專題四貨幣時(shí)間價(jià)值模板

1、專題四 貨幣時(shí)間價(jià)值本專題考情分析本專題屬于基礎(chǔ)性知識(shí)需要熟練掌握。一、貨幣時(shí)間價(jià)值的含義1. 含義貨幣時(shí)間價(jià)值，是指一定量貨幣資本在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值量差額。2. 量的規(guī)定性通常情況下，它是指沒有風(fēng)險(xiǎn)也沒有通貨膨脹情況下的社會(huì)平均利潤率。二、貨幣時(shí)間價(jià)值（利息）的計(jì)算（一）利息的兩種計(jì)算方法單利計(jì)息：只對(duì)本金計(jì)算利息，各期利息相等。復(fù)利計(jì)息：既對(duì)本金計(jì)算利息，也對(duì)前期的利息計(jì)算利息，各期利息不同。（考試不特別說明均假定復(fù)利計(jì)息）（二）一次性款項(xiàng)終值與現(xiàn)值的計(jì)算終值（ Future Value ）是現(xiàn)在的一筆錢按給定的利息率計(jì)算所得到的在某個(gè)未來時(shí)間點(diǎn)的價(jià)值?，F(xiàn)值（ Present Value）

2、是未來的一筆錢按給定的利息率計(jì)算所得到的現(xiàn)在的價(jià)值。1. 復(fù)利終值【例題 1】某人將100 元存入銀行，復(fù)利年利率2%，求 5 年后的終值?！敬鸢浮縁=P（ 1+i ）n=100（ l+2%） 5=110.41 （元）或：F=P（ F/P ， i ， n）=100（ F/P ， 2%， 5）=100 1.1041=110.41 （元）【例題2】某人為了5 年后能從銀行取出100 元，在復(fù)利年利率2%的情況下，求當(dāng)前應(yīng)存入金額?！敬鸢浮縋=F/ （ 1+i ） n=100/ （ 1+2%） 5=90.57 （元）或：P=F（ P/F ， i ， n）=100（ P/F ， 2%， 5）=100

3、0.9057=90.57 （元）結(jié)論：（ 1）復(fù)利的終值和現(xiàn)值互為逆運(yùn)算。（ 2）復(fù)利的終值系數(shù)（ 1 i ） n 和復(fù)利的現(xiàn)值系數(shù) 1/ （ 1i ） n 互為倒數(shù)。（三）年金1. 年金的含義年金（ annuity ）是指間隔期相等的系列等額收付款。典型的年金有發(fā)放養(yǎng)老金、分期付款購買設(shè)備、每年等額的銷售收入。特點(diǎn)：時(shí)間間隔相等；金額相等。2. 年金的種類普通年金：從第一期開始每期期末收款、付款的年金。（四）普通年金的終值與現(xiàn)值1. 普通年金終值（已知年金計(jì)算終值）F=A（ 1+i ） 0+A（ 1+i ）1+A（ 1+i ）2+A（ 1+i ）n-2 +A（ 1+i ）n-I=A式中：被稱

4、為年金終值系數(shù)，用符號(hào)（F/A ， i ， n）用表示?！纠} 3】小王是位熱心于公眾事業(yè)的人，自2005 年 12 月底開始，他每年都要向一位失學(xué)兒童捐款。小王向這位失學(xué)兒童每年捐款1 000 元，幫助這位失學(xué)兒童從小學(xué)一年級(jí)就讀完九年義務(wù)教育。假設(shè)每年定期存款利率都是2%，則小王 9 年的捐款在 2013 年年底相當(dāng)于多少錢？【答案】F=1 000 （ F/A ， 2%， 9）=1 000 9.7546=9 754.6( 元）。2. 普通年金現(xiàn)值（已知年金計(jì)算現(xiàn)值）P=A（ 1+i ） -1 +A（ 1+i ） -2 +A（ 1+i ） -3 +A（ 1+i ） -n=A其中，被稱為年金現(xiàn)

