《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控

1、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則5101號(hào)指南質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號(hào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制應(yīng)用指南（2010年11月1日修訂）一、運(yùn)用并遵守相關(guān)要求 對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特殊考慮（參見本準(zhǔn)則第二十九條） 1本準(zhǔn)則并不要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守與其具體情況不相關(guān)的規(guī)定。例如，在某些國家或地區(qū)，對(duì)于沒有員工的個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所某些政策和程序的要求是不相關(guān)的。例如，向項(xiàng)目組委派具有必要?jiǎng)偃文芰退刭|(zhì)的適當(dāng)人員（見本準(zhǔn)則第四十六條）、業(yè)務(wù)復(fù)核責(zé)任（見本準(zhǔn)則第四十八條），以及每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果向項(xiàng)目合伙人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員通

2、報(bào)（見本準(zhǔn)則第六十八條）。 二、項(xiàng)目合伙人的定義（參見本準(zhǔn)則第十四條） 2在有限責(zé)任公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，項(xiàng)目合伙人是指負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的審計(jì)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或類似職位的高級(jí)管理人員。 三、質(zhì)量控制制度的要素（參見本準(zhǔn)則第三十二條） 3一般而言，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員傳達(dá)質(zhì)量控制政策和程序，包括說明質(zhì)量控制政策和程序及其擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，明確每個(gè)人對(duì)質(zhì)量負(fù)有的責(zé)任并要求每個(gè)人遵守這些政策和程序。通過鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員表達(dá)其對(duì)質(zhì)量控制問題的觀點(diǎn)或關(guān)注，體現(xiàn)出獲取對(duì)質(zhì)量控制制度的反饋意見的重要性。 對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特殊考慮 4對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而

3、言，記錄和傳達(dá)質(zhì)量控制政策和程序可能不如大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式和詳細(xì)。 四、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 （一）培育重視質(zhì)量的內(nèi)部文化（參見本準(zhǔn)則第三十三條） 5會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響。培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層通過清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)和信息，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求： （1）按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作； （2）出具適合具體情況的報(bào)告。 這些行動(dòng)和信息通過認(rèn)可并獎(jiǎng)勵(lì)高質(zhì)量的工作，促進(jìn)形成優(yōu)秀的文化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過培訓(xùn)、研討班、會(huì)議、正式或非正式的對(duì)話、職責(zé)說明書、新聞通訊或簡(jiǎn)要備忘錄等

4、形式傳達(dá)這些行動(dòng)和信息，并將其體現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文件、培訓(xùn)資料以及對(duì)合伙人及員工的評(píng)價(jià)程序中，以支持和強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量的重要性以及如何切實(shí)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的認(rèn)識(shí)。 6會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層需要認(rèn)識(shí)到，其經(jīng)營策略服從于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一要求，這對(duì)于培育以質(zhì)量為基礎(chǔ)的內(nèi)部文化尤其重要。培育這樣的內(nèi)部文化包括： （1）針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員制定有關(guān)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升的政策和程序（包括激勵(lì)制度），以表明質(zhì)量至上的理念； （2）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量； （3）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。 （二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度運(yùn)

5、作責(zé)任的分配（參見本準(zhǔn)則第三十四條） 7會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)質(zhì)量控制制度運(yùn)作的人員需要具有充分、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力，以能夠識(shí)別和了解質(zhì)量控制問題，并制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦颉１匾臋?quán)限使其能夠?qū)嵤┻@些政策和程序。 五、相關(guān)職業(yè)道德要求 （一）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（參見本準(zhǔn)則第三十五條） 8中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)職業(yè)道德概念框架規(guī)定了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德基本原則，并提供了遵循這些原則的概念框架。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要遵循的基本原則包括： （1）誠信； （2）獨(dú)立性； （3）客觀和公正； （4）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注； （5）保密；

6、 （6）良好職業(yè)行為。 9中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)提供專業(yè)服務(wù)的具體要求和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求說明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)時(shí)如何在具體情形下應(yīng)用概念框架，并且舉例說明了為應(yīng)對(duì)對(duì)遵守職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形而采取的適當(dāng)防范措施，以及無法實(shí)施防范措施以應(yīng)對(duì)不利影響的情形。 10下列途徑可以強(qiáng)化職業(yè)道德基本原則： （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范； （2）教育和培訓(xùn)； （3）監(jiān)控； （4）對(duì)違反職業(yè)道德要求行為的處理。 網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義 11職業(yè)道德守則和相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所作出了定義。在遵守本準(zhǔn)則第四條第四章第四節(jié)的規(guī)定

