第4 4章章 審計程序與審計證據(jù)審計程序與審計證據(jù)n4.14.1審計程序?qū)徲嫵绦騨4.24.2審計證據(jù)審計證據(jù)審計程序與審計證據(jù)4.1審計程序?qū)徲嫵绦蛴袕V義和狹義之分。審計程序有廣義和狹義之分。廣義的審計程序一般包括廣義的審計程序一般包括計劃計劃審計工作、執(zhí)行審計工作和完成審計工作等三個階段，審計工作、執(zhí)行審計工作和完成審計工作等三個階段，狹義的審狹義的審計程序則是指計程序則是指審計人員在審計工作中為了獲取審計證據(jù)所采取的審計人員在審計工作中為了獲取審計證據(jù)所采取的審計方法及其與審計內(nèi)容的結(jié)合，即審計取證的方法審計方法及其與審計內(nèi)容的結(jié)合，即審計取證的方法 4.1.1計劃計

2、劃審計工作審計工作4.1.2實(shí)施實(shí)施審計工作審計工作4.1.3完成完成審計工作審計工作4.1.4業(yè)務(wù)循環(huán)審計與報表項(xiàng)目審計業(yè)務(wù)循環(huán)審計與報表項(xiàng)目審計審計程序與審計證據(jù)4.1.14.1.1計劃審計工作計劃審計工作n審計準(zhǔn)備階段，是整個審計程序的初始階段。審計準(zhǔn)備階段，是整個審計程序的初始階段。了解被審計單位基本情況了解被審計單位基本情況 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 初步了解和評價內(nèi)部控制初步了解和評價內(nèi)部控制實(shí)施風(fēng)險評估實(shí)施風(fēng)險評估制定審計計劃制定審計計劃審計程序與審計證據(jù)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書簽訂審計業(yè)務(wù)約定書n在決定接受審計委托后，則需簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。n審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書

3、指指會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所與與被審計單位被審計單位簽簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項(xiàng)式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。的書面協(xié)議。n審計業(yè)務(wù)約定書實(shí)際上是社會審計機(jī)構(gòu)與被審計單位之間在法律上生效的合同。審計程序與審計證據(jù)初步了解和評價內(nèi)部控制n主要包括：n了解和評價被審計單位各項(xiàng)規(guī)章制度n業(yè)務(wù)處理程序和人員職責(zé)分工等是否合理n處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和手續(xù)是否科學(xué)審計程序與審計證據(jù)實(shí)施風(fēng)險評估實(shí)施風(fēng)險評估審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險模型使審計終極風(fēng)險由審計風(fēng)

4、險模型使審計終極風(fēng)險由定性定性轉(zhuǎn)變?yōu)檗D(zhuǎn)變?yōu)槎慷繉弻?計計 風(fēng)風(fēng) 險險重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險2005 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley 9 - 72005 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley 9 - 82005 Prentice Hall Business Publishing

5、, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley 9 - 92005 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley 9 - 102005 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley 9 - 112005 Prentice Hall Business

6、 Publishing, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley 9 - 122005 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley 9 - 13審計程序與審計證據(jù)固有風(fēng)險（固有風(fēng)險（inherent risk，IR） 錯報風(fēng)險與錯報風(fēng)險與被審計單位所處的環(huán)境有關(guān)被審計單位所處的環(huán)境有關(guān)，所產(chǎn)生的，所產(chǎn)生的 險通常是固定存在的，稱為固有風(fēng)險。險通常是固定存在的，稱為固有風(fēng)險?？刂骑L(fēng)

7、險（控制風(fēng)險（control risk, CR）錯報風(fēng)險還錯報風(fēng)險還與被審計單位的內(nèi)部控制有關(guān)與被審計單位的內(nèi)部控制有關(guān)，內(nèi)部控制，內(nèi)部控制設(shè)計及運(yùn)行的有效性取決于被審計單位，與此有關(guān)的設(shè)計及運(yùn)行的有效性取決于被審計單位，與此有關(guān)的風(fēng)險，稱為控制風(fēng)險。風(fēng)險，稱為控制風(fēng)險。 固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都是固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都是獨(dú)立于財務(wù)報表之外獨(dú)立于財務(wù)報表之外的，的，審計人員無法控制審計人員無法控制的風(fēng)險。的風(fēng)險。審計程序與審計證據(jù)檢查風(fēng)險（檢查風(fēng)險（Detection Risk，DR） 某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他報是某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他報是重大的，但重大的，但注冊會計師

8、未能發(fā)現(xiàn)這種錯報注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能的可能性。即審計人員通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被性。即審計人員通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表上存在的某項(xiàng)重大錯報或者漏審計單位財務(wù)報表上存在的某項(xiàng)重大錯報或者漏報的可能性。報的可能性。 檢查風(fēng)險是檢查風(fēng)險是審計人員可以控制審計人員可以控制的，該風(fēng)險與審計程序的，該風(fēng)險與審計程序的詳簡或?qū)徲嬜C據(jù)的多少密切相關(guān)，并直接決定最終的審的詳簡或?qū)徲嬜C據(jù)的多少密切相關(guān)，并直接決定最終的審計風(fēng)險。計風(fēng)險。審計人員必須實(shí)施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層審計人員必須實(shí)施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的程序。次和認(rèn)定

9、層次重大錯報風(fēng)險的程序。審計程序與審計證據(jù) 風(fēng)險評估主要包括的內(nèi)容： 了解被審計單位及其環(huán)境 識別和評估財務(wù)報表層次及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險已經(jīng)僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。審計程序與審計證據(jù)制定審計計劃 審計計劃是指根據(jù)審計任務(wù)和具體情況所擬定的審計工作的具體步驟。 在計劃審計工作時，審計人員就需要進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動、制定總體審計業(yè)務(wù)策略和具體審計計劃。 審計計劃一般包括被審計單位基本情況、被審計單位委托目的和要求、參與審計人員、審計風(fēng)險評估、審計范圍和方法等等。審計程序與審計證據(jù)n（）進(jìn)駐和了解被審計單位（）進(jìn)駐和了

