對我國企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀的思考

1、對我國企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀的思考    在我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出多種經(jīng)濟(jì)形式和利益主體的格局，這種格局一方面調(diào)動了不同部門、單位和企業(yè)的積極性，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)事業(yè)的發(fā)展，另一方面也引發(fā)了一些深層次的管理矛盾。表現(xiàn)在會計工作上就是一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動，違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假，有的企業(yè)假賬真做；負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會計工作，財務(wù)收支失控；私設(shè)小金庫；賬外吸儲隱匿資產(chǎn)；甚至發(fā)生攜款外逃等案件，嚴(yán)重違反會計法，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴(yán)重影響了投資人、債權(quán)人及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。這

2、些問題如不解決，勢必對經(jīng)濟(jì)體制的深化改革和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，而解決這些問題的有效途徑之一就是進(jìn)行有效的會計監(jiān)督。因此，加強(qiáng)企業(yè)會計監(jiān)督制度已經(jīng)迫在眉睫。從一些市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)來看，只有在完善會計監(jiān)督制度下，企業(yè)資金運行才能順暢，企業(yè)的經(jīng)營管理水平才有可能得到提高和發(fā)展，在這里，本文就我國企業(yè)如何強(qiáng)化會計監(jiān)督這個問題進(jìn)行探討。 一、我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀 會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。我國經(jīng)過了二十幾年的改革開放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國際接軌，會計監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長足的發(fā)展，但現(xiàn)階段也存在著不足。據(jù)有關(guān)資料表明，目前我國企業(yè)會計監(jiān)督不力主要有以下幾種表

3、現(xiàn)： (一)會計信息模糊，失真嚴(yán)重 當(dāng)前一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動，置國家利益于不顧，肆意弄虛作假，巧立名目，偷稅漏稅。造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴(yán)重阻礙了會計工作秩序的正常進(jìn)行。如：有的企業(yè)負(fù)責(zé)人為了逃避稅收，指使會計人員在會計核算中增加費用，減少收入或為了獲取貸款，吸引投資，指使會計人員在會計核算中提高收入，減少支出，虛增利潤。又如，有的企業(yè)人了掩蓋不合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，偽造、變造原始憑證，從而形成表面上合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。面對這些現(xiàn)象，目前的企業(yè)會計監(jiān)督常顯得無能為力。 (二) 監(jiān)督困難重重，效率低下 就目前而言，從監(jiān)督的現(xiàn)實效果來看，實施會計監(jiān)督的社會環(huán)境仍不太理想，會

4、計難以守住這片“凈土”。一些單位的會計人員在關(guān)鍵時刻得不到領(lǐng)導(dǎo)的全力支持，在工作中得不到群眾的理解和積極配合，其監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，會計工作辛苦繁雜，待遇不高，致使會計人員在一定程度上出現(xiàn)無法監(jiān)督，監(jiān)督無力。亦無心監(jiān)督的現(xiàn)象。 (三) 內(nèi)部管理松弛，使之監(jiān)督不力 一些單位內(nèi)部監(jiān)督制度極不健全，有的單位雖然有規(guī)章制度，但不落實，不考核，使其企業(yè)會計監(jiān)督形同虛設(shè)，致使大量違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。如目前媒體報道一些企業(yè)收入不入賬，或設(shè)立賬外賬，損公肥私，侵吞國家財產(chǎn)，單位負(fù)責(zé)人指使會計人員隱匿收入，轉(zhuǎn)移資金，偷稅漏稅，會計人員畏于權(quán)勢，喪失原則，會計工作者往往無條件的服從管理者的意志，會計工作根本無法獨立行

5、使其監(jiān)督職能。 二、會計監(jiān)督弱化成因 透過以上現(xiàn)象，筆者認(rèn)為造成我國企業(yè)會計監(jiān)督不力的原因受多種因素影響，但主要有以下幾方面： (一)企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全 我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制初步建立，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、約束機(jī)制不健全，企業(yè)關(guān)鍵人物大權(quán)獨攬，集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，企業(yè)在治理環(huán)境的這種狀況下，經(jīng)常導(dǎo)致關(guān)鍵人物在缺乏制衡機(jī)制的情況下，自覺或不自覺地凌駕于內(nèi)部監(jiān)督之上。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機(jī)構(gòu)、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。 (二)經(jīng)

6、濟(jì)利益的局限 就企業(yè)而言，由于會計核算和會計監(jiān)督都是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益為核心，會計信息是各種利益關(guān)注的焦點，以部門利益最大化為主要目標(biāo)，往往成為一些企業(yè)披露會計信息的價值取向，因此，編造虛假會計信息成為部分企業(yè)和個人謀求不正當(dāng)利益的手段，從而造成會計信息失真，嚴(yán)重?fù)p害了國家和社會公眾的利益。 就會計人員而言，會計人員的根本利益與單位利益息息相關(guān)，會計直接受制于部門經(jīng)理的意志，正是這種“魚水”關(guān)系，決定了會計人員對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督受到限制和削弱。 (三)企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào) 目前，我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在一些企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，沒有較為完善的授權(quán)、分權(quán)控制，職務(wù)