7、時(shí)，可以結(jié)合職業(yè)道德守則中的定義理解本準(zhǔn)則的相關(guān)職業(yè)道德要求。 （二）書面確認(rèn)函（參見本準(zhǔn)則第三十九條） 12書面確認(rèn)函可以采用紙質(zhì)和電子形式。通過獲取確認(rèn)函以及針對(duì)違反獨(dú)立性的情況采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以表明其強(qiáng)調(diào)保持獨(dú)立性的重要性，并使保持獨(dú)立性的問題對(duì)員工而言常講常新，看得見摸得著。 （三）因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響（參見本準(zhǔn)則第四十條） 13職業(yè)道德守則討論了會(huì)計(jì)師事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)而導(dǎo)致因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，以及針對(duì)這些不利影響可能采取的適當(dāng)防范措施。 14當(dāng)確定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)以應(yīng)對(duì)因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能考慮下列事項(xiàng)

8、： （1）鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的程度； （2）合伙人或高級(jí)員工提供該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限。 防范措施包括輪換合伙人或高級(jí)員工，或者要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。 15根據(jù)職業(yè)道德守則的規(guī)定，在執(zhí)行上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響尤其相關(guān)。針對(duì)這些審計(jì)業(yè)務(wù)，職業(yè)道德守則要求在不超過五年的期限內(nèi)輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人，并為此提供了指引。 對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮 16法定措施可能為執(zhí)行公共部門實(shí)體審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性提供防范措施。即使存在這些法定措施，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響可能仍然存在。因此，在制定本準(zhǔn)則第三十五條至第四十條規(guī)定的政策和程序時(shí)，執(zhí)行公共部門實(shí)體審計(jì)的

9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮授權(quán)對(duì)公共部門實(shí)體進(jìn)行審計(jì)的文件的規(guī)定，并應(yīng)對(duì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的任何不利影響。 17本準(zhǔn)則第四十條和本指南第15段提及的上市實(shí)體在公共部門實(shí)體中并不常見。然而，某些公共部門實(shí)體可能因其規(guī)模、復(fù)雜性或涉及公眾利益的程度而顯得十分重要，因而擁有廣泛的利益相關(guān)者。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能根據(jù)其質(zhì)量控制政策和程序，認(rèn)為某個(gè)公共部門實(shí)體十分重要，從而擴(kuò)展質(zhì)量控制程序。 18就公共部門實(shí)體而言，相關(guān)法律法規(guī)可能對(duì)作為項(xiàng)目合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委派和職責(zé)作出了規(guī)定。因此，對(duì)上市實(shí)體設(shè)定的項(xiàng)目合伙人輪換要求可能無法得到嚴(yán)格遵守。盡管如此，針對(duì)本指南第17段所述的重要的公共部門實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能出

10、于對(duì)公眾利益的考慮制定政策和程序，以促進(jìn)對(duì)項(xiàng)目合伙人輪換要求的遵守。 六、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 （一）勝任能力、素質(zhì)和資源（參見本準(zhǔn)則第四十一條第（一）項(xiàng)） 19在確定是否具有接受新客戶或現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)所需的勝任能力、素質(zhì)和資源時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要評(píng)價(jià)新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級(jí)別的現(xiàn)有合伙人和員工的基本情況，以及下列事項(xiàng)： （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象； （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求，或具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力； （3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要?jiǎng)偃文芰退刭|(zhì)的人員； （4）需要時(shí)是否能夠得到專家的幫助； （5）如果需要

11、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員； （6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。 （二）客戶的誠信（參見準(zhǔn)則第四十一條第（三）項(xiàng)） 20針對(duì)客戶的誠信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮的事項(xiàng)主要包括： （1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)； （2）客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)； （3）有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度的信息； （4）客戶是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象； （6）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪活動(dòng)的跡象； （7）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由

12、； （8）關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽(yù)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶誠信的了解程度，通常隨著與客戶關(guān)系的持續(xù)發(fā)展而加深。 21會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關(guān)的信息： （1）與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其他第三方進(jìn)行討論。 （2）詢問會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員或金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方； （3）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。 （三）客戶關(guān)系的保持（參見本準(zhǔn)則第四十二條第（一）項(xiàng)） 22確定是否保持客戶關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所需要考慮在本期或以前執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持客戶關(guān)系可能造成的影響。例如，客戶可能已開始將其經(jīng)營活動(dòng)拓展到會(huì)計(jì)師事務(wù)