10、解被審計單位n（）檢查和評價內(nèi)部控制（）檢查和評價內(nèi)部控制n（）審查財務(wù)報表項(xiàng)目（）審查財務(wù)報表項(xiàng)目n（）獲取審計證據(jù)（）獲取審計證據(jù)實(shí)施審計工作審計程序與審計證據(jù)了解被審計單位了解被審計單位目的：目的： 了解被審計單位及其環(huán)境是相關(guān)審計準(zhǔn)則了解被審計單位及其環(huán)境是相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定的規(guī)定的必要程序必要程序。 了解的目的是了解的目的是識別和評估財務(wù)報表重大錯識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險報風(fēng)險，設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序。，設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序。 審計程序與審計證據(jù)檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng) 內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告財務(wù)報告的可

11、靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守遵守，由，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的的政策及程序。政策及程序。 在實(shí)施審計工作時，審計人員要對內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)施審計工作時，審計人員要對內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善與健全情況進(jìn)行檢查和評價，根據(jù)評價的的完善與健全情況進(jìn)行檢查和評價，根據(jù)評價的結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題來確定下一步審計工作的重點(diǎn)結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題來確定下一步審計工作的重點(diǎn)。 一般內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價包括檢查和評價一般內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價包括檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、被審計單位內(nèi)部控制系內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、被

12、審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行是否有效等等。統(tǒng)的運(yùn)行是否有效等等。 審計程序與審計證據(jù)檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)固有缺陷：固有缺陷： 在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效； 可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。審計程序與審計證據(jù)審查財務(wù)報表項(xiàng)目n主要是檢查它所反映的經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合理和公允。n審查財務(wù)報表的主要工作包括審查復(fù)核表內(nèi)數(shù)據(jù)的正確性、報表項(xiàng)目金額是否與對應(yīng)會計賬簿、憑證、實(shí)務(wù)一致，揭

13、示財務(wù)報表重大錯報問題，等等。審計程序與審計證據(jù)獲取審計證據(jù)n審計實(shí)施階段的最終目的就是獲取真實(shí)、有效的審計證據(jù)，它是審計人員作出判斷、發(fā)表意見、出具報告的根本依據(jù)。n獲取審計證據(jù)的途徑主要有：n 審查被審計單位財務(wù)報表審查被審計單位財務(wù)報表n 審查其他有關(guān)資料審查其他有關(guān)資料n 審閱其他相關(guān)文件審閱其他相關(guān)文件審計程序與審計證據(jù)n（）整理評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)和（）整理評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)審計證據(jù)n（）復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表（）復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表n（）編制審計報告，提出管理建議（）編制審計報告，提出管理建議書書n（）建立審計檔案（）建立審計檔案完成審計工作審計程序與審計證

14、據(jù)整理評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)和審計整理評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)證據(jù)n審計中的重大發(fā)現(xiàn)，主要涉及會計政策的選擇和審計中的重大發(fā)現(xiàn)，主要涉及會計政策的選擇和運(yùn)用、針對特別審計目標(biāo)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險、財務(wù)運(yùn)用、針對特別審計目標(biāo)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險、財務(wù)報表中的重大錯報等。報表中的重大錯報等。n在審計實(shí)施階段，審計人員通常搜集到大量分散在審計實(shí)施階段，審計人員通常搜集到大量分散的、零星的審計證據(jù)，也需加以整理和評價。的、零星的審計證據(jù)，也需加以整理和評價。n審計人員在不同階段對重要性的判斷可能是不同審計人員在不同階段對重要性的判斷可能是不同的，為了保證審計結(jié)論和審計報告的正確性和合的，為了保證審計結(jié)論和審計

15、報告的正確性和合理性，應(yīng)該在完成審計工作階段對這些重大發(fā)現(xiàn)理性，應(yīng)該在完成審計工作階段對這些重大發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)進(jìn)行重新評價。和審計證據(jù)進(jìn)行重新評價。審計程序與審計證據(jù)復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表n審計結(jié)束前，審計人員要對財務(wù)報表總體合理性進(jìn)行復(fù)核審計結(jié)束前，審計人員要對財務(wù)報表總體合理性進(jìn)行復(fù)核和分析，目的是確定經(jīng)審計后的財務(wù)報表整體是否與被審和分析，目的是確定經(jīng)審計后的財務(wù)報表整體是否與被審計單位的理解一致、是否具有合理性。計單位的理解一致、是否具有合理性。n在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時，審計人員應(yīng)當(dāng)重新考慮在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時，審計人員應(yīng)當(dāng)重新考慮全部或者部

16、分交易、余額等是否恰當(dāng)，之前的審計程序是全部或者部分交易、余額等是否恰當(dāng)，之前的審計程序是否充分。否充分。n審核工作底稿是審計人員在審計工作中匯總、分析、整理審核工作底稿是審計人員在審計工作中匯總、分析、整理與審計問題有關(guān)的資料所形成的書面資料，其在編制過程與審計問題有關(guān)的資料所形成的書面資料，其在編制過程中存在一定程度的主觀性和片面性，因而需要對審計工作中存在一定程度的主觀性和片面性，因而需要對審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核，這也是對結(jié)果實(shí)施最后的質(zhì)量控制，以確底稿進(jìn)行復(fù)核，這也是對結(jié)果實(shí)施最后的質(zhì)量控制，以確認(rèn)審計工作已達(dá)到審計機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。認(rèn)審計工作已達(dá)到審計機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。審計程序與審

