若干會計問題介紹

1、若干會計問題介紹一、費用及其四種支出結算方式（P213-214）狹義費用：為取得收入而發(fā)生的，必要的勞動耗費。四種費用支出核算方式（按照費用發(fā)生、支付、負擔三者在時間上的 不同配合）：核算方式發(fā)生（耗費）支付（結算）負擔（配比）例直接支付本期本期本期辦公費轉帳攤銷本期前期本期折舊本期大宗修理費已付待攤本期后期后期預訂報刊費本期預提利息預提應付后期本期后期大宗修理費二、企業(yè)的稅費負擔及其核算流轉環(huán)節(jié)主稅：1、增值稅（價外稅）計算：“應交稅金一應交增值稅”帳戶內自動形成當期銷項稅額-當期進項稅額=應交稅額 繳納： 當期交當期借：應交稅金一應交增值稅（已交稅額）貸：銀行存款 當期未交下期交期末：借：

2、應交稅金一應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅金一未交增值稅繳納時：借：應交稅金一未交增值稅貸：銀行存款歸納：與損益無關，在應交稅金帳戶上完成其核算。2、營業(yè)稅主營業(yè)務產品銷售稅金及附加銀行存款本年利潤轉固定資產清理（其他業(yè)務支出）業(yè)務轉3、消費稅：生產應稅消費品工廠在銷售時計交例：某汽車廠生產汽車應交消費稅，稅率 8%。某月售出100輛，每輛單價10萬元，共計1000萬元。本年利潤80萬轉銀行存款80萬80萬80萬80萬產品銷售稅金及附加80萬（若進口商品消費稅計入采購成本）（XX存貨）XX采購 交 轉4、地方附加稅費（流轉環(huán)節(jié)附加稅費）：稅基：當期應交流轉稅主稅稅額（增值稅、營業(yè)稅、消費

3、稅）城建稅7% （市區(qū)）稅基X5% （縣城、鎮(zhèn)）1% （不在上述）教育費附加主稅稅額x征收率3% （生產卷煙煙葉減半征收）銀行存款本年利潤轉應交稅金一應交城建稅產品銷售稅金及附加其他應交款一應交教育費附加5、特定目的稅（行為稅）進成本燃油稅（已停征）固定資產投資方向調節(jié)稅（已停征）屠宰稅購置稅（費改稅）借：生產成本（制造費用）固定資產（在建工程）貸：應交稅金一應交XX稅6、費用性質稅（使用性質稅）房產稅：（原值減去10-30%）X（ 1-5%）土地使用稅車船使用稅借：管理費用貸：應交稅金印花稅（貼票劃銷，少數大額可報交）特點：以購代交，購票時：借：管理費用（待攤費用）貸：銀行存款7、所得稅應交

4、稅金一銀行存款 應交所得稅所得 稅本年利潤交算轉思考題：企業(yè)各項稅金的核算意圖三、待處理財產損溢 發(fā)生環(huán)節(jié)1、購進過程驗收入庫時：應收數實收數損應收數V實收數溢核算特點：及時如實反映，等待查明處理。材料米購材料實收數應收數應收數處理財產損溢短缺數（溢余數）2、財產清查結果帳面數實盤數損帳面數V實盤數溢核算特點：及時調帳，等待處理。實盤數>帳面數>實盤數待處理財產損溢XX資產帳戶待處理財產損溢帳值_盤虧數轉證肖處理轉銷一爺盈數+處理3、報表披露特點原：固定資產、流動資產分列損溢相抵后填列于資產方：凈損失是正數（懸空資產）；凈收益是負數（待決資產），帳面已反映，負數沖掉。以上處理一定程

5、度上體現了穩(wěn)健原則，對資產中的懸空資產 作了專門披露，而對待決資產則根本不作為資產總額組成部分。 新制度：基于資產的定義，進一步規(guī)定待處理財產損溢不符合資產定 義，必須在會計期末對外報告會計信息時， 經批準作為營業(yè)外收入或 營業(yè)外支出處理。如未經批準，也要列作營業(yè)外收支進行處理，以后 待批準后再作調整。這樣，在新的會計報告中，將不再見到待處理資 產項目。四、長期投資及其帳務處理（P96）短期投資：投資目的一經濟利益投資長期債權投資：優(yōu)先求償，風險小國庫券：金邊債券.長期投資（經濟利益、未控股（20%以下I控制權） 長期股權投資相對控股（20%以上，或雖未達 20%以上，但已實際控股）絕對控股（