13、所不具備專長的領(lǐng)域。 （四）解除業(yè)務(wù)約定（參見本準(zhǔn)則第四十三條） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系制定的政策和程序需要包括下列方面： （1）與客戶適當(dāng)層級(jí)的管理層和治理層討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實(shí)和情況可能采取的適當(dāng)行動(dòng)； （2）如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)模瑫?huì)計(jì)師事務(wù)所需要就解除的情況及原因，與客戶適當(dāng)層級(jí)的管理層和治理層討論； （3）考慮是否存在職業(yè)準(zhǔn)則或法律法規(guī)的規(guī)定，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持現(xiàn)有客戶關(guān)系，或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除的情況及原因； （4）記錄重大事項(xiàng)及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)。 對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮（參見本準(zhǔn)則第

14、四十一條至第四十三條） 24在公共部門實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能按照法定程序接受委托。因此，本準(zhǔn)則第四十一條至第四十三條和本指南第19段至第23段中有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的某些要求和考慮可能不相關(guān)。盡管如此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定本準(zhǔn)則要求的政策和程序，可以為執(zhí)行公共部門實(shí)體審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和履行報(bào)告責(zé)任提供有價(jià)值的信息。 七、人力資源（參見本準(zhǔn)則第四十四條） 25與會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源政策和程序相關(guān)的人事問題主要包括： （1）招聘； （2）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)； （3）人員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，包括完成所分派任務(wù)的時(shí)間是否足夠； （4）職業(yè)發(fā)展； （5）晉升； （6）薪酬； （7）人員需求

15、預(yù)測(cè)。 有效的招聘過程和程序有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和勝任能力，并具備勝任工作所需要的適當(dāng)特征的人員。 26會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員的勝任能力： （1）職業(yè)教育； （2）持續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；（3）工作經(jīng)驗(yàn)； （4）由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工（如項(xiàng)目組的其他成員）提供輔導(dǎo)； （5）針對(duì)獨(dú)立性要求約束的人員進(jìn)行的獨(dú)立性教育。 27會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否能夠保持勝任能力，在很大程度上取決于持續(xù)職業(yè)發(fā)展的水平。有效的政策和程序強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)人員進(jìn)行繼續(xù)培訓(xùn)的必要性，并提供必要的培訓(xùn)資源和幫助，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員能夠發(fā)揮和保持必要的勝任能力和素

16、質(zhì)。 28如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部不具備技術(shù)和培訓(xùn)資源，可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員。 29業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升程序需要對(duì)發(fā)展和保持勝任能力并遵循職業(yè)道德基本原則的行為給予應(yīng)有的肯定和獎(jiǎng)勵(lì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展和保持勝任能力并遵循職業(yè)道德基本原則方面可以采取下列步驟： （1）使人員知曉會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)業(yè)績的期望和對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的要求； （2）向人員提供業(yè)績、晉升和職業(yè)發(fā)展方面的評(píng)價(jià)和輔導(dǎo)； （3）幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵循職業(yè)道德基本原則是晉升更高職位的主要途徑，而不遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可能受到懲戒。 （一）對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特殊考慮 30會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和具體情況將影響業(yè)績

17、評(píng)價(jià)過程。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能運(yùn)用不太正式的方法評(píng)價(jià)人員的業(yè)績。 （二）項(xiàng)目組的委派 項(xiàng)目合伙人（參見本準(zhǔn)則第四十五條） 31會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可能包括對(duì)項(xiàng)目合伙人的工作量及可供調(diào)配的時(shí)間進(jìn)行監(jiān)控，以使項(xiàng)目合伙人有足夠的時(shí)間恰當(dāng)履行職責(zé)。 項(xiàng)目組（參見本準(zhǔn)則第四十六條） 32在委派項(xiàng)目組及確定所需的監(jiān)督程度時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要考慮項(xiàng)目組的下列方面： （1）通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與業(yè)務(wù)，獲取的執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度業(yè)務(wù)的知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)； （2）對(duì)職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定的掌握程度； （3）具有的技術(shù)知識(shí)和專長，包括相關(guān)的信息技術(shù)知識(shí)； （4）對(duì)客戶所處的行業(yè)的了解； （5）具有的職業(yè)判斷

