會計(jì)集中核算與國庫集中支付融合的探索與思考

1、    會計(jì)集中核算與國庫集中支付融合的探索與思考            作者：宋凱時(shí)間：2007-11-21 23:22:00                     睢寧縣會計(jì)集中核算改革始于2001年4月，經(jīng)縣編辦批準(zhǔn)設(shè)立會計(jì)核算中心

2、，為財(cái)政局下屬股級事業(yè)單位，統(tǒng)管對象為縣級全額撥款的行政事業(yè)單位和納入預(yù)算外資金管理的自收自支事業(yè)單位，統(tǒng)管范圍包括各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，按照單位收支自主權(quán)不變、預(yù)算安排的資金使用權(quán)不變、內(nèi)部理財(cái)機(jī)制不變、財(cái)務(wù)管理職能不變、單位收支預(yù)算編制方法不變的原則，實(shí)行“單一帳戶、集中支付、統(tǒng)一核算”。一、集中核算的主要做法（一）撤銷單位原有存款帳戶，設(shè)立會計(jì)核算中心帳戶。會計(jì)核算中心在各專業(yè)銀行開設(shè)總戶，并在總戶下開設(shè)各單位分戶，實(shí)行“總戶管理、分戶核算”，在會計(jì)核算中心帳戶開設(shè)后即時(shí)凍結(jié)各統(tǒng)管單位銀行帳戶，由財(cái)政局和縣人民銀行負(fù)責(zé)統(tǒng)一辦理銷戶和存款余額劃轉(zhuǎn)手續(xù)。（二）做好會計(jì)檔案資料移交，實(shí)行集中核算。核算

3、中心利用五一長假，辦理完成所有統(tǒng)管單位的會計(jì)檔案交接，并將期初資料錄入計(jì)算機(jī)，完成期初建帳工作。核算中心通過對工作人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，使每個(gè)崗位工作人員都熟練使用計(jì)算機(jī)來進(jìn)行軟件操作，保證了會計(jì)電算化的順利實(shí)施，從憑證制作、審核、記帳到報(bào)表編制等均通過網(wǎng)絡(luò)來完成，提高了效率，減少了差錯(cuò)。會計(jì)核算中心根據(jù)工作需要設(shè)置主任、總會計(jì)、統(tǒng)管會計(jì)、資金會計(jì)等崗位，單位發(fā)生收支業(yè)務(wù)，必須通過統(tǒng)管會計(jì)、總會計(jì)、資金會計(jì)審核后方可辦理，對于手續(xù)不全或違規(guī)違紀(jì)的支出，核算中心予以退回，并作出記錄。納入集中核算后，各單位的會計(jì)檔案由核算中心統(tǒng)一保管、編目、立卷、歸檔。（三）取消單位會計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)施報(bào)帳員制度。單位會

4、計(jì)機(jī)構(gòu)撤銷和會計(jì)人員取消后，設(shè)置專職報(bào)帳員，作為聯(lián)結(jié)核算中心和單位的紐帶，負(fù)責(zé)向核算中心申請支款、經(jīng)辦單位財(cái)務(wù)收支具體業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)上受核算中心指導(dǎo)，行政上受單位管理。報(bào)帳員確立后，核算中心又根據(jù)單位業(yè)務(wù)量的大小，分別核發(fā)了備用金，用于報(bào)帳員支付單位零星費(fèi)用。（四）辦理工資直發(fā)。核算中心在對財(cái)政供養(yǎng)人員及工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行清理的基礎(chǔ)上，實(shí)施工資統(tǒng)發(fā)，核算中心為每位干部職工在銀行設(shè)立一個(gè)工資帳戶，按月將人事部門審核后的工資打入工資卡，實(shí)行工資直付。（五）統(tǒng)一財(cái)務(wù)公開。會計(jì)核算中心定期向有關(guān)單位提供會計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析，并統(tǒng)一辦理財(cái)務(wù)公開。二、會計(jì)核算中心的運(yùn)行成效1、夯實(shí)了會計(jì)基礎(chǔ)，提高了地區(qū)財(cái)務(wù)管理水平，