5、值系數(shù)，記作（P/A ， i ，n）。【例題 4】某投資項(xiàng)目于 2012 年年初動(dòng)工，假設(shè)當(dāng)年投產(chǎn)，從投產(chǎn)之日起每年年末可得收益 40 000 元。按年利率 6%計(jì)算，計(jì)算預(yù)期 10 年收益的現(xiàn)值。【答案】P=40 000 (P/A ， 6%， 10)=40 000 7.3601=294 404( 元）【例題01】三年的投資項(xiàng)目，每年年末收入100 萬元，可以使用年金；【例題 02】三年的投資項(xiàng)目，第一年年末100 萬元，第二年年末120 萬元；第三年年末130 萬元，用復(fù)利；【例題 03】三年的投資項(xiàng)目，第一年年末100 萬元，第二年年末100 萬元，第三年年末120 萬元，年金和復(fù)利均可使

6、用或僅僅使用復(fù)利。三、利率的計(jì)算（內(nèi)含報(bào)酬率）：（ 1）含義內(nèi)含報(bào)酬率是指能夠使未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等于未來現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，或者說是使投資項(xiàng)目凈現(xiàn)值為零的折現(xiàn)率。舉例：對(duì)于一個(gè)投資項(xiàng)目，使用10%作為折現(xiàn)率計(jì)算凈現(xiàn)值，如果凈現(xiàn)值=0，則該項(xiàng)目的投資報(bào)酬率（內(nèi)含報(bào)酬率）為10%。（ 2）計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率的計(jì)算， 一般情況下需要采用逐步測(cè)試法， 特殊情況下， 可以直接利用年金現(xiàn)值表來確定?！纠}】某企業(yè)有一個(gè)投資項(xiàng)目，需要在項(xiàng)目起點(diǎn)投資4 500 萬元，設(shè)備使用10 年，每年現(xiàn)金凈流量1 000 萬元。要求：計(jì)算該項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率。【答案】根據(jù)內(nèi)含報(bào)酬率計(jì)算公式，1 000 （ P/A， i

7、， 10） =4 500（ P/A ， i ，10） =4.5查年金現(xiàn)值系數(shù)表，得到：（ P/A ， 18%， 10） =4.4941（ P/A ， 16%， 10） =4.8332解之得： IRR=17.97%【例題】已知某投資項(xiàng)目的有關(guān)資料如下：年份012現(xiàn)金凈流量（2 000 ）11 90013 250要求：計(jì)算該項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率?！敬鸢浮縉PV=11 900（ P/F ， i ， 1）+13 250 （ P/F ，i ， 2）= -20 000采用逐步測(cè)試法：（1）使用 18%進(jìn)行測(cè)試：NPV=11 900 0.8475+13 250 0.7182-20 000=10 085.25+9

8、 516.15-20 000=19 601.4-20 000=-398.6（2）使用 16%進(jìn)行測(cè)試：NPV=11 900 0.8621+13 250 0.7432-20 000=10 258.99+9 847.4-20 000=20 106.39-20 000=106.39經(jīng)過以上試算，可以看出該方案的內(nèi)含報(bào)酬率在16%-18%之間。采用內(nèi)插法確定：解之得： IRR=16.42%【例題】（ 2014 年考題節(jié)選）甲公司為建造一條生產(chǎn)線，發(fā)行面值為3 000 萬元，票面年利率為5%的 3 年期分期付息債券，募集價(jià)款為3 069.75 萬元，發(fā)行費(fèi)用為150 萬元，收到價(jià)款凈額為2 919.75

