商業(yè)銀行稅務檢查

1、商業(yè)銀行稅收檢查操作指南一、商業(yè)銀行經(jīng)營管理及核算特點（一）商業(yè)銀行簡述商業(yè)銀行是依照 中華人民共和國商業(yè)銀行法和中華人民共 和國公司法設立的，辦理吸收公眾存款、發(fā)放貸款、結(jié)算等業(yè)務的 企業(yè)法人。 目前，我國商業(yè)銀行包括國有商業(yè)銀行、 股份制商業(yè)銀行、 城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行和外資銀行等。國有商業(yè)銀行是指資本金由國家撥付（或控股）的商業(yè)銀行，通 常指中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設銀行和交通 銀行，是我國商業(yè)銀行的主體和核心，其主要業(yè)務包括吸收存款、發(fā) 行金融債券、借款等籌資業(yè)務， 貸款業(yè)務，買賣有價證券， 結(jié)算業(yè)務， 委托、代理、咨詢等信托業(yè)務以及股票、債券、外匯買賣投資和

2、實業(yè) 投資等投資業(yè)務。另外，還有一些股份制或地方設立的商業(yè)銀行 （如光大、華夏、 興業(yè)、中信、深發(fā)展、廣發(fā)展等 ）以及中外合資和外資金融機構(gòu)。本文是以國有商業(yè)銀行為例，整理商業(yè)銀行稅收檢查指南。（二）國有商業(yè)銀行的經(jīng)營特點1經(jīng)營的商品和業(yè)務具有特殊性國有商業(yè)銀行經(jīng)營的商品是貨幣、 貨幣資本以及金融機構(gòu)衍生產(chǎn) 品等特殊的商品，以信用方式從事經(jīng)營活動。國有商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務除了傳統(tǒng)的存、貸、匯等金融零售業(yè)務， 還經(jīng)營多種金融批發(fā)業(yè)務 （即非個人業(yè)務） 以及各種新的金融業(yè)務和 品種，不僅核算、反映、監(jiān)督本身的業(yè)務活動，而且還核算、反映、 監(jiān)督各部門、各企業(yè)、各單位的資金活動情況，負有國家間接管理經(jīng) 濟

3、的職能，具有較強的政策性。2實行一級法人，分級管理的體制國有商業(yè)銀行實行在總行一級法人基礎上， “統(tǒng)一領導、分級管 理、統(tǒng)負盈虧、統(tǒng)繳所得稅”的管理體制； 總行對分支機構(gòu)統(tǒng)一領導， 層級授權(quán)，以分、支行為成本、利潤、風險控制和資源配置中心經(jīng)營 銀行業(yè)務。內(nèi)部實行總行、省級分行（一級分行）、市地分行（二級 分行）三級核算（個別地方區(qū)縣支行也獨立核算），自計盈虧、指標 控制、分配掛鉤、 虧損自補的管理辦法。這種經(jīng)營管理體制在財務管 理上表現(xiàn)出集團財務的特征， 由總行集中披露的財務信息具有很強的 概括性和淹沒性。3管理和核算網(wǎng)絡信息化國有商業(yè)銀行各行以大中心數(shù)據(jù)集中模式為技術依托， 分別制定 了網(wǎng)絡

4、信息化業(yè)務核算系統(tǒng)， 該系統(tǒng)由若干個子系統(tǒng)組成， 每個子系 統(tǒng)又由一個或多個應用組成，其核心是集對公業(yè)務、個人業(yè)務、國際 業(yè)務、銀行卡業(yè)務為一體的業(yè)務處理系統(tǒng)， 實現(xiàn)了業(yè)務信息和管理信 息的自動采集和數(shù)據(jù)集中。經(jīng)過多次升級換代，專業(yè)化程度非常高， 核算系統(tǒng)功能也很強大， 其整個核算系統(tǒng)包括財務管理體系的運作已 非?，F(xiàn)代化，基本擺脫了手工記賬。貸款業(yè)務由風險管理部門通過“信貸管理系統(tǒng)”進行受理、 審批后，將貸款借據(jù)傳到營業(yè)部門，通過柜員機錄入業(yè)務核算系統(tǒng)， 利息收入自動結(jié)轉(zhuǎn)。 貸款合同和臺賬由風險管理部門保存， 借據(jù)由財 務部門保存。存款業(yè)務由各營業(yè)部或網(wǎng)點通過業(yè)務核算系統(tǒng)直接受理， 系 統(tǒng)自動