17、計證據(jù)編制審計報告，提出管理建議書編制審計報告，提出管理建議書n審計報告是審計人員完成審計任務(wù)，向被審計單審計報告是審計人員完成審計任務(wù)，向被審計單位提出審計情況，形成審計意見的書面文件。位提出審計情況，形成審計意見的書面文件。n外部審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告具有法律效力，因外部審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告具有法律效力，因而需對審計報告的正確性和公允性進(jìn)行復(fù)核。而需對審計報告的正確性和公允性進(jìn)行復(fù)核。n審計工作及其發(fā)現(xiàn)的目的在于解決和改進(jìn)發(fā)現(xiàn)的審計工作及其發(fā)現(xiàn)的目的在于解決和改進(jìn)發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員通過對被審計單位的審核與檢查問題，審計人員通過對被審計單位的審核與檢查，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制及其他方面存在的問題

18、，應(yīng)該，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制及其他方面存在的問題，應(yīng)該就此向被審計單位的管理層提出改進(jìn)的意見和建就此向被審計單位的管理層提出改進(jìn)的意見和建議，形成管理建議書。議，形成管理建議書。審計程序與審計證據(jù)建立審計檔案n審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿進(jìn)行分類整理，形審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿進(jìn)行分類整理，形成審計檔案。成審計檔案。n根據(jù)審計資料的使用期限長短和作用大小，可將根據(jù)審計資料的使用期限長短和作用大小，可將審計工作底稿歸類為永久性檔案和當(dāng)期檔案分檔審計工作底稿歸類為永久性檔案和當(dāng)期檔案分檔管理。管理。n審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該制定審計檔案保管和保密制度。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該制定審計檔案保管和保密制度。審計程序與審計證據(jù)業(yè)務(wù)循

19、環(huán)審計與報表項(xiàng)目審計業(yè)務(wù)循環(huán)審計與報表項(xiàng)目審計n業(yè)務(wù)循環(huán)審計業(yè)務(wù)循環(huán)審計（）（）n業(yè)務(wù)循環(huán)審計是指根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)原理，了解、審查和評價被審業(yè)務(wù)循環(huán)審計是指根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)原理，了解、審查和評價被審計單位內(nèi)部控制及計單位內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，按照業(yè)務(wù)循環(huán)次序進(jìn)行交易和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性其執(zhí)行情況，按照業(yè)務(wù)循環(huán)次序進(jìn)行交易和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試，從而對其財務(wù)報表的合法性、公允性進(jìn)行的審計。測試，從而對其財務(wù)報表的合法性、公允性進(jìn)行的審計。 n報表項(xiàng)目審計報表項(xiàng)目審計（） 報表項(xiàng)目審計即財務(wù)報表審計，是指審計人員依法接受委托，報表項(xiàng)目審計即財務(wù)報表審計，是指審計人員依法接受委托，依照審計準(zhǔn)則的規(guī)依照審計準(zhǔn)則

20、的規(guī)定，對被審計單位的財務(wù)報表按照報表項(xiàng)目次序，實(shí)施必要的定，對被審計單位的財務(wù)報表按照報表項(xiàng)目次序，實(shí)施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對財務(wù)報表發(fā)表審審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的審計。計意見的審計。n業(yè)務(wù)循環(huán)審計與報表項(xiàng)目審計的業(yè)務(wù)循環(huán)審計與報表項(xiàng)目審計的關(guān)系關(guān)系 審計程序與審計證據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)審計n業(yè)務(wù)循環(huán)審計是指根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)原理，了解、審業(yè)務(wù)循環(huán)審計是指根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)原理，了解、審查和評價被審計單位內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，按查和評價被審計單位內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，按照業(yè)務(wù)循環(huán)次序進(jìn)行交易和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測照業(yè)務(wù)循環(huán)次序進(jìn)行交易和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測

21、試，從而對其財務(wù)報表的合法性、公允性進(jìn)行的試，從而對其財務(wù)報表的合法性、公允性進(jìn)行的審計。審計。n企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)，通常包括：銷售與收款循環(huán)、企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)，通常包括：銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、采購與付款循環(huán)、投資與籌資生產(chǎn)與存貨循環(huán)、采購與付款循環(huán)、投資與籌資循環(huán)等。循環(huán)等。n在審計實(shí)務(wù)中，審計人員采用業(yè)務(wù)循環(huán)審計的目在審計實(shí)務(wù)中，審計人員采用業(yè)務(wù)循環(huán)審計的目的，是確保審計工作質(zhì)量，提高審計工作效率。的，是確保審計工作質(zhì)量，提高審計工作效率。按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施審計，成為按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施審計，成為“循環(huán)法循環(huán)法”審計程序與審計證據(jù)報表項(xiàng)目審計n按照報表項(xiàng)目組織實(shí)施審計，稱為按照報表項(xiàng)目組

22、織實(shí)施審計，稱為“賬戶法賬戶法”n報表項(xiàng)目審計的意義報表項(xiàng)目審計的意義 見見P56n報表項(xiàng)目審計的范圍：報表項(xiàng)目審計的范圍：n根據(jù)審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，財務(wù)報表的審根據(jù)審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，財務(wù)報表的審計范圍包括被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、計范圍包括被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及相關(guān)資料，還現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及相關(guān)資料，還包括形成上述財務(wù)報表的基礎(chǔ)資料。包括形成上述財務(wù)報表的基礎(chǔ)資料。n財務(wù)報表審計范圍，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)財務(wù)報表審計范圍，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則以及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和審計業(yè)務(wù)約定則以及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和

23、審計業(yè)務(wù)約定書來加以具體確定。書來加以具體確定。審計程序與審計證據(jù)報表項(xiàng)目審計的原則n一一 審計人員應(yīng)該遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守審計人員應(yīng)該遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)行過程中獲知的信息保密。應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)行過程中獲知的信息保密。n二二 審計人員應(yīng)該保持職業(yè)懷疑態(tài)度，在計劃和實(shí)審計人員應(yīng)該保持職業(yè)懷疑態(tài)度，在計劃和實(shí)施審計工作時，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表施審計工作時，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大報錯的情形。發(fā)生重大報錯的情形。n職業(yè)懷疑態(tài)度是指審計人員以質(zhì)疑的方式評價所獲取