9、萬元。其他資料：(P/A ，6%， 3)=2.6730 ； (P/F ， 6%， 3)=0.8396 。要求：計(jì)算發(fā)行債券的實(shí)際利率，并編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄;【答案】3 000 5% (P/A ， 6%， 3)+3 000 (P/F ， 6%，3)=3 000 5% 2.6730+3 000 0.8396=2 919.75；計(jì)算得出實(shí)際利率r=6%。分錄：借：銀行存款2 919.75應(yīng)付債券利息調(diào)整80.25貸：應(yīng)付債券面值3 000本專題小結(jié)1. 貨幣時(shí)間價(jià)值的含義；2. 利息的計(jì)算；3. 利率的計(jì)算。專題六長期股權(quán)投資與企業(yè)合并（一）本專題考情分析本專題內(nèi)容比較復(fù)雜， 是學(xué)習(xí)好合并財(cái)務(wù)報(bào)

10、表的基礎(chǔ)， 同時(shí)需要注意與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)分。2015 年教材的主要變化，本專題內(nèi)容根據(jù)最新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 號(hào)長期股權(quán)投資進(jìn)行修訂。主要考點(diǎn)1 企業(yè)合并與合并報(bào)表；2 長期股權(quán)投資；3 長期股權(quán)投資初始計(jì)量；4 長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量；5 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換；6 長期股權(quán)投資的處置。【提示】本章內(nèi)容重點(diǎn)講解個(gè)別報(bào)表的處理?？键c(diǎn)一 企業(yè)合并與合并報(bào)表一、企業(yè)合并的基本概念企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。控股合并（形成母子公司關(guān)系）控股合并是合并方通過企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得對(duì)被合并方的控制權(quán) （關(guān)鍵點(diǎn)）

11、，企業(yè)合并后能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營決策， 并自被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營中獲益， 而將被合并方納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍形成一個(gè)報(bào)告主體的情況?！咎崾尽浚?1）被合并方仍然保留其法人資格，合并方在（個(gè)別報(bào)表中）確認(rèn)為長期股權(quán)投資，被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債在合并報(bào)表中體現(xiàn)；（ 2）可以購買 70%的股權(quán)，也可以購買 100%的股權(quán)（ 50%）。二、合并報(bào)表的概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)（以下簡稱企業(yè)集團(tuán)）整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，母公司是指擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)，子公司是指被母公司控制的企業(yè)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制（關(guān)鍵點(diǎn)）為基礎(chǔ)予以

12、確定?？刂?，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)利， 通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。控制標(biāo)準(zhǔn)的具體判斷（一般情況）：公司擁有其半數(shù)以上（大于50%，不含50%）的表決權(quán)的被投資單位一般認(rèn)為能夠?qū)崿F(xiàn)控制權(quán)?！咎崾尽科髽I(yè)合并與長期股權(quán)投資、合并報(bào)表的關(guān)系企業(yè)合并的方式是否涉及長期股權(quán)投資是否涉及合并報(bào)表1. 吸收合并2. 新設(shè)合并3. 控股合并三、企業(yè)合并（控股合并）類型的判斷企業(yè)合并按照在合并前是否歸屬于一方或相同多方最終控制， 可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。僅僅控股合并涉及長期股權(quán)投資的核算，其他合并均不涉及長期股權(quán)投資的

13、核算內(nèi)容，所以之后重點(diǎn)提及控股合并。1. 同一控制下的企業(yè)合并（控股）參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。2. 非同一控制下的企業(yè)合并（控股）參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，制下的企業(yè)合并。為非同一控【提示】考試中涉及到集團(tuán)內(nèi)部的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，否則為非同一控制下的企業(yè)合并。考點(diǎn)二 長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的概念（新準(zhǔn)則）本章所指的長期股權(quán)投資，包括以下內(nèi)容：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制（關(guān)鍵點(diǎn)）的權(quán)益性投資, 即對(duì)子公司投資；2.投資企業(yè)與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施

14、共同控制的權(quán)益性投資, 即對(duì)合營企業(yè)投資；3.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資, 即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)投資企業(yè)對(duì)被投資影響程度與投資企業(yè)的關(guān)系單位的持股比例50%以上（不含）控 制投資企業(yè)的子公司50%（等于）共同控制投資企業(yè)的合營企業(yè)20%（含） -50%（不含）重大影響投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)二、長期股權(quán)投資與其他類金融資產(chǎn)的區(qū)分【提示 1】購入的股票投資可以作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，也可以作為“可供出售金融資產(chǎn)”或“長期股權(quán)投資”；但絕對(duì)不能作為“持有至到期投資”核算?！咎崾?2】購入的債券可作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