5、計息，憑證統(tǒng)一保管，有關事項采用登記簿（個別網(wǎng)點留有手 工賬）形式備查。人事費用、 業(yè)務費用等費用通過 “財務管理系統(tǒng)” 核算后轉(zhuǎn) 入業(yè)務核算系統(tǒng)。固定資產(chǎn)通過 “固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)” 統(tǒng)一核算， 自動計提折 舊，并與業(yè)務核算系統(tǒng)接口， 原始憑據(jù)保存在市地分行以上核算單位 財務部門。4事權(quán)等級嚴格，制約性強國有商業(yè)銀行事權(quán)劃分靈活、 事中控制嚴密， 以行政區(qū)劃設立分 支機構(gòu)，以產(chǎn)品和業(yè)務為中心構(gòu)造其內(nèi)部組織體系，部門分工細、制 約性強，管理層次多，根據(jù)不同業(yè)務種類、不同的交易類型和不同的 金額，賦予柜員不同的級別和處理權(quán)限， 一個數(shù)據(jù)的匯集須幾個部門 共同完成， 每人須憑借各自的密碼和授權(quán)處理業(yè)

6、務和查詢數(shù)據(jù)， 不能 互查。在業(yè)務核算系統(tǒng)中， 行長級人員只能查詢本行及其下級行的數(shù) 據(jù)，各部門只能查詢本部門及其下級部門的數(shù)據(jù)。 業(yè)務核算系統(tǒng)上線 前的數(shù)據(jù)查詢， 市地分行和支行的數(shù)據(jù)須到省行查詢， 省行的數(shù)據(jù)須 到總行查詢。（三）國有商業(yè)銀行財務核算特點1 會計賬務組織在會計賬務組織上設置了綜合核算和明細核算兩個相互核對、 相 互制約的核算體系。綜合核算由科目日結(jié)單、總賬、日計表組成；明 細核算由分戶賬、 現(xiàn)金收 （付）日記簿、登記簿（卡）、 余額表組成， 其中分戶賬是明細核算的主要形式。前臺柜員根據(jù)憑證登記分戶賬， 抄制余額表， 后臺綜合人員則根 據(jù)憑證編制科目日結(jié)單，登記總賬，編制日計

7、表（電腦記賬的，由電 腦日批量處理后打?。ㄟ^相互間的總分核對、平衡，保證賬務處 理的準確性。 電腦記賬的登記賬簿、 編制日記表以及平賬等工作均由 計算機進行。為了前臺柜面的分工協(xié)作，采用單式記賬憑證，便于匯 總每一會計科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額及分工記賬， 但由于不能 在一張憑證上反映一項業(yè)務的全貌， 而且記賬憑證的數(shù)量很大， 不便 于查賬。2核算內(nèi)容收益類核算內(nèi)容主要包括營業(yè)收入、 投資收益和營業(yè)外收入三部 分；成本費用類核算內(nèi)容主要包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手 續(xù)費支出等營業(yè)成本、營業(yè)費用和稅金及附加。3市地分行以下機構(gòu)財務核算多實行報賬制 國有商業(yè)銀行以二級分行（市地分行）為