6、50%以上）在會計處理上：對未能實際控股的采用成本法核算反映；對實際控股的'達20%以上則采用權益法核算反映;達50%以上還需編制合并報表五、或有事項估計負債和或有負債A、或有事項及其特征1、或有事項在會計核算中經常面臨某種不確定情形，需要由會計人員作 出分析和判斷。其中，有些事項的最終結果取決于未來事項是否發(fā)生， 我們將其稱為或有事項?；蛴惺马棧菏侵高^去交易或事項形成的一種狀況， 其結果須通過不完 全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 常見的或 有事項有：未決訴訟I,可能發(fā)生支出，也可能不發(fā)生。未決仲裁可能取得收入，也可能得不到。產品售后服務承諾（售后擔保）附追索權的

7、票據貼現企業(yè)為其他單位的債務提供擔保（擔保責任）由于污染環(huán)境而可能發(fā)生的治污費用和可能支付的罰金（意外事 故；國家進一步提高標準）在發(fā)生稅收爭議時，有可能補交稅款或獲得稅收返還（未交可能補 交，已交可能返還）。2、特征從會計角度看，或有事項具有以下特征：或有事項是由過去的交易或事項形成的一種狀況；或有事項具有不確定性， 這種不確定是指其結果的不確定， 如保修 費最終有多少；或有事項的結果只能由未來發(fā)生的事項證實；證實或有事項結果的未來事項不能完全由企業(yè)控制（盡管力爭勝 訴、盡管盡量確保質量 ）。按穩(wěn)健性原則，或有的債權和收入顯然應不予考慮，但或有 的負債或支出則應充分預計。但會計要反映就得設法

8、予以確認計量。B、或有事項的確認和計量或有事項結果的不確定性，直接影響到對或有事項的確認和 計量。在對或有事項進行核算或反映時，企業(yè)應先作出判斷：1、看或有事項是否使企業(yè)承擔了義務；2、看承擔的義務是否能夠可靠的計量，具體講應同時考慮三點：該項義務為企業(yè)承擔的現時義務（過去的交易或事項所形成的）；該項義務的了結很可能導致經濟利益流出企業(yè)（收入不預計）；該項義務的金額能夠可靠的計量。這樣一來，需要核算和反映的或有事項就不多了。教材P177-178 講了兩類有關負債的或有事項C、估計負債和或有負債1、估計負債：產品保修費（P177）2、或有負債：（P177-178）或者有，或者沒有。廣3、兩者區(qū)別

9、* 估計負債：確定有，數額待定?；蛴胸搨夯蛘哂校蛘邲]有。4、信息披露 估計負債：估計入帳。L.或有負債：報表附注予以披露。思考題：何為估計負債？何為或有負債？其會計處理和信息披露有何特點？六、關于納稅調整（P257）在經濟管理學中，會計和稅收是兩個不同的分支，分別遵循 不同的原則，規(guī)范不同的對象。但長期以來，我們過分強調會計要依 附于（服務于）財政、稅收等其他法規(guī)。因此，企業(yè)會計與稅務部門 對納稅所得的計算和規(guī)定基本是一致的，不存在國外所討論的財務會 計和稅收會計相分離這個問題。改革后的新會計制度和新稅制中有一個重大特點（94年1月 后）：體現了企業(yè)會計和國家稅收相對獨立和適當分離的原則。

10、 中華 人民共和國所得稅暫行條例 第九條規(guī)定：納稅人在計算應納稅所得 額時，其財務會計處理辦法與國家有關稅收的規(guī)定有抵觸時， 應當按 照國家有關稅收的規(guī)定計算繳納。這就第一次正式提出了企業(yè)的會計核算與稅務機關的納稅計 算可能存在差異。這種差異主要體現在對企業(yè)損益的確認和計算上。即：企業(yè)按會計核算原則（制度）' 稅前會計利潤計算的利潤或虧損總額稅前會計虧損與按照稅法（主要指所得稅條例 I 納稅所得 及其實施細則）有關規(guī)定計算的 納稅虧損 企業(yè)同一時期的利潤或虧損兩者之間由于包括的內容（核算口徑）和時間不同而產生的差異，按前述所得稅條例第九條的規(guī)定要進行納稅調整1、兩者由于計算口徑 （內容