5、有效遏制和糾正了不合法憑證和不合理開支，取得了良好的監(jiān)督效應(yīng)。統(tǒng)管單位由運(yùn)行初期的被動接受，變?yōu)樽杂X遵守各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度。2、保證了各統(tǒng)管單位會計(jì)核算的及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，會計(jì)信息真實(shí)有效。核算中心在日處理200余筆業(yè)務(wù)的情況下，始終堅(jiān)持質(zhì)量和效率并重，并經(jīng)常適應(yīng)報(bào)帳需要調(diào)整工作方法和辦事程序，深得單位的認(rèn)可。3、財(cái)政部門對財(cái)政性資金的監(jiān)控力度加大，置監(jiān)督于事前、事中、事后的全過程，專項(xiàng)資金被擠占、挪用的現(xiàn)象不再發(fā)生。4、會計(jì)監(jiān)督的作用明顯提高，財(cái)務(wù)人員的地位得到加強(qiáng)。核算中心的成立，將單位原有的算帳、記帳、分析等工作交由核算中心接替，將單位會計(jì)從繁瑣重復(fù)工作中解脫出來，使其有更多的時(shí)間和精力開

6、展財(cái)務(wù)管理工作。資金的使用權(quán)和監(jiān)督權(quán)的分離，也使得財(cái)務(wù)人員的“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　钡默F(xiàn)象得到徹底解決。5、核算中心的成功運(yùn)行為部門預(yù)算和政府采購改革的縱深發(fā)展起到極大的推動作用。核算中心為部門預(yù)算的編制提供了準(zhǔn)確的信息和基礎(chǔ)的資料，也促使單位嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，保證其支出的有序性、計(jì)劃性；核算中心的運(yùn)行為政府采購的縱深發(fā)展提供了發(fā)展的空間，嚴(yán)格執(zhí)行政府采購規(guī)定是核算中心審核的重要依據(jù)，凡規(guī)定納入政府采購的物品或勞務(wù)，統(tǒng)管單位違規(guī)的，核算中心將予以拒付，凡部門預(yù)算中沒有納入的采購項(xiàng)目，單位自行辦理的，核算中心也不予報(bào)銷。政府采購中心作為會計(jì)核算中心的統(tǒng)管單位之一，核算中心同時(shí)也監(jiān)督政府采購

7、資金的運(yùn)行。核算中心使政府采購真正實(shí)現(xiàn)了采購權(quán)、物品使用權(quán)、資金撥付權(quán)三權(quán)分離。會計(jì)集中核算是我縣實(shí)施“會計(jì)委派制”改革的第一步，也是極其成功的一步，就其改革的目的和運(yùn)行效果是無可非議的，其形式是國庫集中支付的一部分，但與國庫直付相比還有一些不足。三、會計(jì)集中核算與國庫集中支付的不同之處在于：1、會計(jì)集中核算監(jiān)督對象是行政事業(yè)單位收支活動，且主要側(cè)重于支出的管理，而國庫集中支付則監(jiān)督國庫資金的收支運(yùn)行，收入和支出并重。2、會計(jì)集中核算資金核撥方向是國庫？會計(jì)核算中心（*單位）？供應(yīng)商，國庫撥出前還需要財(cái)政局歸口管理的科室審核把關(guān)，有時(shí)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，歸口科室、經(jīng)辦國庫的總預(yù)算會計(jì)、會計(jì)核算中心

8、均要求單位提供支出的原始憑證，并作為辦理撥付的依據(jù)，單位只好將憑證復(fù)印分別送交后方可辦理。而單位報(bào)帳員也需由歸口科室到總預(yù)算會計(jì)，再到會計(jì)核算中心，往返數(shù)次方可辦完一筆業(yè)務(wù)。手續(xù)繁瑣，重復(fù)勞動多。3、國庫資金的短缺，與之對應(yīng)的是部分單位資金盈余。許多財(cái)政性資金滯留在會計(jì)核算中心（單位）帳戶上，而單位間的苦樂不均也給會計(jì)核算中心以同一尺度管理帶來難度，核算中心并不能完全解決財(cái)政資金不足的問題。而財(cái)政部門管理的許多專項(xiàng)資金不是在國庫，而是在財(cái)政部門內(nèi)部開立的專戶上，管理和使用由各科室把關(guān)，其數(shù)量和規(guī)模都很大，形成了國庫外的國庫。4、與全縣政府采購總的規(guī)模和數(shù)量上看，目前行政事業(yè)單位的物品采購、服務(wù)