8、基本經(jīng)營核算單位，其 以下機構(gòu)為非獨立財務核算單位，實行報賬制（有獨立核算權(quán)的除 外）。非獨立核算的支行沒有完整的賬冊，不編制會計報表，存貸業(yè) 務通過“業(yè)務核算系統(tǒng)”由上級行記賬，自上而下生成報表并下傳； 固定資產(chǎn)由二級分行等核算行按產(chǎn)權(quán)歸屬直接管理和核算； 費用統(tǒng)一 調(diào)劑使用，逐級定額控制， 支行正常的業(yè)務費用和支出年初由二級分 行在限額內(nèi)預撥備用金， 實行報銷制，大額和臨時需要的費用須報批。4實行表內(nèi)表外核算 表外科目是商業(yè)銀行會計所特有的一類會計科目。 中國人民銀行 規(guī)定,表外業(yè)務是指商業(yè)銀行所從事的，按照現(xiàn)行會計準則不記入資 產(chǎn)負債表內(nèi)，不形成現(xiàn)實資產(chǎn)負債，但能改變損益的業(yè)務。具體包括

9、 擔保類、承諾類和金融衍生交易類三種類型的業(yè)務， 其中擔保類業(yè)務 是指商業(yè)銀行接受客戶的委托對第三方承擔責任的業(yè)務，包括擔保 （保函）、備用信用證、跟單信用證、承兌等；承諾類業(yè)務是指商業(yè) 銀行在未來某一日期按照事先約定的條件向客戶提供約定的信用業(yè) 務,包括貸款承諾等；金融衍生交易類業(yè)務是指商業(yè)銀行為滿足客戶 保值或自身套期保值等需要而進行的貨幣和利率的遠期、 掉期、期權(quán) 等衍生交易業(yè)務。國有商業(yè)銀行一般根據(jù)各自的實際情況，按照是否承擔風險,是 否存在或有事項設置會計科目進行表內(nèi)表外核算。 存款、貸款、現(xiàn)金、 金融機構(gòu)往來、代理業(yè)務、 所有者權(quán)益、損益等反映會計要素實際增 減變化的科目在表內(nèi)核算

10、，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、資 產(chǎn)負債共同類 （其特點是在日常核算中資金性質(zhì)不確定， 其性質(zhì)視科 目的期末余額而定， 余額在借方表現(xiàn)為資產(chǎn)， 余額在貸方表現(xiàn)為負債） 和損益類。再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、應收未收利息、開出信用證、承兌匯票 以及有價證券等不反映會計要素實際增減變化， 而僅用于反映或有資 產(chǎn)、或有負債以及各項登記備查事項的會計科目在表外核算， 分為或 有資產(chǎn)（或有負債）類、市場風險類和代理業(yè)務類以及備查登記類。5采用單式記賬法 國有商業(yè)銀行的表外業(yè)務核算一般采用單式記賬法（中國銀行現(xiàn) 已改用復式記賬法），對發(fā)生的每一筆業(yè)務只在一個賬戶（科目）中 進行登記，會計事項發(fā)生或增加時記收入，

11、銷賬或減少時記付出，余 額表示結(jié)存或尚未結(jié)清的會計事項。記賬的主要目的不是為了計量， 而是為了控制，需要什么資料登記什么資料，且對應關系不明晰，只 反映了業(yè)務的一個側(cè)面，不能全面、系統(tǒng)地反映業(yè)務的來龍去脈，不 便于檢查賬簿記錄的正確性。6賬簿憑證記載代碼化 國有商業(yè)銀行采用電腦記賬， 賬冊、憑證及其摘要欄以核算代碼 （二級核算碼稱為子碼） 表示相應的會計科目名稱， 以電子方式存檔。 核算代碼由各自總行按業(yè)務種類和資金性質(zhì)統(tǒng)一設置， 一種業(yè)務對應 一個核算碼，有會計科目及核算碼表對照，每年有所變動，各行 的核算代碼有所不同。二、企業(yè)所得稅的稅務檢查（一）少計或不計利息收入的檢查1常見問題（1）未