7、分離控制，業(yè)務(wù)程序控制等。有的單位雖建立了相關(guān)制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，內(nèi)部控制作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計形同虛設(shè)。內(nèi)部控制不健全，也就喪失了對會計工作的監(jiān)督作用，以致會計秩序混亂，往往容易產(chǎn)生貪污、挪用公款等舞弊行為。 (四)社會監(jiān)督不健全 會計工作的社會監(jiān)督主要是由注冊會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)來完成，事務(wù)所獨立審計的質(zhì)量直接影響對會計工作的社會監(jiān)督。雖然我國的注冊會計師事業(yè)在近幾年得到較快的發(fā)展，但是尚有許多不規(guī)范之處。加上社會監(jiān)督同企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督一樣，同屬企業(yè)行為，受到利益驅(qū)動，使他們難以不受干預(yù)獨立、公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)，注冊會計師的公允性和鑒證質(zhì)量也有待于提高，其社會監(jiān)

8、督的作用也自然要打折扣。 三、完善會計監(jiān)督的措施 筆者認(rèn)為，鑒于目前我國企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀，要防范經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中出現(xiàn)的上述種種弊端強(qiáng)化企業(yè)會計監(jiān)督工作可以采取以下措施： (一) 明確會計責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任 在我國實際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人，會計上的事情由自己說了算，授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴(yán)重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位，是保證會計信息真實的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)

9、構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。 (二) 加強(qiáng)會計誠信建設(shè)，全面提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì) 虛假的會計信息的披露，暴露出會計道德失范，誠信缺失，使社會公眾深感會計“信用危機(jī)”，而會計一旦喪失誠信，將會帶來災(zāi)難性的后果。同時，信用體系是現(xiàn)代市場體系建設(shè)不可缺少的重要內(nèi)容。就會計業(yè)而言，要普遍加強(qiáng)會

10、計誠信教育，不斷提高會計從業(yè)人員的誠信意識和職業(yè)道德水準(zhǔn)。推廣企業(yè)財務(wù)會計等級評價制度，在會計人員中廣泛開展會計人員道德規(guī)范的宣傳教育，會計從業(yè)人員和注冊會計師建立誠信檔案。 會計隊伍素質(zhì)狀況，很大程度上決定和影響會計工作的整體水平，會計人員素質(zhì)的高低直接影響會計輸出的結(jié)果。因此會計人員應(yīng)樹立良好的職業(yè)道德。隨著知識經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步到來，新經(jīng)濟(jì)，新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，要求會計人員具有較強(qiáng)的綜合分析能力，對于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項，會計人員能從整體角度，用科學(xué)的分析方法找出解決問題的辦法和思路。 (三) 建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制 建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度必須有一套科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度。這是保證會計信息質(zhì)量的前提

11、條件，同時也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。 1組織職責(zé)控制 (1)建立相互制衡機(jī)制和分級授權(quán)機(jī)制。根據(jù)企業(yè)的實際情況，對企業(yè)的授權(quán)批準(zhǔn)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，會計核算，財產(chǎn)保管等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置崗位。在這些基礎(chǔ)上制定明確的崗位職責(zé)和權(quán)限，確保不同機(jī)構(gòu)、崗位之間責(zé)權(quán)分離，相互監(jiān)督，相互制約。做到錢物分開，錢賬分開，經(jīng)辦與批準(zhǔn)分開，實現(xiàn)在授權(quán)批準(zhǔn)下，財務(wù)部門，財產(chǎn)保管部門，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門相互制約，相互牽制，防止某一部門或個人包辦。 企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際，對各級管理層制定相應(yīng)授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限、范圍、程序和相應(yīng)責(zé)任，做到在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)與承擔(dān)責(zé)任的統(tǒng)一，特別是對形成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的各項業(yè)務(wù)活動，

12、建立起嚴(yán)格的審批制度。如對銷售產(chǎn)品數(shù)量、規(guī)格、價格、付款方式，以及售后糾紛處理等方面建立起嚴(yán)格的審批制度。 (2)加強(qiáng)現(xiàn)金管理和票據(jù)管理。根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，制定出企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍，特別是應(yīng)加強(qiáng)庫存現(xiàn)金額度的管理。建立定期或不定期的現(xiàn)金盤點制度，檢查現(xiàn)金實際庫存數(shù)與其賬面余額是否相符，開支范圍是否合理，檢查督促出納人員不能兼任的工作事項是否落實。如有無兼任保管，收入不敷出等賬務(wù)的登記工作。 同時，要加強(qiáng)對貨幣資金的有關(guān)票據(jù)管理。建立起票據(jù)管理的各項制度，包括票據(jù)購買、領(lǐng)用、繳銷等環(huán)節(jié)的規(guī)定，做到票據(jù)的保管、使用和印鑒相分離，特別是要加強(qiáng)對內(nèi)部使用票據(jù)的管理