9、采購等雖納入政府集中采購，但以每個(gè)單位作為采購人，并不能完全發(fā)揮集中采購的效果，沒有形成規(guī)模效應(yīng)，使得采購行為呈現(xiàn)隨意、零星和規(guī)模偏小的特點(diǎn)。四、解決會計(jì)集中核算不足的主要途徑，是將集中核算功能融入國庫集中收付之中。其可能性和必然性主要是：1、將會計(jì)集中核算功能融入國庫集中支付，是國際上和國內(nèi)部分地區(qū)國庫集中收付制度的發(fā)展趨勢。當(dāng)前，美、法等西方發(fā)達(dá)國家已把政府公共會計(jì)核算作為國庫集中收付制度的重要部分，以保障和促進(jìn)國庫集中支付資金的有效運(yùn)作和取得最大效益。尤其是西方國家的會計(jì)丑聞不斷，促使其政府注重會計(jì)監(jiān)管。在我國，部分地區(qū)利用會計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)進(jìn)行國庫集中支付制度的試點(diǎn)，實(shí)行了預(yù)算單位層次的

10、零余額帳戶管理和單位經(jīng)常性支出的財(cái)政直接支付，相關(guān)的嘗試證明在操作層面上兩種制度可以實(shí)現(xiàn)有效融合。2、切實(shí)解決財(cái)政管理體制存在的難題需要充分發(fā)揮會計(jì)集中核算制度的作用。目前，我國財(cái)政管理體制還沒有健全，存在收支不透明、地方和部門利益強(qiáng)化等問題，特點(diǎn)是在一些地區(qū)、部門管理失控導(dǎo)致腐敗行為履禁不止，權(quán)力缺乏有效監(jiān)督，要從根本上解決這一問題，必須綜合運(yùn)用國庫集中收付和會計(jì)集中核算，對所有財(cái)政性資金進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)督，規(guī)范收支行為和提高資金使用效率。3、實(shí)行國庫集中收付后，會計(jì)核算功能仍需繼續(xù)加強(qiáng)。實(shí)施國庫集中收付，大量的資金仍需通過財(cái)務(wù)核算，同時(shí)，日常支出多為零星開支，不能集中支付，但需要即時(shí)

11、監(jiān)控，若實(shí)行分散核算，則原有的擠占挪用財(cái)政性資金、亂開支、會計(jì)監(jiān)督弱化、會計(jì)信息失真的弊端又將出現(xiàn)，影響國庫集中支付改革的進(jìn)程。核算中心規(guī)范的運(yùn)行為我縣國庫集中支付改革奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，其銀行帳戶清理和統(tǒng)管為國庫單一帳戶體系的建立提供了依據(jù)，而真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會計(jì)信息資料和高素質(zhì)的管理人員為國庫直付提供了技術(shù)與人力保證，核算中心的集核算、監(jiān)督、服務(wù)為一體，滿足了國庫集中支付改革中對專設(shè)部門的各項(xiàng)要求，可以承擔(dān)起國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的功能。所以應(yīng)在會計(jì)集中核算的平臺上，構(gòu)建國庫集中支付與會計(jì)集中核算為一體的國庫集中收付體系。五、如何將會計(jì)集中核算融入國庫集中支付，主要從以下方面著手：1、將會計(jì)核算中

12、心更名為國庫支付中心，下設(shè)核算中心（以下簡稱核算中心）和支付中心（以下簡稱支付中心）兩個(gè)部門，核算中心仍按現(xiàn)有模式運(yùn)作，監(jiān)督各單位收支及核算業(yè)務(wù)。支付中心則承擔(dān)國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的職能，負(fù)責(zé)記錄指標(biāo)帳、銀行帳等，辦理財(cái)政性資金集中支付的具體審核業(yè)務(wù)，并進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)核算和監(jiān)督檢查等工作。2、實(shí)施財(cái)、稅、庫、行、單位聯(lián)網(wǎng)，完善財(cái)政管理信息系統(tǒng)，保證各項(xiàng)收支數(shù)據(jù)信息的及時(shí)傳遞和高效運(yùn)行，預(yù)算、控制、異地查詢、統(tǒng)計(jì)分析、監(jiān)控均在網(wǎng)絡(luò)界面上實(shí)現(xiàn)。3、建立國庫單一帳戶體系：一是設(shè)立國庫單一帳戶，由財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督和使用，用于記錄核算和反映預(yù)算內(nèi)資金（含基金及財(cái)政各專戶撤銷并入的專項(xiàng)資金）的收支活動，按

