國家會計學院高級會計師考試錦囊案例完全版五

1、國家會計學院高級會計師考試錦囊案例完全版五【案例分析九】考核主題：會計政策變更 + 會計估計變更萬杰公司為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅率為 17% ；適用的 所得稅率為 33% 。主要從事農(nóng)用機械及配件的生產(chǎn)銷售。 該公司 2003 年和 2004 年實現(xiàn)的凈利潤分別為 1000 萬元和 2000 萬元。預(yù)計從 2005 年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額 2000 萬元。除增值 稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費。 該公司按凈利潤的 10 提取法定 盈余公積，且不再作其他分配。萬杰公司 2004 年 12 月 20 日召開董 事會會議 ,就以下事項作出以下決議 :1萬杰公司將產(chǎn)品保修費用的

2、計提比例由年銷售收入的 2.5% 改為年銷售收入的 5%，并對此項變更采用未來適用法進行處理。萬杰公司從 2003 年起對售出的產(chǎn)品實行“三包政策即 包退、包換和包修，每年按銷售收入的 2.5% 計提產(chǎn)品保修費用；2004 年末，產(chǎn)品保修費用余額為 100 萬元 2001 年和 2004 年計提數(shù)分 別為 75 萬元和 65 萬元，實際發(fā)生保修費用分別為 70 萬元和 60 萬 元。公司產(chǎn)品質(zhì)量比擬穩(wěn)定， 原計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生的數(shù) 根本一致， 但為預(yù)防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響， 董事會決定， 從 2005 年起改按年銷售收入的 5% 計提產(chǎn)品保修費用。 2將 3 年以上賬齡的應(yīng)

3、收賬款計提壞賬準備的比例由其 余額的 50%提高到 100% ，并對此項變更采用未來適用法進行處理。萬杰公司每年銷售農(nóng)用機械及其配件均有固定客戶，公司根 據(jù)歷年資料及客戶資信情況，對應(yīng)收賬款按其賬齡確定壞賬準備計提 比例，對 3 年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的 50% 計提。為實施更謹 慎的會計政策，董事會決定，從 2005 年起對 3 年以上賬齡的應(yīng)收賬 款按其余額的 100% 計提壞賬準備。萬杰公司上市兩年來從未發(fā)生過超過應(yīng)收賬款余額 50% 以 上的壞賬損失。 2005 年度，公司的客戶未發(fā)生增減變動，客戶的財 務(wù)狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。3將所得稅的核算從應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并

4、對此項變更 采用追溯調(diào)整法進行處理。萬杰公司原對所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。為更客觀地反映 公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，董事會決定，從 2005 年起對所得稅改 按債務(wù)法核算；同時，考慮到公司計提的壞賬準備和產(chǎn)品保修費用不 能從當期應(yīng)納稅所得額中扣除，遂決定不確認這局部時間性差異的所 得稅影響金額?！疽蟆咳f杰公司 2004 年 12 月 20 日召開董事會會議作出的決 議是否正確 ,并說明理由 .【分析提示】事項 1萬杰公司提高計提保修費用比例的決定不正確。理由：萬杰公司兩年來按收入的 2.5 計提的保修費用符合實際 情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比擬穩(wěn)定， 實際發(fā)生的保修費用根本與計提數(shù)一致， 為此原計提比

5、例是恰當?shù)?，董事會提高計提保修費用的比例不符合會 計估計變更的要求。事項 2董事會改變 3 年以上應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例 的決定不正確。理由：在公司客戶的資信、財務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng) 隨意調(diào)整壞賬準備計提比例。事項 3 董事會決議改變所得稅會計處理方法正確；將計 提的壞賬準備和產(chǎn)品保修費用不確認可抵減時間性差異的所得稅影響 不正確。理由：為了更客觀地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況下變 更會計政策，符合會計原那么的要求。但是在未來有足夠的應(yīng)稅所得額 的情況下，當期時間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認。工程的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。 【案例分析十】考核主題：資 產(chǎn)負債表日后事項藍海股份，

6、 適用的增值稅率為 17 ，銷售價格中均不含 增值稅額；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅率為 33 假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費，并假設(shè)除下 列各項外，無其他納稅調(diào)整事項 。2005 年度的財務(wù)會計報告于 2006 年 4 月 30 日批準報出。該公司 2005 年度的一些交易和事項按以下 所述方法進行會計處理后的凈利潤為 6000 萬元。該公司 2005 年和2006 年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下： 1從 2003 年 1 月 1 日開始計提折舊的局部設(shè)備的技術(shù)性能 已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，需更新設(shè)備，而現(xiàn)有的這局部設(shè)備的預(yù)計 使用年限已大大超過了尚可使