12、按權(quán)責發(fā)生制原則計算利息收入，收取利息長期掛賬不 按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，或記入金融機構(gòu)往來賬戶，或沖減經(jīng)營費用。（2）將一般貸款作為轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務處理，扣除借款利息（手續(xù) 費）記收入，或擴大轉(zhuǎn)貸借款利息的扣除范圍，將非境外借款利息支 出或金融機構(gòu)往來拆借利息在轉(zhuǎn)貸利息中扣除。（3）應收利息逾期未按規(guī)定轉(zhuǎn)入表外核算，收回的應收未收利 息未按規(guī)定轉(zhuǎn)入表內(nèi)核算，少計收入（4）未按規(guī)定沖減應收利息收入。（5）抵債資產(chǎn)自用或變賣，抵息部分未按規(guī)定計稅。 2主要檢查方法（1）核對貸款臺賬，審查貸款合同，進行賬簿檢查。 根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，抽查利息計算是否準確，是否全額并入 收入計稅，關注貼現(xiàn)業(yè)務的利息計算是否準確

13、，是否按全額計稅；檢 查“金融企業(yè)往來收入”、“應付款項”、“財務費用”等賬戶，對 照款項來源， 審查有無將應稅收入混在金融機構(gòu)往來收入中， 或計入 “財務費用” 等賬戶抵減費用支出， 有無長期掛賬不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入 的情況；對照表外利息收入， 檢查有無將“應計利息” 轉(zhuǎn)入表外核算； 對貸款額度大、掛賬時間長、運行情況良好的企業(yè)，抽查幾戶調(diào)查核 實，核實有無企業(yè)已支付利息（含實物抵息）而銀行未計入利息收入 的現(xiàn)象。 審核轉(zhuǎn)貸協(xié)議或合同、轉(zhuǎn)貸利息票據(jù)，核實是否將一般貸款作 為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務來處理，扣除借款利息（手續(xù)費）記收入，少申報相 關稅費；有無混淆、擴大轉(zhuǎn)貸借款利息的扣除范圍，將非境外借款利 息

14、支出在利息收入中扣除， 有無將金融機構(gòu)往來拆借利息在轉(zhuǎn)貸利息 中扣除。（2）對應收利息逾期情況進行審核。了解企業(yè)記賬的程序，檢 查季度業(yè)務報表、貸款戶欠息臺賬、不能收息戶明細表、貸款臺賬及 相關記錄，統(tǒng)計表外核算的應收未收利息，查看貸款合同，核對銀行 利息備查賬登記的貸款期限，審查有無貸款未逾期（含展期） 90 天， 而應收利息逾期 90 天就轉(zhuǎn)入表外核算，有無將貸款逾期（含展期） 90 天尚未收回， 而此前（含 90 天）發(fā)生的應收未收利息轉(zhuǎn)入表外核 算；審查中長期貸款、 逾期貸款發(fā)生額和表外應收未收利息貸方發(fā)生 額，核實收回逾期貸款的利息是否并入收入計稅。（3）對應收利息沖減情況進行審核。

15、逐筆統(tǒng)計利息收入沖減情 況，結(jié)合表外核算應收利息表、貸款協(xié)議，檢查應收未收利息收入的 沖減是否符合規(guī)定， 沖減數(shù)額是否真實準確， 審核所沖減利息收入的 貸款及其應收未收利息是否均逾期（本金逾期含展期） 90 天，審核 所沖減的利息收入是否已經(jīng)計入應納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè) 所得稅，審核所沖減的利息收入是否是已按規(guī)定繳納營業(yè)稅的； 注意 已剝離給金融資產(chǎn)管理公司的應收未收利息是否重復沖減， 已沖減完 畢的應進行清算。（4）檢查固定資產(chǎn)臺賬、抵債（貸）實物明細表、租賃合同、 收取租賃費的憑據(jù)、收費明細表、進賬單及傳票，到負責以物抵貸、 抵息物品的資產(chǎn)保全或清收中心等部門核實抵債物品的處置情況，