24、的審計證據(jù)的有消息，職業(yè)懷疑態(tài)度是指審計人員以質(zhì)疑的方式評價所獲取的審計證據(jù)的有消息，并對矛盾的審計證據(jù)以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可并對矛盾的審計證據(jù)以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺?？啃援a(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。 三三 審計人員應(yīng)當(dāng)遵守審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計人員應(yīng)當(dāng)遵守審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，并按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定與要求執(zhí)業(yè)。，并按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定與要求執(zhí)業(yè)。審計程序與審計證據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)審計與報表項(xiàng)目審計的關(guān)系n報表項(xiàng)目審計與被審計單位的賬戶體系和財務(wù)報報表項(xiàng)目審計與被審計單位的賬戶體系和財務(wù)報表格式相吻合，因而操作起來比較簡單

25、，但表格式相吻合，因而操作起來比較簡單，但人為人為地將聯(lián)系緊密的相關(guān)賬戶分割開來，容易造成整地將聯(lián)系緊密的相關(guān)賬戶分割開來，容易造成整個審計工作的脫節(jié)和重復(fù)，審計效率較低。個審計工作的脫節(jié)和重復(fù)，審計效率較低。n相比而言，業(yè)務(wù)循環(huán)審計比較符合被審計單位內(nèi)相比而言，業(yè)務(wù)循環(huán)審計比較符合被審計單位內(nèi)部流程和內(nèi)部控制的設(shè)計狀況，有利于加深審計部流程和內(nèi)部控制的設(shè)計狀況，有利于加深審計人員對被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，也有利于將人員對被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，也有利于將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的財務(wù)報表項(xiàng)目分配給一個特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的財務(wù)報表項(xiàng)目分配給一個或數(shù)個審計人員，便于審計人員之間合理分工，或數(shù)個審計

26、人員，便于審計人員之間合理分工，能夠提高審計工作效率和效果。能夠提高審計工作效率和效果。審計程序與審計證據(jù)財務(wù)報表項(xiàng)目和業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)節(jié)有一定的相關(guān)性，因而業(yè)務(wù)循環(huán)審計離不開對財務(wù)財務(wù)報表項(xiàng)目和業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)節(jié)有一定的相關(guān)性，因而業(yè)務(wù)循環(huán)審計離不開對財務(wù)報表項(xiàng)目的審計。按照財務(wù)報表項(xiàng)目和業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)節(jié)的相關(guān)程度，可以建立起業(yè)報表項(xiàng)目的審計。按照財務(wù)報表項(xiàng)目和業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)節(jié)的相關(guān)程度，可以建立起業(yè)務(wù)循環(huán)與所涉及的主要財務(wù)報表項(xiàng)目之間的對應(yīng)關(guān)系，主要包括：務(wù)循環(huán)與所涉及的主要財務(wù)報表項(xiàng)目之間的對應(yīng)關(guān)系，主要包括：n（1）銷售與收款循環(huán)：涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要有應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款）銷售與收款循環(huán)：涉及的資產(chǎn)負(fù)

27、債表項(xiàng)目主要有應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款等；涉及、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款等；涉及 利潤表項(xiàng)目主要有營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附利潤表項(xiàng)目主要有營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加和銷售費(fèi)用等。加和銷售費(fèi)用等。n（2）生產(chǎn)與存貨循環(huán)：涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有物資采購、原材料、包裝）生產(chǎn)與存貨循環(huán)：涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、商品進(jìn)銷差價、物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、商品進(jìn)銷差價、委托加工物資、存貨跌價準(zhǔn)備、委托代銷商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)委托加工物資、存貨跌價準(zhǔn)備、委托代銷商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、應(yīng)

28、付職工薪酬；涉及的利潤表項(xiàng)目通常為營業(yè)成本。成本、應(yīng)付職工薪酬；涉及的利潤表項(xiàng)目通常為營業(yè)成本。n（3）采購與付款循環(huán)：涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要有預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)）采購與付款循環(huán)：涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要有預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)清理、工程物資、在建工程、無、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)清理、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等；所涉及形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等；所涉及的利潤表項(xiàng)目通常是管理費(fèi)用的利潤表項(xiàng)目通常是管理費(fèi)用n（4）投資與籌資循環(huán)：涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要有交易性金

29、融資產(chǎn)、應(yīng)）投資與籌資循環(huán)：涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要有交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收補(bǔ)貼款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資收股利、應(yīng)收補(bǔ)貼款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、長期債權(quán)投資、遞延所得稅資產(chǎn)、交易性金融負(fù)責(zé)、短期、投資性房地產(chǎn)、長期債權(quán)投資、遞延所得稅資產(chǎn)、交易性金融負(fù)責(zé)、短期借款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、預(yù)計負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款借款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、預(yù)計負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配

30、利潤等；涉及的利潤表項(xiàng)目主要有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、公允價值變動損益、財務(wù)利潤等；涉及的利潤表項(xiàng)目主要有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、公允價值變動損益、財務(wù)費(fèi)用、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等。費(fèi)用、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等。審計程序與審計證據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)審計與報表項(xiàng)目審計的關(guān)系：業(yè)務(wù)循環(huán)審計與報表項(xiàng)目審計的關(guān)系：相比而言，相比而言，業(yè)務(wù)循環(huán)審計比較符合被審計單位內(nèi)部流程和內(nèi)部業(yè)務(wù)循環(huán)審計比較符合被審計單位內(nèi)部流程和內(nèi)部控制的設(shè)計狀況?？刂频脑O(shè)計狀況。按照財務(wù)報表項(xiàng)目和業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)節(jié)的相關(guān)程度，按照財務(wù)報表項(xiàng)目和業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)節(jié)的相關(guān)程度，可以建立起業(yè)務(wù)循環(huán)與所涉及的主