7、用年限，因此，北方公司從 2006 年 1 月 1 日起將這局部設(shè)備的折舊年限縮短了二分之一，同時將折舊方法 由直線法改為雙倍余額遞減法。 這局部設(shè)備的賬面原價合計為 200 萬 元，凈殘值率為 3，原預(yù)計使用年限均為 10 年。北方公司對此項 變更采用未來適用法進行會計處理。 2 2006 年 2 月 5 日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，北方公司收到退回 2004 年度銷售的甲商品銷售時已收到現(xiàn)金存入銀行 ，并收到稅務(wù) 部門開具的進貨退出證明單。該批商品原銷售價格 1000 萬元，銷售 本錢為 800 萬元。北方公司調(diào)整了 2006 年度銷售收入、銷售本錢和 增值稅銷項稅額。 3 2005 年 12 月

8、 5 日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟訴訟事項，經(jīng)咨詢有 關(guān)法律參謀，估計很可能支付 350 萬元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商， 在 2006 年 4 月 10 日雙方達成協(xié)議，由北方公司支付給丙公司 350 萬元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當日支付。北方公司在編 制 2005 年度財務(wù)會計報告時，將很可能支付的賠償款 350 萬元計入 了利潤表，并在資產(chǎn)負債表上作為負債處理。在對外公布的 2005 年 度的財務(wù)會計報告中，將實際支付的賠償款調(diào)整了 2005 年度資產(chǎn)負 債表的貨幣資金及相關(guān)負債工程的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào) 增了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出 350 萬元假設(shè)稅法允許此項賠償款在應(yīng)納 稅所得額

9、前扣除。4獲知 2006 年 3 月 20 日某債務(wù)單位發(fā)生火災(zāi)，該公司應(yīng)收 賬款中的 450000 元預(yù)計不能收回。該公司據(jù)此作為壞賬損失，調(diào)整 了 2005 年度利潤表、資產(chǎn)負債表的相關(guān)工程，并在會計報表附注中 予以說明。5甲公司于 2002 年 1 月 1 日對乙公司投資 900 萬元作為長 期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的 30% ，2006 年 6 月 15 日甲公司 發(fā)現(xiàn)該公司對乙公司的投資誤用了本錢法核算。甲公司按重大會計差 錯處理，調(diào)整 2006 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)和 2006 年度 利潤表、利潤分配表的本期數(shù)。6該公司董事會于 2006 年 2 月 25

10、日提出分派股票股利方案。 該公司對該事項在會計報表附注中作了相關(guān)披露，但未調(diào)整會計報表 相關(guān)工程的金額【要求】1根據(jù)會計準那么規(guī)定，說明北方公司上述交易和事項的會計處 理哪些是正確的，哪些是不正確的。2對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理 由和正確的會計處理不需要做會計分錄 ?！痉治鎏崾尽?事項 1、6處理正確。事項 2、34、5 處理 不正確。2 說明不正確的理由和正確的會計處理。 事項2該公司應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整2005年度利潤表和利潤分配表本期數(shù)、 2005 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表期末數(shù) 相關(guān)工程的數(shù)字。 事項3,按照?企業(yè)會計準那么第29號一資產(chǎn)負債

11、表日后事項? 規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項涉及貨幣資金工程的，不能調(diào)整 資產(chǎn)負債表中的貨幣資金工程和現(xiàn)金流量表正表中與貨幣資金有關(guān)的 工程。 事項4屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項，無須調(diào) 整，只需在報表附注中披露。 事項5不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。會計制度規(guī)定，對于 本期發(fā)現(xiàn)的，以前期間發(fā)生的重大會計過失，如影響損益，應(yīng)將其對 損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)Word是學生和職場人士最常用的一款辦公軟件之一，99.99% 的人知道它，但其實，這個軟件背后，還有一大批隱藏技能你不知道。掌握他們，你將開啟新世界的大門。Tab+Enter,在編過號以后，會自動編號段落Ctrl + D 調(diào)出字體欄，配合 Tab+Enter 全鍵盤操作吧Ctrl + L 左對齊， Ctrl + R 右對齊， Ctrl + E 居中Ctrl + F 查找，Ctrl + H 替換。然后關(guān)于替換，里面又大有學問！有時候Word文檔中有許多多余的空行需要刪除，這個時候我們可以完全可以用查找替換來輕松解決。翻開 編輯菜單中的 替換對話框，把光標定位在