18、能力； （6）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的了解。 八、業(yè)務(wù)執(zhí)行 （一）業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量的一致性（參見本準(zhǔn)則第四十七條第二款第（一）項(xiàng)） 33會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常使用書面或電子手冊(cè)、軟件工具、標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及行業(yè)和特定業(yè)務(wù)對(duì)象的指南性材料方式，通過質(zhì)量控制政策和程序，保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量的一致性。這些文件或工具針對(duì)的事項(xiàng)可能包括： （1）如何將業(yè)務(wù)情況簡(jiǎn)要告知項(xiàng)目組，使其了解工作目標(biāo)； （2）保證適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則得以遵守的過程； （3）業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的過程； （4）對(duì)已執(zhí)行的工作、作出的重大判斷以及擬出具報(bào)告的形式進(jìn)行復(fù)核的方法； （5）對(duì)已執(zhí)行的工作及其復(fù)核的時(shí)間和范圍作出適當(dāng)記錄； （6）保

19、持所有的政策和程序是合時(shí)宜的。 34適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)有助于經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)。 （二）監(jiān)督（參見本準(zhǔn)則第四十七條第二款第（二）項(xiàng)）35對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督包括下列方面： （1）跟進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)程； （2）考慮項(xiàng)目組各成員的勝任能力和素質(zhì)，包括是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行審計(jì)、是否理解工作指令、是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行審計(jì)工作； （3）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案。 （4）識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。 （三）復(fù)核（參見本準(zhǔn)則第四十七條第二款第（三）項(xiàng)） 36復(fù)核包括考慮下列問題： （1）是否

20、已按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作； （2）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮； （3）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行； （4）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍； （5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄； （6）已獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報(bào)告； （7）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。 （四）咨詢（參見本準(zhǔn)則第四十九條） 37咨詢包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識(shí)的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論。 38咨詢可以利用適當(dāng)?shù)难芯抠Y源，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的集體經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)專長。咨詢有助于提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，改進(jìn)對(duì)職業(yè)判斷的運(yùn)用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的

21、政策和程序?qū)ψ稍冇枰赃m當(dāng)認(rèn)可，有助于形成一種良好的咨詢氛圍，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員就疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行咨詢。 39如果滿足下列條件且適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論，就重大技術(shù)、道德及其他方面的問題向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部進(jìn)行咨詢是有效的： （1）已向被咨詢者提供所有相關(guān)事實(shí)，使其能夠?qū)ψ稍兪马?xiàng)提出有見地的意見； （2）被咨詢者擁有適當(dāng)?shù)闹R(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)。 40就疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的足夠完整和詳細(xì)的記錄，有助于了解： （1）尋求咨詢的事項(xiàng)； （2）咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。 41由于缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部資源需要向外部咨詢時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用下列

22、機(jī)構(gòu)提供的咨詢服務(wù)： （1）其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所； （2）職業(yè)團(tuán)體和監(jiān)管機(jī)構(gòu)； （3）提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的商業(yè)機(jī)構(gòu)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受上述機(jī)構(gòu)提供的咨詢服務(wù)之前，考慮外部咨詢提供者的勝任能力和素質(zhì)，有助于確定外部咨詢提供者能否勝任這項(xiàng)工作。 （五）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 確定需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)（參見本準(zhǔn)則第五十條第二款第（一）項(xiàng)） 42在確定除上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)主要包括： （1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的程度；（2）在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)別出的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)； （3）法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 項(xiàng)目質(zhì)

23、量控制復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍（參見本準(zhǔn)則第五十一條和第五十二條） 43只有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署業(yè)務(wù)報(bào)告。然而，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核形成的工作底稿可以在報(bào)告日后完成。 44在業(yè)務(wù)過程的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，可以使重大事項(xiàng)在報(bào)告日或報(bào)告日之前得到迅速、滿意的解決。 45項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍可能取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、客戶是否為上市實(shí)體以及出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)等因素。實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任。 上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（參見本準(zhǔn)則第五十三條） 46在對(duì)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員可能考慮下列與評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷相關(guān)

24、的其他事項(xiàng)： （1）在審計(jì)過程中識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施； （2）作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷； （3）在審計(jì)中識(shí)別出的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況； （4）擬向管理層、治理層和其他機(jī)構(gòu)或人員（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)）報(bào)告的事項(xiàng)； 在對(duì)除上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外的其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員也可根據(jù)具體情況考慮上述事項(xiàng)。 對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮 47如本指南第17段所述，盡管不存在對(duì)有關(guān)公共部門實(shí)體的業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的規(guī)定，某些公共部門實(shí)體可能足夠重要，有必要對(duì)其實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 （六）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn) 充分、適當(dāng)?shù)?/p>

