事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算芻議

1、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算芻議                            摘要：事業(yè)單位主要依靠國家財(cái)政撥款，在目前各級(jí)財(cái)政資金都十分緊張的情況下，國家對(duì)事業(yè)單位的資金投入逐年增加,而目前我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算的規(guī)定已經(jīng)越來越不適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。文章分析了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)報(bào)表

2、體系等方面存在的問題，并提出了解決問題的方法。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)是事業(yè)單位發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)資源，是保證事業(yè)單位開展各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)。在對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行核算的實(shí)際操作中，明顯感覺到事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)核算的規(guī)定已經(jīng)越來越不適應(yīng)目前形勢(shì)發(fā)展的需要，影響了現(xiàn)實(shí)中事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性和完整性。 一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)的特點(diǎn) 1、購建固定資產(chǎn)形成的實(shí)際成本直接列入當(dāng)期支出，其原始價(jià)值同時(shí)在固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)賬戶反映，固定基金反映固定資產(chǎn)的資金來源。在通常情況下，兩者的金額一致。 2、固定資產(chǎn)在使用過程中不計(jì)提折舊。此外，固定資產(chǎn)在使

3、用過程中也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例計(jì)提修購基金，專門用于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。 3、基本建設(shè)會(huì)計(jì)游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之外。事業(yè)單位以國家基本建設(shè)撥款和經(jīng)批準(zhǔn)用財(cái)政補(bǔ)助收入以外的自籌資金進(jìn)行固定資產(chǎn)的新建、擴(kuò)建和改建等項(xiàng)目的基本建設(shè)工程，按照國家基本建設(shè)規(guī)程進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?；窘ㄔO(shè)工程引起的實(shí)際成本支出，不作單位支出核算，只在項(xiàng)目完工并交付使用時(shí)才增加固定資產(chǎn)和固定基金。 4、不反映盤虧、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)凈值。事業(yè)單位因盤虧、出售、報(bào)廢和毀損等原因減少固定資產(chǎn)時(shí)，按減少了的固定資產(chǎn)原始價(jià)值直接沖減固定資產(chǎn)和固定基金。此過程中取得的價(jià)款、變價(jià)收入和清理費(fèi)用，直接

4、列入專用基金中的修購基金，而對(duì)固定資產(chǎn)凈值不做任何反映。 5、不反映對(duì)外轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)原始價(jià)值與評(píng)估確認(rèn)或合同協(xié)議確認(rèn)價(jià)值之間的差額。這與投資轉(zhuǎn)出存貨和無形資產(chǎn)的處理方法不同。 6、融資租入固定資產(chǎn)，在租金未付清之前，固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)賬戶的金額不一致。固定基金作為固定資產(chǎn)的資金來源，在此無法得以充分體現(xiàn)。 二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算存在的缺陷 （一）無法為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)改進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的建議信息 1、固定資產(chǎn)范圍的界定不盡合理，購建固定資產(chǎn)形成的實(shí)際成本直接列支，導(dǎo)致固定資產(chǎn)增加，當(dāng)期的結(jié)余虛減。事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（一般

5、設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上），但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。據(jù)此，事業(yè)單位大量的電話機(jī)、沙發(fā)等簡(jiǎn)易辦公設(shè)施，必須在固定資產(chǎn)中核算。與其他固定資產(chǎn)比較而言，將這些物品放在固定資產(chǎn)中核算有魚目混珠之嫌；而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及物價(jià)水平的提高，價(jià)值在500元以上的一般物品及價(jià)值在800元以上的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低。 2、事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，且要求固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。但企業(yè)購入舊固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)反映其原值，而固定基金反映其凈值；融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基

6、金則隨著已付款額的增加而增加，這都使得固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額不等于固定基金的數(shù)額，那么固定基金科目的意義何在？ 3、固定資產(chǎn)在使用過程中不計(jì)提折舊，一方面造成資產(chǎn)負(fù)債表在任何時(shí)間只反映固定資產(chǎn)和固定基金的原始價(jià)值，虛增了在其報(bào)廢之前各個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量，再加之不計(jì)提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值以及國有資產(chǎn)的減值無法得以反映；另一方面也造成固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的各會(huì)計(jì)期間的成本低估，結(jié)余虛增，最終又導(dǎo)致收支表提供的結(jié)余信息失真。 4、成本核算不盡科學(xué)。按事業(yè)收入或經(jīng)營收入的一定比例計(jì)提的修購基金直接增加專用基金時(shí)，并未引起固定資產(chǎn)和固定基金數(shù)額的任何變化，這使得凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)的原始價(jià)值

7、，又包括固定資產(chǎn)的更新維護(hù)基金修購基金，這種重復(fù)計(jì)算同樣造成了凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息失真。 （二）容易造成國有資產(chǎn)流失 事業(yè)單位不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，而是按收入的一定比例提取修購基金。這種做法存在兩大缺陷。 1、固定資產(chǎn)的折舊數(shù)得不到反映，當(dāng)然也就不能根據(jù)經(jīng)營的需要科學(xué)地得出應(yīng)購入的固定資產(chǎn)。 2、折舊數(shù)不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映其凈值，從而導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。導(dǎo)致事業(yè)單位的資產(chǎn)包括國有資產(chǎn)在內(nèi)的價(jià)值得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，進(jìn)而造成國有資產(chǎn)流失。 （三）無法為事業(yè)單位編制部門預(yù)算提供相關(guān)信息資料 基本建設(shè)會(huì)計(jì)游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之外，致使基本建設(shè)工程發(fā)生的