16、 檢 查物品處理變現(xiàn)抵息部分是否按規(guī)定計稅和調(diào)整應納稅所得額； 到法 院、產(chǎn)權(quán)管理部門、拍賣機構(gòu)調(diào)查資產(chǎn)處置情況，核實企業(yè)有無將抵 債資產(chǎn)自用或變賣的情況， 檢查抵息部分有無未按規(guī)定申報繳納營業(yè) 稅、房產(chǎn)稅、契稅等稅費，是否按規(guī)定進行了應納稅所得額的調(diào)整； 檢查折價金額高于債權(quán)部分的處理， 到債務人（單位）調(diào)查是否退還， 退還的金額、票據(jù)是否真實， 未退還的是否按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得 稅。3政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得 稅法實施條例、國稅發(fā)（ 1999 ）第 162 號、國稅函（ 2002 ）第 960 號、國稅函（2000 ）第 906 號、財稅（2002 ）1

17、82 號、財金（2005 ） 67 號、財金（ 2002 ）5 號、財金（ 2005 ）53 號4相關提示特別關注銷售抵債資產(chǎn)取得的收入和沖減表外應收利息收入是 否按規(guī)定計算繳納相關稅費。（二）少計或不計手續(xù)費收入的檢查1常見問題（1）手續(xù)費收入不入賬，直接用于職工福利，發(fā)放給職工等。（2）將手續(xù)費收入沖減營業(yè)費用、記入金融機構(gòu)往來賬戶或長 期掛應付款項。2主要檢查方法（1）詢問有關人員，了解銀行從事那些中間業(yè)務，結(jié)合以往相 應的手續(xù)費收入狀況，分析比較其手續(xù)費收入的構(gòu)成和記賬的完整 性，檢查有無少計或不計手續(xù)費的情況；到保險公司、郵局、自來水 公司等有關委托代辦 （收）單位調(diào)查代辦 （收）及

18、手續(xù)費支付的情況， 核實是否將手續(xù)費收入放在賬外核算， 或直接用于職工福利， 或以加 班費等名義發(fā)放給職工。（2）檢查手續(xù)費收入、擔保費收入等賬戶，對照憑證審核金融 經(jīng)紀、結(jié)算、代理等業(yè)務的手續(xù)費收入是否為全額收入，檢查“營業(yè) 費用”等費用賬戶和金融機構(gòu)往來、應付款項等賬戶，審核有無將各 項手續(xù)費收入直接抵沖費用或長期掛 “金融機構(gòu)往來” 、“應付款項” 等往來賬戶不確認收入， 有無金融機構(gòu)之間提供代結(jié)算、 代發(fā)行金融 債券、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等服務取得的收入記入“金融機構(gòu)往來”賬戶，少申報 營業(yè)稅等稅費。3政策依據(jù)國稅發(fā)（1997 ）第5號、國稅發(fā)（2001 ）第31 號、國稅函（2000 ） 第 90

19、6 號、4 相關提示 注意審核財務報告與企業(yè)所得稅申報表收入數(shù)據(jù)是否相符， 財務 報告和納稅申報數(shù)據(jù)存在差額時對收入明細要進行分年的分析核對， 應進一步分析其財務報告營業(yè)收入與年度申報營業(yè)收入各年度差額 產(chǎn)生的具體原因。 如各年度財務報告數(shù)據(jù)都大于年度申報數(shù)據(jù)， 疑似 存在少計收入問題。 特別關注是所得稅申報表附表三明細情況： 如調(diào) 減項目（“未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入”、 “確認為遞延收益的 政府補助”等） 內(nèi)容反映的業(yè)務是否真實；視同銷售收入內(nèi)容反映的 業(yè)務是否如實申報 （如“視同銷售收入” 和“視同銷售成本” 均為零， 這與日常管理掌握情況不符，如贈送給客戶禮品等業(yè)務。）（三）收回已核