25、技術(shù)專長、經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限（參見本準(zhǔn)則第五十四條第（一）項(xiàng)） 48什么是充分、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限，取決于業(yè)務(wù)的具體情況。例如，上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，可能需要具備擔(dān)任上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人應(yīng)有的充分、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和權(quán)限。 向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員咨詢（參見本準(zhǔn)則第五十四條第（二）項(xiàng)） 49在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項(xiàng)目合伙人可以向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員咨詢。項(xiàng)目合伙人咨詢項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員后作出的判斷，可以為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員所接受，從而可以避免在業(yè)務(wù)執(zhí)行的后期出現(xiàn)意見分歧，這并不妨礙項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員履行職責(zé)。 當(dāng)咨詢所涉及問題的性質(zhì)和范圍十分重大時(shí)，除非項(xiàng)目組和項(xiàng)目質(zhì)

26、量控制復(fù)核人員都能謹(jǐn)慎從事以使復(fù)核人員保持客觀性，否則項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性可能受到損害。如果復(fù)核人員不能保持客觀性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要委派內(nèi)部其他人員或具有適當(dāng)資格的外部人員，擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員或?yàn)樵擁?xiàng)業(yè)務(wù)提供咨詢。 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性（參見本準(zhǔn)則第五十五條） 50會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要制定政策和程序，以保持項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。因此，這些政策和程序要求項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定： （1）如果可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選； （2）在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)； （3）不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策； （4）不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。 對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特殊考

27、慮 51如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人非常少，項(xiàng)目合伙人不參與挑選項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可能是不可行的。如果小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所識(shí)別出需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)，可以聘請(qǐng)具有適當(dāng)資格的外部人員，或利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。當(dāng)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)具有適當(dāng)資格的外部人員時(shí)，本準(zhǔn)則第五十四條至第五十六條的要求及本指南第48段和第49段適用于這種情況。 （七）意見分歧（參見本準(zhǔn)則第五十八條） 52有效的程序能夠促進(jìn)在業(yè)務(wù)執(zhí)行的較早階段識(shí)別出意見分歧，為擬采取的后續(xù)步驟提供明確指導(dǎo)，并要求對(duì)意見分歧的解決情況和形成結(jié)論的執(zhí)行情況進(jìn)行記錄。 53解決意見分歧的程序可能包括向其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)

28、體或監(jiān)管機(jī)構(gòu)咨詢。 （八）業(yè)務(wù)工作底稿 完成最終業(yè)務(wù)檔案的歸整工作（參見本準(zhǔn)則第六十條） 54本準(zhǔn)則第六十條要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)完成最終業(yè)務(wù)檔案的歸整工作。對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后六十天內(nèi)。 55如果針對(duì)客戶的同一鑒證對(duì)象信息出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)有關(guān)歸檔期限的政策和程序，分別進(jìn)行歸檔。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于集團(tuán)合并目的，針對(duì)某個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息出具報(bào)告，隨后又根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，針對(duì)同一財(cái)務(wù)信息出具報(bào)告。 業(yè)務(wù)工作底稿的保密、安全保管、完整性及使用和檢索（參見本準(zhǔn)則第六十一條） 56根據(jù)相關(guān)職

29、業(yè)道德要求，除非客戶已授權(quán)披露信息，或有法律義務(wù)或職業(yè)責(zé)任要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員有義務(wù)始終對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。特定法律法規(guī)可能要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員承擔(dān)額外的保密義務(wù)，尤其在涉及個(gè)人性質(zhì)的數(shù)據(jù)時(shí)。 57無論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì)、電子還是其他介質(zhì)，如果在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不知情的情況下，工作底稿被更改、增減或發(fā)生永久性丟失、毀損，數(shù)據(jù)的完整性、可獲得性和可恢復(fù)性將受到損害。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以設(shè)計(jì)并實(shí)施下列控制，以避免未經(jīng)授權(quán)更改或丟失業(yè)務(wù)工作底稿： （1）使業(yè)務(wù)工作底稿顯示其生成、修改或復(fù)核的時(shí)間和人員； （2）在業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他