15、益的金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”或“持有至到期投資”；但絕對(duì)不能作為“長期股權(quán)投資”核算?！咎崾?3】長期股權(quán)投資與其他金融資產(chǎn)的區(qū)分：投資投資的性質(zhì)核算內(nèi)容是否涉及合并報(bào)表種類1.控制長期股權(quán)投資股票類2.共同控制、重大影響長期股權(quán)投資投資3.無控制、無共同控制、短期賺取差價(jià) （交易性金融資產(chǎn)）無重大影響長期持有（可供出售金融資產(chǎn)）1.短期賺取差價(jià)交易性金融資產(chǎn)債券類2.有能力、有意圖持有持有至到期投資投資至到期3.意圖不明確可供出售金融資產(chǎn)【例題 ?計(jì)算分析題】（考點(diǎn)：金融資產(chǎn)的分類核算），甲公司2013年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（ 1） 1 月 1 日，從市場(chǎng)購入2 000 萬

16、股乙公司發(fā)行在外的普通股（未對(duì)乙公司造成重大影響） ，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，每股成本8 元, 甲公司對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。（ 2） 1 月 1 日，購入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券 1 000 萬元，甲公司計(jì)劃持有至到期。該債券票面年利率為 6%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年 12 月 31 日支付。（ 3） 1 月 1 日，取得戊公司25%股權(quán)，成本為1 200萬元，甲公司能夠?qū)ξ旃镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。（ 4）1 月 1 日，取得丁公司 80%的股權(quán)，成本 1 000 萬元，購買日取得丁公司的控制權(quán)；甲公司與丁公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系；要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，指出

17、該公司的投資應(yīng)當(dāng)做何種金融資產(chǎn)核算，并指出理由?！敬鸢浮浚?）甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)作為交易性金融資產(chǎn)核算；理由：對(duì)乙公司投資，不具有控制、共同控制、重大影響，且隨時(shí)準(zhǔn)備出售，所以應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)；（ 2）甲公司針對(duì)丙公司的債券投資，應(yīng)當(dāng)作為持有至到期投資核算；理由：對(duì)丙公司債券計(jì)劃持有至到期；（ 3）甲公司針對(duì)戊公司的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資核算；理由：對(duì)戊公司的股權(quán)投資，達(dá)到重大影響，作為長期股權(quán)投資核算；（ 4）甲公司對(duì)丁公司的股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)作為，長期股權(quán)投資核算；理由：對(duì)丁公司的股權(quán)投資，達(dá)到控制，作為長期股權(quán)投資核算。專題六長期股權(quán)投資與企業(yè)合并（二）考點(diǎn)三長期股權(quán)投

18、資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分為企業(yè)合并 （控股合并） 和非企業(yè)合并兩種情況確定。初始投資的類型影響程度初始計(jì)量初始確認(rèn)合并方式取得的長期控制股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定（長期合并以外的其他方式共同控制、重大影響取得的長期股權(quán)投資股權(quán)投資）【提示】合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，指合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用， 如為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、 資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢費(fèi)用等增量費(fèi)用?！鞠嚓P(guān)費(fèi)用的總結(jié)】初始投資的類型直接相關(guān)費(fèi)用非直接相關(guān)費(fèi)用合并