20、銷的呆賬本息，未按規(guī)定計入當期收入的檢查 1常見問題（1）收回的已在稅前扣除的呆賬，未計入收回當期的應納稅所 得額。（2）收回的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金的部分未計入收 回當期的應納稅所得額、未按規(guī)定繳納相關稅費。（3）本年度全部或部分收回的已核銷的貸款、除了貸款利息收 入以外的其他應收款項， 準備金已在稅前扣除或其損失已經(jīng)在稅前扣 除的，未計入收回年度的應納稅所得額。2主要檢查方法（1）調(diào)取風險控制部門的抵債（貸）實物明細表、抵貸 資產(chǎn)處置統(tǒng)計表 、企業(yè)所得稅稅前扣除申請審批表 及其附表呆 賬損失明細表、拍賣清單等資料對比審核。（2）必要時可到實物存放地實地查驗，核查實物是否已處置， 處

21、置的收入是否掛在往來賬戶， 未沖減貸款本金； 核銷呆賬時全額進 行了核銷，扣除本金和利息后的余額是否按規(guī)定計稅。（3）調(diào)取稅務機關批準的核銷證明、銀行備查簿等資料，審查 收回已經(jīng)核銷的呆賬是否申報納稅， 與所得稅納稅調(diào)整表核對， 是否 計入當期的應納稅所得額。（4）對已經(jīng)核銷的壞賬，應選擇部分業(yè)務能夠核對的企業(yè)進行 調(diào)查落實，檢查是否企業(yè)已經(jīng)償還，而銀行沒有計入應納稅所得額。3政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（四）將應稅收入混入免稅收入或?qū)⒚舛愂杖氲南嚓P費用記入應 稅收入的費用稅前扣除的檢查1常見問題（1）將金融債券、其他債券所取得的利息收入混入國債利息收

22、入中申報免稅。（2）國債免稅收入的傭金、過戶費等相關費用并入應稅收入的 費用中，申報所得稅時未剔出，稅前扣除。2主要檢查方法（1）檢查“長期債券投資”賬面記錄，與國債購買備查簿核對， 審查購買國債、金融債券、 其他債券的資金占用和認購債券文件、債 券入庫單等購買的原始憑證，根據(jù)兌付期，確定免稅國債利息收入， 與納稅申報情況核對，找出差額。（2）審查“業(yè)務費用”等賬戶，核實有無將購買國債的標準傭 金、印花稅、過戶費、附加費用等計入費用中，未進行應納稅所得額 的調(diào)整。3政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（五）業(yè)務及管理費用的檢查。1常見問題 （1）列支企業(yè)職工個人

23、住房的物業(yè)費、修理費和家屬小區(qū)的維 修改造支出。（2）列支應由個人負擔的費用，列支外單位的費用。（3）列支投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或 財產(chǎn)保險。（4）將部分應列入教育經(jīng)費的培訓支出作為差旅費用，將部分 招待費用也作為差旅費用支出。（5）將部分應列入職工福利費的費用直接列入業(yè)務及管理費用。（6）重復列支勞務派遣人員的費用。2主要檢查方法（1）詢問有關人員，了解福利情況，檢查相關成本、費用賬戶， 審核原始憑據(jù)核實有無報銷應由職工個人負擔或是外單位的費用， 有 無已出售給職工個人的住房所發(fā)生的物業(yè)費、修理費等列入成本費 用；審查與保安公司、特勤單位等簽訂的合同，檢查有無保安、押運

24、 人員的服裝費用在福利費等費用中列支的情況。（2）到相關收費單位調(diào)查了解有關項目收費的標準、計算依據(jù) 和收繳方法，實地檢查企業(yè)繳納費用的計算依據(jù)（如供暖的面積、使 用水的方數(shù)等），劃分費用的歸屬。（3）檢查保險費支出，對照保單，審查有無為員工個人投保的 人壽保險或財產(chǎn)保險等商業(yè)保險的情況。（ 4）審查與勞務派遣單位簽訂的勞務派遣合同，并審核合同中 關于薪酬標準、 派遣人員人數(shù)等內(nèi)容與實際情況是否相符； 審核勞務 派遣合同中約定的派遣人員工資支付方式， 可以與銀行對賬單等憑證 進行比對。 關注支付給勞務派遣人員的加班費、 績效獎金以及有關福 利補助等內(nèi)容。3政策依據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法、