31、要財務(wù)報表項(xiàng)目之間的對應(yīng)關(guān)系，可以建立起業(yè)務(wù)循環(huán)與所涉及的主要財務(wù)報表項(xiàng)目之間的對應(yīng)關(guān)系，主要內(nèi)容如下：主要內(nèi)容如下： n（）銷售與收款循環(huán)（）生產(chǎn)與存貨循環(huán)（）銷售與收款循環(huán)（）生產(chǎn)與存貨循環(huán)n（）采購與付款循環(huán)（）投資與籌資循環(huán)（）采購與付款循環(huán)（）投資與籌資循環(huán)n 總之，總之，賬戶法一般適用于賬戶法一般適用于審計會計業(yè)務(wù)簡單或內(nèi)部控制無效的審計會計業(yè)務(wù)簡單或內(nèi)部控制無效的被審計單位，而被審計單位，而循環(huán)法則通常適用于循環(huán)法則通常適用于審計會計業(yè)務(wù)眾多且內(nèi)部控制審計會計業(yè)務(wù)眾多且內(nèi)部控制有效的被審計單位。一般來說，對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試，有效的被審計單位。一般來說，對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)

32、行控制測試，通常采用循環(huán)法。通常采用循環(huán)法。本教材提倡采用循環(huán)法本教材提倡采用循環(huán)法審計程序與審計證據(jù)4.2 審計證據(jù)4.2.1審計證據(jù)的審計證據(jù)的含義含義4.2.2審計證據(jù)的審計證據(jù)的種類種類4.2.3審計證據(jù)的審計證據(jù)的特性特性4.2.4獲取審計證據(jù)時獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定的運(yùn)用對認(rèn)定的運(yùn)用4.2.5獲獲取取審計審計證證據(jù)的審計據(jù)的審計程序程序4.2.6審計證據(jù)的審計證據(jù)的鑒定鑒定審計程序與審計證據(jù) 審計證據(jù)是指審計人員為了得出審計證據(jù)是指審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所所有信息有信息，包括，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的

33、信息和其他信息錄中含有的信息和其他信息。審計證據(jù)的含義7 - 387 - 39審計證據(jù)和審計證據(jù)和法律證據(jù)一法律證據(jù)一樣嗎？樣嗎？審計證據(jù)是說審計證據(jù)是說服性的，不是服性的，不是結(jié)論性的！結(jié)論性的！說服性審計證據(jù)說服性審計證據(jù)7 - 40說服性審計證據(jù)說服性審計證據(jù)審計程序與審計證據(jù)審計證據(jù)的種類審計證據(jù)的種類 按審計證據(jù)的形式分類按審計證據(jù)的形式分類 按審計證據(jù)的證明力不同分類按審計證據(jù)的證明力不同分類 按獲取審計證據(jù)的來源分類按獲取審計證據(jù)的來源分類 審計程序與審計證據(jù)按審計證據(jù)的按審計證據(jù)的形式形式實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù) 書面證據(jù)書面證據(jù) 口頭證據(jù)口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù) 按審計證據(jù)的按審計

34、證據(jù)的證明力不同證明力不同基本證據(jù)基本證據(jù)輔助證據(jù)輔助證據(jù) 按獲取審計證據(jù)按獲取審計證據(jù)的來源的來源外部證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)分析推理證據(jù)分析推理證據(jù) 審計程序與審計證據(jù)指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、用于確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否實(shí)際存在的證據(jù)。實(shí)實(shí) 物物 證證 據(jù)據(jù)適用范圍：適用范圍：對現(xiàn)金、有價證券、存貨和固定資產(chǎn)等審計需要, 通過實(shí)地觀察、盤點(diǎn)獲取實(shí)物證據(jù)。 實(shí)物證據(jù)證明力度最強(qiáng)的方面是實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)物證據(jù)證明力度最強(qiáng)的方面是實(shí)物資產(chǎn)的存在性存在性，但并不能據(jù)此確定被審單位的所有權(quán)和質(zhì)量的好壞。但并不能據(jù)此確定被審單位的所有權(quán)和質(zhì)量的好壞。審計程序與審計證據(jù)指是注冊會計師所獲取的各種以書面

35、文件為形式的一類證據(jù)。注冊會計師在審計過程中需要大量的獲取和利用這類證據(jù)，因此稱之為基本證據(jù)。 書書 面面 證證 據(jù)據(jù)書面證據(jù)易于被篡改，其可信度要書面證據(jù)易于被篡改，其可信度要比實(shí)物證據(jù)差比實(shí)物證據(jù)差。 審計程序與審計證據(jù)指被審計單位職員或其他有關(guān)人員對CPA的提問做口頭答復(fù)所形成的證據(jù)，又稱陳述證據(jù)、言詞證據(jù)。 口口 頭頭 證證 據(jù)據(jù)口頭證據(jù)的口頭證據(jù)的證明力較弱證明力較弱，不能單獨(dú)證實(shí)被審事項(xiàng)，需要得，不能單獨(dú)證實(shí)被審事項(xiàng)，需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持，可為獲取其他證據(jù)提供線索。到其他相應(yīng)證據(jù)的支持，可為獲取其他證據(jù)提供線索。審計程序與審計證據(jù)指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。包括：內(nèi)