8、實(shí)際成本支出，無論是來自預(yù)算內(nèi)撥款，還是來自單位自籌資金，均無法列作單位資金支出，會(huì)計(jì)報(bào)表也無法予以反映，最終也就無法為事業(yè)單位編制部門預(yù)算提供所需的資料。 三、吸收企業(yè)會(huì)計(jì)做法，改進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算 （一）改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算原則 應(yīng)在考慮事業(yè)單位自身特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，既要考慮事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算原則的改進(jìn)，又要考慮固定資產(chǎn)取得和處置會(huì)計(jì)處理的調(diào)整以及由此引起的相關(guān)會(huì)計(jì)要素的變化和調(diào)整，還要考慮會(huì)計(jì)報(bào)表的改進(jìn)。比照企業(yè)會(huì)計(jì)的做法，事業(yè)單位會(huì)計(jì)需要改進(jìn)的核算原則主要包括： 1、引入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)?，F(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算呈現(xiàn)出的特點(diǎn)和缺陷，多半與其主要采用收付實(shí)現(xiàn)制有關(guān)。只有引入

9、權(quán)責(zé)發(fā)生制，才可以對(duì)固定資產(chǎn)的購置成本予以資本化，并在使用過程中通過計(jì)提折舊的方式對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)偂?                             2、引入謹(jǐn)慎原則。謹(jǐn)慎原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵循的原則。事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，其核算也必須保持必要的謹(jǐn)慎，以充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失。對(duì)

10、于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值的減值如果不予以確認(rèn)，必然導(dǎo)致虛增資產(chǎn)，會(huì)計(jì)信息失真。 3、引入劃分收益性支出和資本性支出原則。劃分收益性支出和資本性支出，也是企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵循的原則。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)，其支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)屬于資本性支出，不應(yīng)作為收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接列支。以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過計(jì)提折舊在各會(huì)計(jì)期間分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)成本支出作為收益性支出計(jì)列于收支表中，以夯實(shí)結(jié)余信息。 （二）建立相關(guān)的固定資產(chǎn)核算制度 1、建立固定資產(chǎn)折舊制度。事業(yè)單位同企業(yè)一樣，其固定資產(chǎn)在形成投入使用后，隨著時(shí)間的推移，不管使用與否、使用程度如何都會(huì)發(fā)生各種損耗，固定資產(chǎn)價(jià)值也會(huì)隨之減少。

11、為了充分反映這種價(jià)值減少的情況，就必須建立固定資產(chǎn)折舊制度。事業(yè)單位可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、科技發(fā)展的狀況以及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，但折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需要變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 2、完善固定資產(chǎn)核算制度。建議將事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定的“單位價(jià)值在雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資”中的如電話機(jī)等簡(jiǎn)易辦公設(shè)施作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理。在這種情況下，事業(yè)單位一次性購入批量的該類物品時(shí)，借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目，并在一定期限內(nèi)分期攤銷，攤銷時(shí)借記“事業(yè)支出低值易耗品攤銷”，貸記“低值易耗品”科目；零星購進(jìn)該類

12、物品時(shí)，可直接列支，借記“事業(yè)支出低值易耗品攤銷”科目，貸記“現(xiàn)金”等資產(chǎn)類科目。另外，考慮到物價(jià)提高等因素，應(yīng)該提高固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。 3、建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)核算制度?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，同樣會(huì)發(fā)生盤盈、盈虧，出售、報(bào)廢和毀損，也應(yīng)吸收企業(yè)會(huì)計(jì)的做法，通過增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶，以核算反映固定資產(chǎn)價(jià)值增加或減少以及清理后凈損益的情況，并認(rèn)真追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任。 （三）根據(jù)事業(yè)單位的特點(diǎn)，改進(jìn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法 1、固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理。取消“固定基金”、“專用基金修購基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)

13、自籌基建”會(huì)計(jì)科目，增設(shè)“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”會(huì)計(jì)科目。對(duì)于事業(yè)單位購置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶。對(duì)于發(fā)生的國家基本建設(shè)撥款和單位自籌資金進(jìn)行的新建、擴(kuò)建改建工程以及外購需要安裝工程的實(shí)際成本支出，借記“在建工程”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶；項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。對(duì)于融資租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款等，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”；支付租金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估價(jià)值或雙方協(xié)議的價(jià)

14、值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“事業(yè)基金”。對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。 2、固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。增設(shè)“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，以反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減少情況?？墒沟觅Y產(chǎn)負(fù)債表能夠真實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況，收支表能夠反映真實(shí)結(jié)余的情況，真正體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與支出配比、謹(jǐn)慎、以及劃分收益性支出和資本性支出等核算原則的要求，以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息做出正確的決策。 3、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“對(duì)外投資”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)”。增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，以核算反映因出售、報(bào)廢和毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值、在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入以及清理后的凈損益。出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等科目；清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目；清理過程中發(fā)生的價(jià)款和變價(jià)收入，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”；固定資產(chǎn)清理后的凈損益可計(jì)入當(dāng)期“其他支出”或“其他收入”。對(duì)于盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)”。 參考文獻(xiàn)： 1、高嵐嵐.事