25、中華人民共和國企業(yè)所得 稅法實施條例、國稅函（ 2009 ）3 號、國稅函 2008 264 號、 國家稅務總局公告 2012 年第 15 號、財建 2006317 號 、中華人 民共和國勞動法、中華人民共和國勞務合同法4相關提示常見應計入職工福利費的費用直接計入業(yè)務及管理費的， 如食堂 人員工資、為職工子女支付的醫(yī)療保險費、離退休人員統(tǒng)籌外支出、 喪葬及遺屬補貼、通訊補貼、不符合勞動保護支出、電影票及部分旅 游費支出、晚會性質(zhì)的費用、發(fā)放高檔服裝、非貨幣性補貼等費用。目前企業(yè)的勞務派遣人員及勞務派遣合同的簽訂普遍存在傾向 性問題，企業(yè)往往選擇對自己有利的稅務處理方式確認勞務派遣人員 工資薪金

26、支出、職工福利支出等內(nèi)容。根據(jù)勞務合同法的規(guī)定， 用工單位有支付給勞務派遣工加班費、 績效獎金、 提供與工作崗位相 關的福利待遇的義務， 如果根據(jù)雙方合同約定， 由用人單位直接發(fā)放 派遣工上述費用， 這些費用因為無法取得相應的發(fā)票， 無法在企業(yè)所 得稅前扣除。因此，雙方通常在勞務派遣合同中約定，被派遣人員的 工資由勞務派遣公司發(fā)放，勞務派遣公司開勞務費發(fā)票給用工單位， 這樣，這筆費用才能在企業(yè)所得稅前扣除。因此，按照實質(zhì)重于形式 的原則， 審查與勞務派遣公司簽訂的勞務派遣協(xié)議， 并核實其勞務派 遣人員的工資薪金支出和職工福利支出等是否已實際支付， 以及這部 分勞務派遣人員的工資薪金支出是否計入

27、員工工資薪金。 是否已把勞 務費在業(yè)務及管理費用中列支后， 又在工資薪金及職工福利費中重復 列支。（六）廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等的檢查1常見問題（1）擴大扣除基數(shù)的范圍，將不允許計入基數(shù)的項目列入加大 稅前扣除限額。（2）將招待費、宣傳費等有扣除限額的費用計入會議費、差旅 費等賬戶，加大稅前扣除限額。2主要檢查方法（1）嚴格審查扣除基數(shù)的范圍是否正確，對照財務報表（利潤 表）、企業(yè)所得稅申報表及相關附表看數(shù)據(jù)是否一致，是否把不應作 為計提基數(shù)的項目列入扣除基數(shù)范圍。（2）審查發(fā)生的有關會議費、差旅費的真實性和合法性，看差 旅費的證明材料是否包括出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑 證

28、等。會議費的證明材料是否包括會議時間、 地點、出席人員、 內(nèi)容、 目的、費用標準、支付憑證等，特別關注是否有本地住宿費發(fā)票、帶 有個人姓名發(fā)票以及明顯為報銷個人費用或營銷獎勵性質(zhì)的發(fā)票， 檢 查是否有業(yè)務招待費等稅法規(guī)定了扣除限額的費用作為會議費、 差旅 費列支。（3）檢查勞動保護費、差旅費、業(yè)務招待費等費用賬戶，審核 有無值班費、早午餐費、稽核補貼和發(fā)放給員工個人的單項獎、國債 手續(xù)費等工資性支出，詢問相關人員、審查有關會議紀要，確定費用 的真實性和實際歸屬。（4）對數(shù)額較大的發(fā)票到出票單位進行調(diào)查或異地協(xié)查，核實 業(yè)務真實性和發(fā)票的合法性。3政策依據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共

