結構性物價上漲會計信息披露(1)

1、結構性物價上漲會計信息披露(1)    【摘 要】 針對我國當前結構性物價上漲的情況，筆者分析了結構性物價上漲對歷史成本為基礎的企業(yè)會計信息的影響，指出我國應借鑒西方國家的通貨膨脹會計程序、方法及信息披露方式披露結構性物價上漲會計信息，使我國企業(yè)管理者及其企業(yè)利害關系人能夠在結構性物價上漲的情況下獲得真實可靠的會計信息?！娟P鍵詞】 結構性物價上漲； 歷史成本； 現行成本； 會計信息披露一、引言2007年8月，我國居民消費價格指數CPI同比上漲了6.5%，這一增幅達到了最近十年來的最高。但是，扣除食品和能源消費之后的核心CPI僅上漲了0.8%。統(tǒng)計數據表明

2、，我國尚未進入全面通貨膨脹狀態(tài)，但結構性物價上漲已十分明顯。結構性物價上漲，是指由于一國經濟結構發(fā)生變化而引起的物價上漲。我國的結構性物價上漲主要是國民經濟在轉軌過程中的結構運動所引發(fā)的結構性供需失衡以及受國際物價變動影響所形成的。表現在社會商品上，是部分商品的價格持續(xù)大幅上漲，推動CPI上漲。結構性物價上漲期間，對于生產經營物價上漲商品的企業(yè)，營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤持續(xù)增加，并且營業(yè)利潤的增加速度往往高于營業(yè)收入和營業(yè)成本增加的速度，形成企業(yè)利潤持續(xù)大幅增加，出現企業(yè)業(yè)績的“高速增長”。但是，企業(yè)業(yè)績的“高速增長”，并非企業(yè)自身生產經營的成果，而是由多重因素共同形成的。其一是銷售價格上

3、漲因素；其二是企業(yè)實際生產經營的正常利潤因素；其三是現行會計制度采用歷史成本計量的銷售成本與采用現行價格計量的營業(yè)收入相配比所引起的純粹計算的因素。因此，如果將結構性物價上漲時期企業(yè)利潤表中的利潤數據誤認為是企業(yè)真實的生產經營利潤，極易發(fā)生基于利潤數據的決策失誤。不僅如此，在結構性物價上漲期間，企業(yè)營業(yè)成本往往持續(xù)上升，這就要求企業(yè)持續(xù)增加流動資金和更新固定資產的固定資金，以保持企業(yè)既有的生產經營規(guī)模。如果基于資產負債表會計數據認為原有的流動資金和固定資金即可保持原有的生產經營規(guī)模，極易發(fā)生資金管理決策失誤，導致生產經營規(guī)模的縮減。有鑒于此，在當前我國出現明顯結構性物價上漲的情況下，研究結構性

4、物價上漲對會計信息的影響，矯正以幣值穩(wěn)定為假設和以歷史成本為原則的會計計量數據，為企業(yè)生產經營決策和與企業(yè)有利害關系的決策者提供可靠的會計信息，就顯得十分必要和迫切。二、結構性物價上漲對會計信息的影響對于生產經營物價上漲商品的企業(yè)，結構性物價上漲對企業(yè)的影響近似于通貨膨脹對企業(yè)的影響。因此，結構性物價上漲對企業(yè)會計信息的影響也近似于通貨膨脹對企業(yè)會計信息的影響，其影響主要表現在以下幾個方面。（一）資產負債表不能真實反映企業(yè)現時的財務狀況資產負債表是反映企業(yè)財務狀況的會計報表。資產負債表資產的計量，按現行會計制度是以歷史成本計量，并且在每個會計年度終了，對各項資產按成本與市價孰低進行再計量。這種

5、計量方式對資產的計量結果是將歷史成本與市價較小者作為資產的賬面價值，并列示在資產負債表上。在結構性物價上漲時期，部分資產價格持續(xù)上漲甚至持續(xù)大幅上漲。對于單個企業(yè)，若其大部分資產價格持續(xù)上漲，則其列示在資產負債表上的資產價值與其現時價值就會有較大的偏離。由此可見，在結構性物價上漲時期，受結構性物價上漲影響較大的企業(yè)，其資產負債表中的資產已然不能真實反映企業(yè)資產的現時價值。另外，在資產負債表上，資產等于負債加所有者權益，當資產負債表上的資產數據不能真實反映企業(yè)資產的現時價值時，企業(yè)的所有者權益也就不能真實反映企業(yè)現時的凈資產和所有者的權益。（二）利潤表不能真實反映企業(yè)的經營成果利潤表是企業(yè)特定時

