應收賬款核算

1、高等職業(yè)教育審計專業(yè)教學資源庫財務會計教案知識點應收賬款核算學時2學時教學內容應收賬款的確認應收賬款的計量應收賬款的賬務處理教學重點應收賬款的計量教學難點應收賬款的計量應收賬款的賬務處理應收賬款的賬務處理參考資料企業(yè)會計準則，財政部；企業(yè)財務會計，高等教育出版社，葛家澍；財務會計，高等教育出版社，潘上勇；財務會計，中國人民大學出版社，戴德明；1應收賬款的確認應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。應收賬款作為企業(yè)的一種短期債權，在資產負債表上應列為流動資產。

2、一般情況下，應收賬款應于收入實現(xiàn)時確認。2. 應收賬款的計量應收賬款應按實際發(fā)生額計價入賬。計價時還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。 商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。企業(yè)為了擴大銷售、占領市場，對于批發(fā)商往往給予商業(yè)折扣，采用銷量越多、價格越低的促銷策略，即通常所說的“薄利多銷”。對于季節(jié)性的商品，在銷售的淡季，為了擴大銷售，企業(yè)通常采用商業(yè)折扣的方式。但也并非完全如此，在市場競爭日益激烈的情況下，企業(yè)也往往利用人們的消費心理，即使在銷售的旺季也把商業(yè)折扣作為一種常用的促銷競爭手段。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生

3、時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需 要在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以，商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有什么實質性 的影響。因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款的入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以 后的實際售價確認。（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務人達成協(xié)議，債務人在不同期限內付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。例如買方在10天內付款可按售價給予2%的折扣，用符號“2/10”表示；在20天內付

4、款按售價給予1%的折扣，用符號“1/20”表示；在30 天內付款則不給折扣，用符號n/30”表示。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法，一種是總價法，另一 種是凈價法。總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值。現(xiàn)金 折扣只有客戶在折扣期內支付貨款時，才予以確認。在這種方法下，銷售方把給予客戶的 現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。我國的會計實務中通常采用此方法。凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認應收賬款的入賬價值。這 種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過 折扣期限而多收入的

5、金額，視為提供信貸獲得的利息收入。3. 應收賬款核算的主要賬戶設置為了核算應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算?！皯召~款”科目的借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。 4. 應收賬款發(fā)生及收回等業(yè)務的核算（1）企業(yè)發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、 “其他業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅

6、額）”科目；企業(yè)銷售商品時代購貨單位墊付的運雜費，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款” 等科目。（2）收回應收價款和代墊運雜費時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。（3）“應收賬款”科目的入賬金額按以下要求確定：在沒有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款應按應收的全部金額入賬；在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；存在現(xiàn)金折扣的情況下，應將折扣額在實際發(fā)生時計入“財務費用”科目。4案例詳解2014年3月1日甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款100 000元，增值稅額17 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司為及早收回貨款，在合同中承諾給予購貨方乙公

7、司如下現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。3月10日甲公司收到款項要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，為甲公司編制銷售實現(xiàn)確認收入、假定乙公司3月8日、3月13日、3月22日實際付款時甲公司分別收到貨款的會計分錄。分析：甲公司應編制如下會計分錄：（1）2014年3月1日，甲公司向乙公司銷售產品實現(xiàn)銷售收入時借：應收賬款乙公司 117 000貸：主營業(yè)務收入 100 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 000（2）若乙公司3月8日付款，則按售價100 000元的2%享受2 000元的現(xiàn)金折扣。甲公司收到乙公司實際付款115 000元時：借：銀行存款 115 000 財務費用 2 000貸：應收賬款乙公司 117 000（3）若乙公司3月13日付款，則按售價100 000元的1%享受1 000元的現(xiàn)金折扣。甲公司收到乙公司實際付款116 000元時：借：銀行存款 116 000 財務費用 1