19、方式取得的發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損發(fā)行債券的計(jì)入應(yīng)發(fā)行股票的計(jì)入資本長期股權(quán)投資益（管理費(fèi)用）付債券利息調(diào)整公積 股本 溢價(jià)資本溢價(jià)/合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資計(jì)入初始投資成本【例題1】發(fā)行股票，發(fā)行價(jià)格5 元/ 股，數(shù)量1 000 股，支付發(fā)行股權(quán)的手續(xù)費(fèi)傭金10元。要求：作出相關(guān)賬務(wù)處理?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款5 000貸：股本1 000資本公積股本溢價(jià)4 000借：資本公積股本溢價(jià)10貸：銀行存款10最終資本公積股本溢價(jià)為3 990 元?！纠} 2】發(fā)行債券，發(fā)行面值 1 000元，支付發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)傭金10 元。要求：作出相關(guān)賬務(wù)處理。【答案】借：銀行存款1 000貸：應(yīng)付債券面值1

20、 000借：應(yīng)付債券利息調(diào)整10貸：銀行存款10最終應(yīng)付債券為990 元?！咎崾尽砍跏夹纬山鹑谫Y產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用的總結(jié)初始投資類型1. 合并方式取得長期股權(quán)投資（同一和非同一）2. 合并以外的其他方式形成的長期股權(quán)投資3. 交易性金融資產(chǎn)4. 貸款、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)管理費(fèi)用計(jì)長期股權(quán)投資成本計(jì)投資收益計(jì)初始投資成本【相關(guān)鏈接】交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資等的初始計(jì)量類 別初始計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資公允價(jià)值 +交易費(fèi)用貸款和應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值 +交易費(fèi)用可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值 +交易費(fèi)用二、初始計(jì)量的具體

21、核算1. 同一控制下的企業(yè)合并（一次交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并）特點(diǎn)：不確認(rèn)公允價(jià)值、不確認(rèn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的損益。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積、資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益（盈余公積和未非分配利潤）。賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額持股比例）應(yīng)收股利（價(jià)款中包含的股利）資本公積資本溢價(jià)/ 股本溢價(jià)（借方差）盈余公積利潤分配未分配利潤貸：銀行存款等（付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值）資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（貸方差）【例題 ?單選題】 2014 年 3 月 20 日，甲公司以銀行存款1 000 萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)

22、取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3 200 萬元，公允價(jià)值為4 000 萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000萬元，公允價(jià)值為6 250 萬元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A. 確認(rèn)長期股權(quán)投資5 000萬元，不確認(rèn)資本公積B. 確認(rèn)長期股權(quán)投資5 000萬元，確認(rèn)資本公積800 萬元C. 確認(rèn)長期股權(quán)投資4 800萬元，確認(rèn)資本公積600 萬元D. 確認(rèn)長期股權(quán)投資4 800萬元，沖減資本公積200 萬元【答案】 C【解析】 同一控制下企業(yè)合并不

23、認(rèn)可公允價(jià)值，長期股權(quán)投資按照取得被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額入賬。同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6 000 80%=4800（萬元）。應(yīng)確認(rèn)的資本公積=4 800- （1 000+3 200） =600（萬元）。賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資4 800貸：銀行存款1 000無形資產(chǎn)3 200資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)600（差額）2. 非同一控制的下的企業(yè)合并（一次交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并）購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)的合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、 發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、 發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和?！纠} ?單選題】甲、乙兩公司屬于非同一控制下的獨(dú)立

24、公司。甲公司于 2014 年 12 月 1 日以本公司的商品 A 對(duì)乙公司投資， 取得乙公司 55%的股份。該商品的市場(chǎng)價(jià)格為 500 萬元，成本為 400 萬元，另外用銀行存款支付審計(jì)、 法律費(fèi)用 1 萬元，乙公司 2014 年 12 月 1 日所有者權(quán)益公允價(jià)值為 1 000 萬元，甲、乙兩公司均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬元。A.520B.550C.350D.585【答案】 D【解析】 非同一控制下的企業(yè)合并， 購買方應(yīng)在購買日按為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和作為