36、部控制情況、被審單位管理人員的素質(zhì)和管理?xiàng)l件、管理水平，又稱狀況證據(jù)。 環(huán)環(huán) 境境 證證 據(jù)據(jù)環(huán)境證據(jù)一般環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)不屬于基本證據(jù)，但它可幫助，但它可幫助CPA了解被審了解被審計單位及其經(jīng)濟(jì)活動所處的環(huán)境。計單位及其經(jīng)濟(jì)活動所處的環(huán)境。 審計程序與審計證據(jù)基本證據(jù)基本證據(jù)輔助證據(jù)輔助證據(jù)基礎(chǔ)證據(jù)是審計人員形成審計意見、作出審計結(jié)論具有直接影響作用，能夠用來直接證實(shí)被審計事項(xiàng)的重要證據(jù)。它具有較強(qiáng)的證明力，是審計證據(jù)的主要部分，因而也稱主證。輔助證據(jù)是指對基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)。它是用來從旁證明被審計事項(xiàng)的真實(shí)性和可靠性的證據(jù)，因?yàn)橐卜Q為旁證，審計程序與審計證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部

37、證據(jù)外部證據(jù)外部證據(jù)分析推理分析推理證據(jù)證據(jù) 內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù); 包括被審計單位的會計記錄、被審計單位管理當(dāng)局聲明書，以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件.由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。它一般具有較強(qiáng)的證明力。指注冊會計師在審計過程中在事實(shí)基礎(chǔ)上進(jìn)行分析推理所取得的證據(jù)。這類證據(jù)的可靠性，往往取決于審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力審計程序與審計證據(jù)審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的特征n充分性充分性 審計證據(jù)的充分性，是用來衡量審計證據(jù)審計證據(jù)的充分性，是用來衡量審計證據(jù)數(shù)量數(shù)量的特性，的特性，主主要與審計人員確定的樣本量有關(guān)。要與審計

38、人員確定的樣本量有關(guān)。通常，對某個審計項(xiàng)目實(shí)施通常，對某個審計項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計程序，從較多樣本中獲得的證據(jù)要比從較少樣某一選定的審計程序，從較多樣本中獲得的證據(jù)要比從較少樣本中獲得的證據(jù)更為充分。本中獲得的證據(jù)更為充分。n審計人員需要獲取審計證據(jù)的數(shù)量，受錯報風(fēng)險的影響。審計人員需要獲取審計證據(jù)的數(shù)量，受錯報風(fēng)險的影響。錯報錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。 n適當(dāng)性適當(dāng)性 審計證據(jù)的適當(dāng)性，是用來衡量審計證據(jù)審計證據(jù)的適當(dāng)性，是用來衡量審計證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量的特性，即的特性，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報

39、（包括披露，下同（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有）的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。一般而言，審計證據(jù)的相審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少。相關(guān)性關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是有質(zhì)量的審計證據(jù)。計證據(jù)才是有質(zhì)量的審計證據(jù)。審計程序與審計證據(jù)審計程序與審計證據(jù)審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)的相關(guān)性 審計證據(jù)的相

40、關(guān)性是指審計證據(jù)與審計目標(biāo)的相關(guān)審計證據(jù)的相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計目標(biāo)的相關(guān)程度。程度。 審計證據(jù)要有證明力，審計證據(jù)必須與審計目標(biāo)相審計證據(jù)要有證明力，審計證據(jù)必須與審計目標(biāo)相關(guān)，盡可能做到關(guān)，盡可能做到直接證明直接證明或者或者否定否定某些事項(xiàng)的存在。某些事項(xiàng)的存在。 在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮：在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮： 特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證明，而與其他認(rèn)定無關(guān)；證明，而與其他認(rèn)定無關(guān)； 針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的

41、審計證據(jù)；取不同性質(zhì)的審計證據(jù)； 只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)不能替代與其他認(rèn)定只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。相關(guān)的審計證據(jù)。 審計程序與審計證據(jù)相關(guān)性2009年12月52銷售發(fā)票副本發(fā)貨單顧客顧客訂單訂單總賬完整性存在性審計程序與審計證據(jù)審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性 可靠性是指審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信程度可信程度。 審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。審計程序與審計證據(jù)審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性 審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：審計證

42、據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：（1 1）從）從外部獨(dú)立來源獲取的外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。的審計證據(jù)更可靠。（2 2）直接獲取的直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。證據(jù)更可靠。（3 3）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。（4 4）從）從原件獲取的原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠審計證據(jù)更可靠。（5 5）以文件、記

43、錄形式以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。審計程序與審計證據(jù)Example :審計證審計證據(jù)的可靠性據(jù)的可靠性 下列證據(jù)中那項(xiàng)證據(jù)更為可靠，并簡要說明理由。下列證據(jù)中那項(xiàng)證據(jù)更為可靠，并簡要說明理由。（1）被審計單位管理當(dāng)局聲明書與律師聲明書）被審計單位管理當(dāng)局聲明書與律師聲明書（2）審計人員盤點(diǎn)存貨的記錄與客戶自編的存貨盤）審計人員盤點(diǎn)存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點(diǎn)表點(diǎn)表（3）電腦打印的應(yīng)收賬款明細(xì)賬與應(yīng)收賬款詢證函）電腦打印的應(yīng)收賬款明細(xì)賬與應(yīng)收賬款詢證函的回函的回函

44、審計程序與審計證據(jù)Example :審計證審計證據(jù)的可靠性據(jù)的可靠性u律師聲明書比被審計單位管理當(dāng)局聲明書更可靠。律師聲明書比被審計單位管理當(dāng)局聲明書更可靠。 律師聲明書是由被審計單位以外獨(dú)立的律師提供的外部證據(jù)，比被審計單位自己提供的聲明書可靠。u審計人員盤點(diǎn)存貨的記錄比客戶自編的存貨盤點(diǎn)表審計人員盤點(diǎn)存貨的記錄比客戶自編的存貨盤點(diǎn)表可靠。可靠。 審計人員通過盤點(diǎn)等方式取得的第一手證據(jù)（實(shí)物證據(jù)），比經(jīng)他人轉(zhuǎn)來的證據(jù)（內(nèi)部證據(jù)）可靠。u應(yīng)收賬款詢證函的回函比電腦打印的應(yīng)收賬款明細(xì)應(yīng)收賬款詢證函的回函比電腦打印的應(yīng)收賬款明細(xì)賬可靠。賬可靠。 應(yīng)收賬款詢證函的回函為外部證據(jù)，電腦打印的應(yīng)收賬款明