13、。如提貨單、租賃單據(jù)的管理，防止沒有實際交易的票據(jù)使用現(xiàn)象的發(fā)生，堅決克服全部印章由一個人保管的現(xiàn)象。 (3)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的指導(dǎo)和監(jiān)督檢查。財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)的財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為企業(yè)的內(nèi)部控制打好基礎(chǔ)，同時，企業(yè)根據(jù)自身實際情況，建立健全一套內(nèi)部制約機(jī)制，并把內(nèi)部制度建設(shè)及其貫徹執(zhí)行情況，列入企業(yè)財務(wù)管理和評比的范疇。 在企業(yè)內(nèi)部實行內(nèi)部控制責(zé)任制，定期或不定期進(jìn)行自我評估，提高內(nèi)部控制的有效性。充分發(fā)揮內(nèi)部控制的日常控制和全過程控制的作用；完善內(nèi)部約束和激勵機(jī)制，明確相關(guān)工作人員的職責(zé)和權(quán)限，工作規(guī)程和紀(jì)律要求，按章辦事，減少人為因素，提高工作效率和質(zhì)量。

14、2內(nèi)部會計控制 (1)增強(qiáng)財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德觀念?，F(xiàn)代社會知識更新日新月異，財務(wù)工作作為經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的一個重要組成部分，要求會計人員加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)，提高實務(wù)的操作能力，拓寬專業(yè)理論知識及與專業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律知識，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。 (2)把好原始憑證審核關(guān)。隨著社會的發(fā)展，各類經(jīng)濟(jì)活動日益繁雜，社會上偽造、變造票據(jù)、發(fā)票的案件屢屢發(fā)生，使得企業(yè)乃至國家蒙受巨大損失，面對這種情況，會計人員必須提高警惕，在實際工作中積累經(jīng)驗，辨別真?zhèn)?，把好原始憑證審核關(guān)。 (3)加強(qiáng)會計檔案管理。各種會計資料如：憑證、賬本、報表及會計信息均應(yīng)根據(jù)其種類用途裝訂成冊，集中分類保管，專人負(fù)責(zé)，要建立會計

15、檔案借閱制度，明確責(zé)任，做好會計資料的保管工作。 (4)加強(qiáng)資產(chǎn)保護(hù)控制。包括接近控制和盤點控制操作。 接近控制：限制無關(guān)人員接觸資產(chǎn)，只有通過授權(quán)批準(zhǔn)后才能接觸資產(chǎn)，如現(xiàn)金的收支管理僅限于出納；支票的簽發(fā)必須是企業(yè)指定的負(fù)責(zé)人，個人的印章應(yīng)自己保管，嚴(yán)禁代管；存貨的保管應(yīng)采用實物負(fù)責(zé)制。 盤點控制：是指定期或不定期對企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)行清查，查明帳實是否相符，找出原因，保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)的安全。 建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制制度，并使其有效地發(fā)揮作用，以確保單位資金有效運行和安全完整，在制度上防范會計違法行為發(fā)生。 3會計電算化的控制 隨著電腦的應(yīng)用與普及，會計電算化得到突破性進(jìn)展，隨之而來，利用電

16、腦進(jìn)行貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動也有所增加。由于電腦犯罪具有很大的隱蔽性，它造成的危害和損失可能比手工會計系統(tǒng)更大，對于電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大，而且還需各種技術(shù)手段。 因此，完善會計電算化內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)建立會計軟件服務(wù)體系，嚴(yán)格劃分控制輸入輸出權(quán)限控制，明確修改權(quán)限與修改痕跡的控制，對操作記錄進(jìn)行跟蹤，加大復(fù)合型電算化人才的培養(yǎng)力度。 (四）規(guī)范發(fā)展社會審計監(jiān)督，完善政府部門監(jiān)督 會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督是會計監(jiān)督的必要手段。社會監(jiān)督既要充分發(fā)揮注冊會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用，還要結(jié)合發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督作用。 一是要借鑒國際慣例，與國際會計接軌，建立按企業(yè)機(jī)制和注冊會計師為特點運行的會計師事務(wù)所管理體制。 二是要通過立法，建立健全審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，使注冊審計師在準(zhǔn)則指導(dǎo)下，可以較好地完成任務(wù)。 三是要大力發(fā)展注冊會計師隊伍，全面提高注冊會計師人員素質(zhì)，審計人員經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)并精通業(yè)務(wù)，對一切與業(yè)務(wù)有關(guān)的問題，保持公正、獨立、客觀，執(zhí)行審計報告時應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 四是要通過發(fā)展注冊會計師協(xié)會等加強(qiáng)對事務(wù)所的管理，規(guī)范