25、長期股權(quán)投資的初始投資成本。賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資585管理費(fèi)用1貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85銀行存款1借：主營業(yè)務(wù)成本400貸：庫存商品400【易錯(cuò)易混淆試題 ?計(jì)算分析題】2014 年 3 月 5 日， A 公司通過增發(fā)9 000 萬股本公司普通股股票（每股面值1 元）取得無關(guān)聯(lián)關(guān)系B 公司 80%的股權(quán)，該9 000 萬股股份的公允價(jià)值為 15 600 萬元。為增發(fā)該部分股份，A 公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了600 萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)， A 公司支付發(fā)生的審計(jì)、法律評(píng)估等費(fèi)用為100 萬元。假定A 公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū) 公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)

26、施控制。要求：作出相關(guān)賬務(wù)處理?！敬鸢浮緼 公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長期股權(quán)投資的成本，賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資15 600貸：股本9 000資本公積股本溢價(jià)6 600發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入：借：資本公積股本溢價(jià)600貸：銀行存款600支付的法律評(píng)估等費(fèi)用：借：管理費(fèi)用100貸：銀行存款1003. 合并以外的其他方式 ( 不形成控股合并 ) 取得長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與直接相關(guān)費(fèi)用之和計(jì)量?！咎崾尽颗c非同一控制下企業(yè)合并的最大區(qū)別是將直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長期股權(quán)投資初始投資成本，其他兩者一致?！纠} ?

27、計(jì)算題】 2014 年 4 月 1 日，甲公司從證券市場(chǎng)上購入丁公司股票，占丁公司發(fā)行在外股數(shù)的25%，作為長期股權(quán)投資來核算，購買時(shí)實(shí)際支付價(jià)款10 000 萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利500 萬元），另支付相關(guān)稅費(fèi)40 萬元。要求：作出相關(guān)賬務(wù)處理?！敬鸢浮考坠镜臅?huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資9 540應(yīng)收股利500貸：銀行存款10 040【易錯(cuò)易混淆試題 ?計(jì)算分析題】 P公司控制的兩家子公司， A 公司和 B 公司，其中 A 公司取得了 B 公司 20%的股權(quán)， 付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為 22 萬元， B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 100 萬元。要求：作出A 公司將長期股權(quán)投資

28、入賬的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮拷瑁洪L期股權(quán)投資成本22貸：銀行存款22專題六長期股權(quán)投資與企業(yè)合并（三）考點(diǎn)四 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（成本法與權(quán)益法）金融資產(chǎn)類別后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值，一般情況計(jì)入資本公積其他資本公積，特殊情況計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失等）持有至到期投資攤余成本與實(shí)際利率長期股權(quán)投資成本法或權(quán)益法長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的適用范圍后續(xù)計(jì)量投資企業(yè)對(duì)被投資影響程度初始計(jì)量單位的持股比例成本法50%以上（不含）控制同一 / 非同一權(quán)益法50%（等于）共同控制付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值20%（含） 50%（

29、不含）重大影響+相關(guān)稅費(fèi)【思考題】后續(xù)計(jì)量采用成本法的，初始計(jì)量對(duì)應(yīng)賬面價(jià)值?！敬鸢浮吭撜f法錯(cuò)誤。【提示】根據(jù)謹(jǐn)慎性原則劃分為成本法和權(quán)益法。一、成本法核算（見錢眼開）涉及到的會(huì)計(jì)科目有：長期股權(quán)投資、投資收益、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。1. 初始投資或追加投資時(shí)， 按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；2. 除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，利潤分配是屬于對(duì)取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配。不管有關(guān)賬務(wù)處理：借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)

30、收股利【提示】不增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。【例題 ?多選題】甲公司于 2010 年 1 月 1 日投資 A 公司（非上市公司），取得表決權(quán)資本的 80%。A 公司于 2010 年 4 月 1 日宣告分配現(xiàn)金股利 10 萬元， 2010 40 萬元， 2011 年 4 月 1 日宣告分配現(xiàn)金股利 10 萬元，下列說法正確的有（A 公司有實(shí)現(xiàn)凈利潤）。A. 甲公司2010 年應(yīng)確認(rèn)投資收益0 元B. 甲公司2010 年應(yīng)確認(rèn)投資收益8 萬元C. 甲公司2011 年應(yīng)確認(rèn)投資收益8 萬元D. 甲公司2011 年應(yīng)確認(rèn)投資收益16 萬元【答案】 BC【解析】 對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂疲?長期股權(quán)投資