13、收入和支出設(shè)置分類帳，按預(yù)算收支科目和單位設(shè)置明細(xì)帳。二是在會計(jì)核算中心的代理銀行設(shè)立財(cái)政零余額帳戶和預(yù)算外資金支付專戶，由支付中心監(jiān)督和使用，用于財(cái)政直接支付的工資、采購支出，財(cái)政授權(quán)支付的零星支出，實(shí)行資金實(shí)撥制，與國庫實(shí)時(shí)清算。三是為預(yù)算單位開設(shè)零余額分賬戶，該分賬戶分預(yù)算內(nèi)外分戶，由核算中心按預(yù)算單位進(jìn)行分戶核算。用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的零星支出及財(cái)政授權(quán)支付，實(shí)行零余額管理。預(yù)算單位到核算中心報(bào)賬時(shí)，由會計(jì)核算中心從預(yù)算單位零余額分賬戶支付資金，并實(shí)時(shí)與財(cái)政零余額戶或預(yù)算外資金支付戶清算。四是在商業(yè)銀行開設(shè)財(cái)政預(yù)算外資金專戶，按收入和支出設(shè)置分類賬和明細(xì)帳。五是開設(shè)特設(shè)專戶，用

14、于記錄、核算和反映財(cái)政部門及預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動，并用于與國庫單一帳戶清算。為配合會計(jì)集中核算，保留會計(jì)核算中心原在代理銀行為集中核算單位開設(shè)的統(tǒng)一賬戶，用來核算實(shí)行國庫集中收付之前的單位原有資金，以及今后預(yù)算單位發(fā)生的非財(cái)政性資金收支活動。同時(shí)在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)備用金賬戶，預(yù)算單位的現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)直接轉(zhuǎn)入各預(yù)算單位的備用金賬戶。4、完善部門預(yù)算編制。預(yù)算的編制要根據(jù)預(yù)算單位的實(shí)際收支情況編制，既要考慮到收支平衡，又要考慮到支出結(jié)構(gòu)要適合單位的實(shí)際情況，以利于預(yù)算單位執(zhí)行預(yù)算。5、規(guī)范操作程序。（1）收入收繳方式。收入收繳分直接繳庫和集中匯繳兩種方式。直接繳庫是由繳款單位和繳款人按有

15、關(guān)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一帳戶或財(cái)政預(yù)算外資金專戶。集中匯繳是由征收機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一帳戶或財(cái)政專戶。（2）收入收繳程序。直接繳庫的財(cái)政性資金，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無誤后，由繳款人通過開戶銀行將資金繳入國庫單一帳戶或財(cái)政預(yù)算外資金專戶；集中匯繳是指小額零散資金和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)與收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國庫單一帳戶或財(cái)政預(yù)算外資金專戶。（3）國庫集中支付流程：預(yù)算單位每月向財(cái)政歸口科室填報(bào)下月“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請撥單”，財(cái)政歸口科室審核后，按預(yù)算內(nèi)、外資金性質(zhì)，分別報(bào)送財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)和預(yù)算外資金管理機(jī)構(gòu)，相關(guān)機(jī)構(gòu)審核后將計(jì)劃批復(fù)給預(yù)算單位，并分別抄送支付中心和歸口科室。直接支付程序：由預(yù)算單位填寫直接支付申請書，連同相關(guān)憑證一起交支付中心，支付中心根據(jù)國庫管理機(jī)構(gòu)核批的當(dāng)月用款預(yù)算，審核支出的合理性、合法性后開據(jù)通知單，經(jīng)國庫管理機(jī)構(gòu)審核蓋章后送人民銀行國庫部門，人民銀行國庫部門與代理銀行根據(jù)支付憑證和通知單辦理