6、期的收入與成本費用配比后反映企業(yè)經營成果的會計報表。在結構性物價上漲時期，受結構性物價上漲影響較大的企業(yè)，在利潤表中，其收入是按本期的現時收入列示的，而成本費用則是按歷史成本計量的資產轉化而來的，這就形成了不同計量基礎的收入與成本費用的相互配比。在物價上漲過程中，按歷史成本計量的資產耗費所轉化的成本費用往往低于其現行成本，并且現時收入與按歷史成本計量的資產所耗費轉化的成本費用相配比的結果沒有考慮資產耗費的補償，最終的結果是高估了企業(yè)的利潤。因此，以歷史成本計量資產和以現時價格計量收入的會計處理，在結構性物價上漲過程中，扭曲了企業(yè)真實的經營成果。（三）基于資產負債表，無法考察企業(yè)資本保持和維護情

7、況資產負債表的所有者權益，由實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤構成。企業(yè)的實收資本，反映的是企業(yè)出資人出資時的貨幣量，對應的是出資時的資產。在結構性物價上漲時期，資產價格在不斷上漲，原有的實收資本貨幣量在現在和未來已不能重置最初出資時的資產，即使以資本公積和盈余公積作補充，也存在不能重置最初出資時資產的可能，這就有可能要求企業(yè)以未分配利潤作為補充，以維護企業(yè)既有的生產經營規(guī)模。那么，究竟應當有多少資本公積、盈余公積和未分配利潤作補充，才能保持和維護企業(yè)既有的生產經營規(guī)模？現行資產負債表無法反映這一情況。（四）基于利潤表，無法正確評價企業(yè)的經營業(yè)績由于利潤表中的營業(yè)利潤和凈利潤包含

8、了物價上漲因素帶來的利潤，同時也包含了因現時營業(yè)收入與以歷史成本計量資產轉化的成本費用相配比帶來的計算利潤，因此利潤表中的營業(yè)利潤和凈利潤并非企業(yè)真實的經營業(yè)績。再加上企業(yè)的凈利潤有可能用于企業(yè)的資本保持，因此利潤表中的凈利潤就不能作為評價企業(yè)經營業(yè)績的依據，同時更不能作為利潤分配的依據。（五）基于資產負債表和利潤表，失實的會計信息無法滿足企業(yè)利害關系人作出正確決策的需要企業(yè)資產負債表和利潤表數據是投資者、潛在投資者、債權人和政府等企業(yè)利害關系人決策的重要依據。企業(yè)的投資者需要根據資產負債表和利潤表數據，掌握企業(yè)真實的財務狀況，了解其投入資本保持和維護情況，了解企業(yè)的經營業(yè)績。企業(yè)的潛在投資者

9、需要根據資產負債表和利潤表數據掌握企業(yè)真實的財務狀況和經營成果，了解企業(yè)的獲利能力。企業(yè)的債權人需要根據資產負債表和利潤表數據，掌握企業(yè)真實的財務狀況和經營成果，了解企業(yè)的償債能力。政府部門需要根據資產負債表和利潤表數據，掌握企業(yè)真實的財務狀況和經營成果，以便對企業(yè)經濟活動實施有效的監(jiān)督和管理，同時為國家宏觀調控提供可靠的微觀經濟信息。但是，在結構性物價上漲時期，對于生產經營價格持續(xù)大幅上漲商品的企業(yè)，其以幣值穩(wěn)定為假設、以歷史成本為原則計量的資產負債表和利潤表數據已然不能真實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，并且資產負債表和利潤表數據極易引起誤解，甚至導致決策失誤。在結構性物價上漲時期，對于生產經營價格持續(xù)大幅上漲商品的企業(yè)，以幣值穩(wěn)定為假設、以歷史成本為原則計量的資產負債表和利潤表數據為依據作出決策，可能導致的決策失誤主要有：一是以利潤表凈利潤為依據進行利潤分配，其分配的利潤可能超過了企業(yè)的真實經營利潤，形成對企業(yè)資本的侵蝕。二是以資產負債表和利潤表數據為依據，對企業(yè)資金實施管理和調度，因資產價格不斷上漲，可能導致存貨取得資金不足和固定