31、應(yīng)采用成本法核算， 投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。3. 投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值，是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【提示】長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=賬面余額 - 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。二、權(quán)益法核算權(quán)益法的定義及其適用范圍（共同控制和重大影響）權(quán)益法， 是指投資以初始投資成本計(jì)量后， 在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。涉及到的會(huì)計(jì)科目有：長期股權(quán)投資、投資收益、資本公積其他資本公積、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長

32、期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)【提示】成本法核算下長期股權(quán)投資沒有明細(xì)科目的核算。1. 后續(xù)計(jì)量的核算步驟第一步驟：初始投資成本的調(diào)整；第二步驟：投資收益或投資損失的確認(rèn)；第三步驟：分配現(xiàn)金股利的確認(rèn)；第四步驟：所有者權(quán)益其他變動(dòng)的確認(rèn)；第五步驟：期末考慮計(jì)提減值。2. 具體核算：第一步驟：初始投資成本的調(diào)整在權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，將差額計(jì)入到初始投資成本：借：長期股權(quán)投資成本貸：營業(yè)外收入【提示 1】貸方登記營業(yè)外收

33、入增加了企業(yè)的當(dāng)期（損益）利潤（關(guān)鍵點(diǎn)）；【提示 2】在權(quán)益法下初始投資成本的確定按照初始計(jì)量的規(guī)定，只是由于投資單位初始投資成本與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的不一致， 而需要針對(duì)初始投資成本調(diào)整，經(jīng)過上述調(diào)整后初始投資成本不變， 僅僅影響長期股權(quán)投資的賬面余額 （賬面價(jià)值）的改變；【提示 3】針對(duì)初始投資成本的調(diào)整僅僅限于權(quán)益法核算的后續(xù)計(jì)量，與成本法沒有任何關(guān)系，與初始投資成本的確定也沒有關(guān)系。專題六長期股權(quán)投資與企業(yè)合并（四）考點(diǎn)四 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（成本法與權(quán)益法）二、權(quán)益法核算【例題 ?單選題】甲公司于2014 年 1 月 1 日，購入乙公司30%的股份作為長期股權(quán)

34、投資，采用權(quán)益法進(jìn)行核算，購入時(shí)支付價(jià)款15 900 元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1 000元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)100 元，購入時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60 000 元，則購入時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）元。A.16 000B.15 900C.15 000D.18 000【答案】 C【解析】長期股權(quán)投資初始投資成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=60 000 30%=18 000（元），大于初始投資成本，應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入長期股權(quán)投資，并確認(rèn)營業(yè)外收入，所購入的長期股權(quán)投資的賬面余額（賬面價(jià)值） =1

35、5 000+3 000=18 000（元），但初始投資成本為15 000 元。會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資成本15 000應(yīng)收股利1 000貸：銀行存款16 000借：長期股權(quán)投資成本3 000貸：營業(yè)外收入3 000【易錯(cuò)易混試題 ?單選題】甲公司于 2014 年 1 月 1 日，購入乙公司的 30%的股份作為長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法進(jìn)行核算，購入時(shí)支付價(jià)款 15 900 元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 1 000 元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 100 元，購入時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為元，則購入時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（ ）元。 60 000A.16 000B.15 900C.