11、） 不同而產生的差異永久性差異 （本 期產生，后期不能抵消）如罰沒損失，企業(yè)不能進費用，但可以進營業(yè)外支出，結果都一樣， 要減少利潤。而稅務上顯然不能認，要調增納稅所得。債券利息收益： 會計上不管什么債券都要增加利潤， 但稅法上規(guī)定 國庫券、特種國債的利息免稅， 要從會計利潤中扣除， 調減納稅所得。2、兩者計算的時期不同而產生的差異時間性差異（本期產生， 后期會轉回抵消）典型例子：折舊例如：會計折舊條例規(guī)定， 某項設備折舊年限 10 年，直線法每年 10%， 而稅收上出于鼓勵投資、產業(yè)技術政策考慮，規(guī)定一些優(yōu)惠政策，允 許加速折舊（前大后?。┗蚩焖僬叟f（ 5 年折完，每年 20%），造成 會計

12、折舊小， 而稅收允許折舊大， 這就需要調減納稅所得， 但很明顯， 折舊總額不會變，只是時間差異（前期多提折舊少交稅，后期則少提 折舊多交稅）。反之，亦然。因此需要進行納稅調整。 存在納稅調整下的所得稅核算方法：應付稅款法（當期計列法）：差異不遞延，全部計入當期費用。特點：不考慮時間性差異（以后會轉回）企業(yè)計稅：（稅前利潤+永久性差異-時間性差異）X稅率=本期應交所得稅會計分錄：借：所得稅貸：應交稅金一應交所得稅（自己計算后作此分錄，如稅務部門調整后再作相同分錄或相反分錄）納稅影響會計法（略講，盡量簡化，講基本原理，不講稅率變動、開征新稅的影響）特點：要考慮時間性差異，并將其作為費用，分別作“預

13、付待攤”或遞延稅款會計利潤 > 納（預提所得稅轉銷“預提應付”費用處理。設帳戶：稅所得費用）后期轉銷即把本期由于時間性差異而產生的影響納稅額，保留到這一 差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉銷。例：某設備價值100萬元，凈殘值為零。制度規(guī)定10年，直線法年 折舊率 10%，而公司采用快速折舊 5 年折完，年折舊率 20%。該企 業(yè)每年均完成利潤 200 萬元。會計利潤計算的所得稅=200萬X 33% = 66萬元納稅所得計算的所得稅=（200萬+ 10萬）X 33%= 69.3萬元 前 5 年待攤所得稅費用：借：所得稅66 萬遞延稅款 3.3萬貸：應交稅金69.3萬后 5 年剛好相反，允許提

14、 10%，但已提足，不再提。借：所得稅 66 萬貸：遞延稅款 3.3萬 應交稅金 62.7 萬反之，如稅務允許加速到 20%，而企業(yè)未加速，仍按 10%，則： 前 5 年待攤所得稅費用：借：所得稅66 萬貸：遞延稅款3.3萬應交稅金62.7 萬后 5 年：借：所得稅66 萬遞延稅款 3.3 萬貸：應交稅金69.3萬七、穩(wěn)健原則在會計處理中的運用提取各項準備除99年開始計提的四項準備（壞帳準備、存貨跌價準備、短 期投資跌價準備、長期投資減值準備）外，新制度進一步將合理計提 減值準備的范圍擴大到固定資產、在建工程、無形資產等資產項目上。 待處理財產損益的信息披露（已講） 存貨計價方法選擇范圍的擴大（已講） 對或有事項的確認和披露（已講）完全成本法改為制造成本法直接費用完全成本 間接費用車間經費（制造費用）制造成本企業(yè)管理費（管理費用）將數額較大的管理費用作為期間費用處理符合穩(wěn)健原則。加速折舊法的采用（P140-143）折舊：因舊而折的價。 價值使用價值f有形損耗 I損耗I影響影響無形損耗I影響不影響II 影響影響國家折舊條例已考慮了已部分無形損耗，按影響固定資產使用價值的兩種有形損耗和第二種無形損耗來確定各類不同固定資產 的經濟