45、細(xì)賬為內(nèi)部證據(jù)，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。 7 - 57審計程序與審計證據(jù)評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，應(yīng)對以下事項(xiàng)予以特殊考慮：n1.文件記錄可靠性的考慮；n若認(rèn)為文件記錄可能偽造，則要作進(jìn)一步的調(diào)查n2.使用被審計單位生成信息的考慮；n謹(jǐn)慎對待，有必要時實(shí)施額外的審計程序n3.證據(jù)互相矛盾時的考慮；n如果針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力。如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。審計程序與審計證據(jù)n2007：注冊會計師需要獲

46、取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響：注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。下列表述正確的是（。下列表述正確的是（ ）。）。A評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越多據(jù)可能越多B評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越少據(jù)可能越少C評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越少據(jù)可能越少D評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證評估

47、的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多據(jù)可能越多n【參考答案參考答案】 An【參考答案參考答案】 重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險是反向關(guān)系；重大錯報風(fēng)重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險是反向關(guān)系；重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)是正向關(guān)系。險與審計證據(jù)是正向關(guān)系。審計程序與審計證據(jù)n2006考試題：考試題：n2.L注冊會計師在對注冊會計師在對F公司公司2005年度會計報表進(jìn)行審年度會計報表進(jìn)行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)計時，收集到以下六組審計證據(jù):n（1）收料單與購貨發(fā)票）收料單與購貨發(fā)票n（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單n（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表）領(lǐng)料單與材料成本計

48、算表n（4）工資計算單與工資發(fā)放單）工資計算單與工資發(fā)放單n（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄n（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單）銀行詢證函回函與銀行對賬單n要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項(xiàng)審計證據(jù)較為要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項(xiàng)審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由?？煽?，并簡要說明理由。審計程序與審計證據(jù)n2.答案答案:n（1）購貨發(fā)票購貨發(fā)票的證明力更強(qiáng)。的證明力更強(qiáng)。n理由：購貨發(fā)票是屬于外部證據(jù)，而收料單是屬于內(nèi)部證據(jù)所以購貨發(fā)理由：購貨發(fā)票是屬于外部證據(jù)，而收料單是屬于內(nèi)部證據(jù)所以購貨發(fā)票的證明力比收料單的證明力更強(qiáng)。票的證明力比收料單的證明力更強(qiáng)。n（2）

49、銷售發(fā)票副本銷售發(fā)票副本的證明力強(qiáng)。的證明力強(qiáng)。n理由：銷售發(fā)票副本的格式和外部流轉(zhuǎn)的銷售的格式和內(nèi)容是一樣的，理由：銷售發(fā)票副本的格式和外部流轉(zhuǎn)的銷售的格式和內(nèi)容是一樣的，所以具有很強(qiáng)的證明力。所以具有很強(qiáng)的證明力。n（3）領(lǐng)料單領(lǐng)料單的證明力強(qiáng)。的證明力強(qiáng)。n理由：領(lǐng)料單需要有關(guān)人員簽字批準(zhǔn)，并且在內(nèi)部流轉(zhuǎn)所以證明力強(qiáng)。理由：領(lǐng)料單需要有關(guān)人員簽字批準(zhǔn)，并且在內(nèi)部流轉(zhuǎn)所以證明力強(qiáng)。n（4）工資發(fā)放單工資發(fā)放單的證明力強(qiáng)。的證明力強(qiáng)。n理由：工資發(fā)放單需要職工簽字所以證明力強(qiáng)。理由：工資發(fā)放單需要職工簽字所以證明力強(qiáng)。n（5）存貨監(jiān)盤記錄存貨監(jiān)盤記錄的證明力強(qiáng)。的證明力強(qiáng)。n理由：注冊會計師

50、自行獲得的審計證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠理由：注冊會計師自行獲得的審計證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。n（6）銀行詢證函的回函銀行詢證函的回函的證明力強(qiáng)。的證明力強(qiáng)。n理由：銀行詢證函回函，沒有經(jīng)過被審計單位之手，而銀行對賬單經(jīng)過理由：銀行詢證函回函，沒有經(jīng)過被審計單位之手，而銀行對賬單經(jīng)過了被審計單位之手所以銀行詢證函的回函的證明力強(qiáng)。了被審計單位之手所以銀行詢證函的回函的證明力強(qiáng)。審計程序與審計證據(jù)n對對各類交易和事項(xiàng)各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定運(yùn)用的認(rèn)定n對對賬戶余額賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定運(yùn)用的認(rèn)定n對對列報列報運(yùn)用的認(rèn)定運(yùn)用的認(rèn)定認(rèn)定與審計的關(guān)系：認(rèn)定與審計的關(guān)系：n CPA通常通常依

51、據(jù)依據(jù)各類交易、賬戶余額和列各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)報的相關(guān)認(rèn)定認(rèn)定確定確定審計目標(biāo)審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計計審計程序?qū)徲嫵绦?，進(jìn)而獲取充分適當(dāng)?shù)?，進(jìn)而獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)審計證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)以實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)審計目標(biāo)。獲取審計證據(jù)時對認(rèn)定認(rèn)定的運(yùn)用6364審計程序與審計證據(jù)認(rèn)定與審計的關(guān)系 管理當(dāng)局管理當(dāng)局財務(wù)報表的編制財務(wù)報表的編制已審會計報已審會計報表表報表使用者報表使用者財務(wù)報表的評價財務(wù)報表的評價審計人員審計人員認(rèn)認(rèn) 定定 審審 計計 審計程序與審計證據(jù)n審計目標(biāo)、程序、證據(jù)、結(jié)論關(guān)系：審計目標(biāo)、程序、證據(jù)、結(jié)論關(guān)系：審 計 總 目審 計 總 目標(biāo)標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)管理當(dāng)