36、15 000D.18 000【答案】 D【解析】長期股權(quán)投資初始投資成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=60 000 30%=18 000（元），大于初始投資成本，應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入長期股權(quán)投資，并確認(rèn)營業(yè)外收入，所購入的長期股權(quán)投資的賬面余額（賬面價(jià)值） =15 000+3 000=18 000（元），但初始投資成本為15 000 元。第二步驟：投資收益或投資損失的確認(rèn)1. 被投資單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤（調(diào)整后）：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（凈利潤持股比例）貸：投資收益（凈利潤持股比例）在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧

37、損時(shí)， 在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：（ 1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)【提示】考試一般不涉及。（ 2）以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)、存貨等的公允價(jià)值為為基礎(chǔ)， 計(jì)算確定的對(duì)被投資單位凈利潤的影響?！纠} ?計(jì)算分析題】 甲公司于 2014 年 1 月 1 日購入乙公司 30%的股份，購買價(jià)款為 3 300 萬元作為長期股權(quán)投資核算，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 9 000 萬元，除下

38、表所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。項(xiàng) 目原價(jià)已提折舊公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)甲公司取得投資或攤銷使用年限后剩余使用年限存貨7501 050固定資產(chǎn)（管理用）1 8003602 4002016無形資產(chǎn)（管理用）1 0502101 200108假定乙公司于2014 年實(shí)現(xiàn)凈利潤900 萬元，其中，在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。要求：確定甲公司應(yīng)享有的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】 甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，

39、 應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上， 根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整 （假定不考慮所得稅影響）。存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤=（ 1 050-750） 80%=240（萬元）；固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2 40016-1 800 20=60（萬元）；無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1 200 8-1 050 10=45（萬元）；調(diào)整后的凈利潤=900-240-60-45=555（萬元）；甲公司應(yīng)享有份額=555 30%=166.50（萬元）。確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整1 665 0

40、00貸：投資收益1 665 000【提示 1】存貨部分的調(diào)整，根據(jù)存貨出售的比例計(jì)算，如果存貨在本期未出售，則不予考慮存貨部分的調(diào)整。【提示 2】固定資產(chǎn)不再遵循當(dāng)月增加下月計(jì)提折舊的核算程序?！締栴}】如果取得該項(xiàng)投資的時(shí)間是7 月 1 日，且乙公司上半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為400 萬元，其他條件不變，如何計(jì)算？【答案】存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤=（ 1 050-750 ） 80%=240（萬元）；固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=（ 2 400 16-1 800 20） 2=30（萬元）；無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=（ 1 200 8-1 050

41、10） 2=22.5（萬元）。調(diào)整后的凈利潤=（ 900-400 ）-240-30-22.5=207.5（萬元）甲公司應(yīng)享有份額=207.5 30%=62.25（萬元）確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整622 500貸：投資收益622 500（ 3）內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的交易損益在確認(rèn)投資收益時(shí)， 除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外， 對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。第一：對(duì)于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易；第二：對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易?！纠} ?計(jì)算分析題】甲公司于2014 年 1 月取得乙公司20%有表決權(quán)股份

42、，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2014 年 8 月，乙公司將其成本為600 萬元的某商品以1 000 萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2014 年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司尚未出售該存貨。乙公司2014 年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3 200 萬元。假定不考慮所得稅因素。要求：確定甲公司應(yīng)享有的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮考坠驹诎凑諜?quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2014 年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=1 000-600=400 （萬元）。甲公司個(gè)別報(bào)表：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整560（ 3

43、 200-400 ） 20%貸：投資收益560進(jìn)行上述處理后， 投資企業(yè)有子公司， 需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的， 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作如下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整80（ 400 20%）貸：存貨80（ 400 20%）總結(jié)：個(gè)別報(bào)表調(diào)整減少；合并報(bào)表內(nèi)部調(diào)整。（資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)）【例題 ?計(jì)算分析題】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2014 年 7 月，甲公司將其賬面價(jià)值為600 萬元的商品以1 000 萬元的價(jià)格出售給乙公司。至2014 年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2014 年凈利潤為2 000 萬元。假定不考慮所得稅因素。要求：根據(jù)題目編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】甲公司在該項(xiàng)交易600 萬元賣 1 000 萬元，其中的 80（ 400 20%）萬元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：甲公司個(gè)別報(bào)表：借：長期股權(quán)投資損益