29、和國企業(yè)所得 稅法實施條例、國稅函（ 2003 ）1147 號、國稅發(fā)（ 2001 ）69 號、 國稅函 2008 828 號4相關提示 銀行攬儲性質(zhì)的獎勵支出應根據(jù)獎勵支出的對象、 形式，正確區(qū) 分是否屬于業(yè)務招待費、 廣告費和業(yè)務宣傳費的范圍， 按稅法規(guī)定進 行相應的納稅調(diào)整。 對于支出為實物的是否按稅法規(guī)定作視同銷售收 入。（七）呆賬準備和呆賬損失的檢查1常見問題（1）擴大呆賬準備金的計提范圍，將不允許計提呆賬準備的風 險和損失資產(chǎn)列入計提基數(shù)，加大稅前扣除限額。（2）多計提的呆賬準備金在納稅申報時未全額做納稅調(diào)整。（3）呆賬損失的扣除未經(jīng)過有權(quán)審批的稅務機關批準。 2主要檢查方法（1）

30、從財務報表中貸款資產(chǎn)明細項目與計提呆賬準備金的貸款 資產(chǎn)明細表核對， 與稅法規(guī)定的準予稅前提取貸款損失準備金的貸款 資產(chǎn)范圍核對，審核是否按規(guī)定的計提范圍計提呆賬準備。（2）根據(jù)確定的允許計提的呆賬準備金的資產(chǎn)余額 *1% 截至 上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額計算出準予當年稅前 扣除的貸款損失準備金， 與企業(yè)所得稅納稅調(diào)整表核對， 看是否及時 全額的做納稅調(diào)整。3）調(diào)取貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關材料， 審核貸款發(fā)放及使用情況和投資情況。（4）調(diào)取政府、法院、公安、工商行政管理部門、企業(yè)主管部 門、保險企業(yè)等單位出具的相關證明材料， 必要時可實地進行調(diào)查核 實。（5）調(diào)取

31、稅務機關批準的核銷證明、銀行備查簿等資料，與所 得稅納稅調(diào)整表核對，是否有未經(jīng)稅務機關審批在企業(yè)所得稅前扣 除。3政策依據(jù)財稅 2012 5號、財稅2011104 號、財稅 2009 64 號、 國稅函（ 2008 ）624 號、國稅發(fā)（ 2003 ）073 號4相關提示 金融企業(yè)不承擔風險和還款責任的委托貸款及代理貸款等資產(chǎn)， 不得計提呆賬準備。不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、 風險準備等準備金支出，不得稅前扣除，應調(diào)增 應納稅所得額。 （這 個應該針對銀行 撥備資金 ，主要是銀行貸款損失準備和銀行資產(chǎn)損失 準備）貸 款 損 失 準 備 是 否 按 以 下 公 式 計

32、算 ：準 予 當 年 稅 前 扣 除的貸款損失準備=本年末準予提取貸款損失準備的貸款資 產(chǎn)余額X 1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額，如 上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)， 是否相應調(diào)增當年應納稅所得額。 檢 查中應考慮檢查期間前后年度的銜接，分年度計算調(diào)整。（八）研究開發(fā)費用的檢查1 常見問題不允許計入研發(fā)費用加計扣除的費用計入研發(fā)費用并在稅前扣2主要檢查方法（1）了解其研究開發(fā)具體項目和分項目扣除金額；審核發(fā)生 的研發(fā)費用項目憑證的真實性和合法性，是否把不允許計入研發(fā) 費用加計扣除的費用計入研發(fā)費用。（2）查看其各年度研究開發(fā)費用備案情況及備案資料情況， 是否齊備符合稅法規(guī)定。3政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè) 所得稅法實施條例4相關提示（國稅發(fā) 2008 116 號）中正列舉了允許企業(yè)在計算應納 稅所得額時可以實行研發(fā)費用加計扣除的項目，但研發(fā)人員的差 旅費也不得加計扣除，在審核研發(fā)費用有關項目和憑證時應關注 差旅費。據(jù)了解目前部分銀行的研發(fā)工作主要集中在總行和固定研發(fā) 中心、研發(fā)分部，各省分行不應存在研發(fā)費用支出，如發(fā)生研發(fā) 費用扣除，建議對其分