52、局認(rèn)定定審計具體目審計具體目標(biāo)標(biāo)審計程序?qū)徲嫵绦驅(qū)徲嬜C據(jù)審計證據(jù) 標(biāo)準(zhǔn)：會標(biāo)準(zhǔn)：會計準(zhǔn)則計準(zhǔn)則審計程序與審計證據(jù)審計具體目標(biāo)審計程序與審計證據(jù)交易和事項(xiàng)的認(rèn)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定定期末賬戶余額的期末賬戶余額的認(rèn)定認(rèn)定列報的認(rèn)定列報的認(rèn)定發(fā)生發(fā)生完整性完整性準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性截止截止分類分類存在存在權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)完整性完整性計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偘l(fā)生以及權(quán)利和義發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)務(wù)完整性完整性分類和可理解性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計價準(zhǔn)確性和計價被審計單位被審計單位管理層的認(rèn)定管理層的認(rèn)定與注冊會計師的與注冊會計師的審計目標(biāo)審計目標(biāo) 審計程序與審計證據(jù)1、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定n（1）發(fā)生。記錄的交易

53、和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。（多記）n（2）完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。（少記）n（3）準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。（金額的準(zhǔn)確性）n（4）截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計期間。（交易已發(fā)生，但記錄的時間不正確）n（5）分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（記錄的帳戶類別有誤）審計程序與審計證據(jù)2、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定n（1）存在。包含在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在。（多記）n（2）權(quán)利和義務(wù)。在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)確屬被審計單位的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債確屬被審計單位的義務(wù)。權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素有關(guān)。（

54、權(quán)屬問題）n（3）完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。（少記）n（4）計價和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（金額的準(zhǔn)確性）審計程序與審計證據(jù)3、與列報相關(guān)的認(rèn)定n（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)（多披露，權(quán)屬問題）n（2）完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。（少披露）n（3）分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。（歸屬的類別不恰當(dāng)）n（4）準(zhǔn)確性和計價。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。（金額的準(zhǔn)確性）審計程序與審計證據(jù)n

55、順查順查 完整性完整性 逆查逆查 存在、發(fā)生存在、發(fā)生n順查：順查： 有：正確有：正確 銷售發(fā)票銷售發(fā)票 主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬n 無：少記，不完整無：少記，不完整 n逆查逆查 有：正確有：正確 主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 銷售發(fā)票銷售發(fā)票n 無：多記，不存在、不真實(shí)無：多記，不存在、不真實(shí) n（1）順查法順查法。順查法又稱為正查法，是按照會計核算的處理。順查法又稱為正查法，是按照會計核算的處理順序，依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對的一種方法。順序，依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對的一種方法。n（2）逆查法逆查法。逆查法又稱為倒查法，是按照會計核算相反的。逆查法

56、又稱為倒查法，是按照會計核算相反的處理程序依次對表、賬、證各個環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對的一種方法處理程序依次對表、賬、證各個環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對的一種方法。n 審計程序與審計證據(jù)n例：下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實(shí)施的例：下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實(shí)施的審計程序與審審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)計目標(biāo)最相關(guān)的是（的是（ ）。）。nA從甲公司從甲公司銷售發(fā)票銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單發(fā)貨單，以，以確定銷售的完整性確定銷售的完整性nB實(shí)地觀察實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)所有權(quán)nC對已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將對已盤點(diǎn)的

57、甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對，以確定存貨的計價正確性相核對，以確定存貨的計價正確性nD復(fù)核復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性余額的正確性n【參考答案參考答案】 Dn【參考答案參考答案】 A一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān)；一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān)；B實(shí)地觀實(shí)地觀察主要是與存在相關(guān)；察主要是與存在相關(guān)；C主要是與存在和完整性相關(guān)。主要是與存在和完整性相關(guān)。n【試題點(diǎn)評試題點(diǎn)評】本題考核的是審計程序與審計目標(biāo)之間的關(guān)系。本題考核的是審計程序與審計目標(biāo)之間的關(guān)系。同樣也屬于是常規(guī)的考點(diǎn)同

58、樣也屬于是常規(guī)的考點(diǎn) 審計程序與審計證據(jù)n3在對在對資產(chǎn)存在性資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，正確的測試認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向方向是（是（ ）。）。nA從財務(wù)報表到尚未記錄的項(xiàng)目從財務(wù)報表到尚未記錄的項(xiàng)目 nB從尚未記錄的項(xiàng)目到財務(wù)報表從尚未記錄的項(xiàng)目到財務(wù)報表nC從會計記錄到支持性證據(jù)從會計記錄到支持性證據(jù) nD從支持性證據(jù)到會計記錄從支持性證據(jù)到會計記錄n【參考答案參考答案】n【參考答案參考答案】 存在性是從賬到證（逆查）。存在性是從賬到證（逆查）。n【試題點(diǎn)評試題點(diǎn)評】本題考核的是審計思路和方向的題目，本題考核的是審計思路和方向的題目，這個考點(diǎn)不難，但是需要掌握的是審計的思路，

59、屬于這個考點(diǎn)不難，但是需要掌握的是審計的思路，屬于是日常學(xué)習(xí)中對審計的原理掌握。是日常學(xué)習(xí)中對審計的原理掌握。 審計程序與審計證據(jù)n2007考試題：考試題：n2注冊會計師注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下給出了采購交。以下給出了采購交易的審計目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。易的審計目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。n（1）審計目標(biāo)）審計目標(biāo)n A所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。n B所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易

60、均已記錄。所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。n C與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。n D采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。n E采購交易已記錄于正確的會計期間。采購交易已記錄于正確的會計期間。要求：要求：n請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每一審請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每一審計目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項(xiàng)計目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計目標(biāo)，每一審計目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序或多項(xiàng)審計目標(biāo)，每一審計目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或