30、人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性； （3）防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿； （4）僅允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿。 58會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以設(shè)計(jì)并執(zhí)行下列控制，以保證業(yè)務(wù)工作底稿的保密、安全保管、完整性及使用和檢索； （1）在項(xiàng)目組成員中使用密碼，以使對(duì)電子業(yè)務(wù)工作底稿的接觸只限于經(jīng)過授權(quán)的使用者； （2）在業(yè)務(wù)的適當(dāng)階段對(duì)電子業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行適當(dāng)備份； （3）在業(yè)務(wù)開始時(shí)間向項(xiàng)目組成員恰當(dāng)分發(fā)業(yè)務(wù)工作底稿、在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中處理業(yè)務(wù)工作底稿以及在業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)整理業(yè)務(wù)工作底稿的程序； （4）限制接觸、恰當(dāng)分發(fā)和保密存放紙質(zhì)業(yè)務(wù)工作底稿的程序。 59由于實(shí)務(wù)原因，原紙質(zhì)工作底稿可能

31、經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案。在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以設(shè)計(jì)程序，要求項(xiàng)目組執(zhí)行下列工作，以保證工作底稿的完整性及使用和檢索： （1）生成與紙質(zhì)工作底稿的內(nèi)容完全相同的掃描件，包括人工簽名、交叉索引和注釋； （2）將掃描件（包括必要時(shí)對(duì)掃描件的索引和簽字）歸整到業(yè)務(wù)檔案中； （3）能夠在必要時(shí)檢索和打印掃描件。 根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或基于其他原因。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要保留已掃描的原紙質(zhì)工作底稿。 業(yè)務(wù)工作底稿的保存（參見本準(zhǔn)則第六十二條）60會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)工作底稿的需要和保存的期限，將隨著業(yè)務(wù)性質(zhì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況的變化而變化，例如，是否需要將業(yè)務(wù)工作底稿作為對(duì)未來業(yè)務(wù)有持續(xù)重大影響的事項(xiàng)的記錄。

32、保存期限也可能取決于其他因素，例如，法律法規(guī)是否針對(duì)特定類型的業(yè)務(wù)規(guī)定了具體的保存期限，或在沒有具體的法律法規(guī)要求時(shí)，是否存在公認(rèn)的保存期限。 61對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。如果組成部分業(yè)務(wù)報(bào)告日早于集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日，會(huì)計(jì)師事務(wù)應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日起對(duì)組成部分業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。 62會(huì)計(jì)師事務(wù)所用以保存業(yè)務(wù)工作底稿的程序，包括能夠滿足本準(zhǔn)則第六十二條要求的程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用這種程序可以實(shí)現(xiàn)： （1）在保存期內(nèi)便于檢索和接觸業(yè)務(wù)工作底稿，尤其是電子工作底稿，因?yàn)橄嚓P(guān)技術(shù)可能隨時(shí)間而升級(jí)或改變； （2）必要時(shí)，在

33、完成歸檔工作后提供業(yè)務(wù)工作底稿變更記錄； （3）便于經(jīng)過授權(quán)的外部人員為了質(zhì)量控制或其他目的，接觸和復(fù)核特定業(yè)務(wù)工作底稿。 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán) 63除非法律法規(guī)另有規(guī)定，業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以自主決定，允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容或摘錄部分工作底稿，但是披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所已執(zhí)行工作的有效性。對(duì)于鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性。 九、監(jiān)控 （一）監(jiān)控會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序（參見本準(zhǔn)則第六十三條） 64對(duì)質(zhì)量控制政策和程序遵守情況的監(jiān)控旨在評(píng)價(jià)： （1）遵守職業(yè)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的情況； （2）質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)是

34、否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效； （3）質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告。 65對(duì)質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)包括： （1）對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行分析： 法律法規(guī)的新變化，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序如何適當(dāng)反映這些變化； 有關(guān)獨(dú)立性政策和程序遵守情況的書面確認(rèn)函； 繼續(xù)職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)； 與接受和保持客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的決策。 （2）確定擬在質(zhì)量控制制度中采取的更正行動(dòng)和改進(jìn)措施，包括要求對(duì)有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供反饋意見； （3）向會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員通報(bào)識(shí)別出的質(zhì)量控制制度在設(shè)計(jì)、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷； （4）由會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員采取限制跟蹤措施，對(duì)質(zhì)量控制政策和程序及時(shí)作出必要的修正。 66有關(guān)周期性檢查的政策和程序可能規(guī)定三年為一個(gè)周期。周期性檢查的組織方式，包括對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查時(shí)間的安排，取決于下列主要因素： （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模； （2）分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量及分布； （3）前期實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果；（4）人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限，例如，某分支機(jī)構(gòu)是否經(jīng)授權(quán)執(zhí)行自我檢查，或只有總部才有檢查的權(quán)力； （5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度； （6）與客戶和具體業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 67檢查包括選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選取某些