稅收政策與會計準則主要差異

1、. . . . 稅收政策與會計準則的主要差異稅收政策是各項稅收法律法規(guī)中規(guī)定的有關征稅的各種原則與確定納稅人納稅義務的方法等，而會計政策是指會計準則和制度中規(guī)定的有關確認、計量、記錄和披露的原則與方法等。由于稅收法律法規(guī)和會計準則、制度分屬不同的領域、基于不同的目的、服務于不同的對象，因而通常都有不同程度的差異存在。現行兩者的主要差異在各個會計要素上均有體現。 (一)關于資產方面的差異 會計上的資產是指企業(yè)過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給予企業(yè)帶來經濟利益。稅法上對資產沒有作出明確的定義。按照現行有關規(guī)定，二者的差異主要有以下四個方面： 1.資產的入賬價值。會計上

2、一般按歷史成本計量資產價值，通常按實際支出或實際價值作為各種資產的入賬價值。稅法上雖也按歷史成本計量資產價值，除按實際支出作為資產的入賬價值外，有時強調按完全價值作為資產的入賬價值，從而與會計上形成差異。如企業(yè)接受投資、接受捐贈取得的舊固定資產與盤盈的固定資產，會計上均按實際價值入賬，稅法上則要求按完全價值入賬；取得短期投資和長期投資，如含有已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，在會計上這部分債權性支出不作為投資價值入賬，而稅法上沒有明確規(guī)定不作為投資價值入賬；以債務重組方式或非貨幣性交易方式取得資產，會計上一般按原資產的賬面價值作為換入資產的價值入賬，而按稅法要求一般應

3、按取得資產的公允價值或市場價值入賬，等等。 2.資產的折舊與攤銷。會計上出于謹慎考慮，通常強調加速折舊與提前攤銷資產，而稅法上出于保證財政收入考慮，通常要規(guī)定一些限制性條件。如固定資產折舊，會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應計提折舊的固定資產圍等都由企業(yè)自主決定，而稅法上對此都有明確的規(guī)定，企業(yè)的會計處理如與稅法規(guī)定不一致，計稅時應按稅法規(guī)定調整；無形資產，如沒有合同和法律規(guī)定受益年限，會計上規(guī)定攤銷期限不應超過十年，稅法上規(guī)定攤銷期限不得少于十年；待攤費用，會計上規(guī)定如果待攤費用的項目不能為企業(yè)帶來經濟利益，應全部計入當期損益，稅法上強調應按規(guī)定期限如實攤銷；待處理財產損失，會計上強

4、調期末必須處理完畢，稅法上強調應報經批準后處理，未經批準不得處理，等等。 3.資產的減值準備。會計上規(guī)定期末應對各種資產按成本與市價孰低法計價，如發(fā)現資產減值或貶損應計提減值準備，包括壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備等八項，而稅法上只承認壞賬準備，對其他的各項減值準備均不予承認；即使是壞賬準備，對估計的方法、比例與圍也作了較明確的限制性規(guī)定。 4.資產的收益處理。如投資收益，會計上對與投資相關的收入要求區(qū)分不同情況，有的作為收回債權處理，有的作為收回投資成本處理，有的則作為當期損益處理，而稅法一般

5、都要求作當期投資收益處理，并按規(guī)定計算納稅。 (二)關于負債方面的差異 會計上的負債是指企業(yè)過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。按現行規(guī)定這方面的差異主要有三點： 1.放棄債權。會計上規(guī)定對債權人主動放棄的債權或者債務人無法償還的債權，作為債務人的企業(yè)應按賬面價值轉為資本公積，作為增加所有者權益處理，而按稅法規(guī)定應作為營業(yè)外收入處理并按規(guī)定計算應納稅所得額計算納稅。 2.預計負債。包括企業(yè)對外提供擔保、商業(yè)承兌票據貼現、未決訴訟、產品質量保證等很可能產生的負債。會計上要求企業(yè)應按照規(guī)定項目和確認標準，合理地計提各項很可能發(fā)生的負債，稅法上堅持實際支付原則，不予

6、確認很可能發(fā)生的負債。 3.借款費用。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費用。對于長期借款費用盡管會計上和稅法上都要求劃清資本化與費用化的界限，但具體的劃分圍、時間標準、數額確認等均有差別。就圍而言，會計上只限于購建固定資產的借款費用，稅法上包括購建固定資產、購置無形資產和借入資金投資的借款費用；就時間標準而言，會計上強調以“固定資產達到預定可使用狀態(tài)”為標準劃分借款費用資本化或費用化，而稅法上以資產“交付使用”為標準劃分借款費用資本化或費用化；就資本化的費用數額而言，會計上強調必須按實際投入購建固定資產的借款金額和規(guī)定的利率計算確認應資本化的借款費用，稅法上對此并無明確的要求。(三)關于所有者

7、權益的差異 所有者權益是所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，包括實收資本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權益方面的差異主要有以下兩點： 1.接受資產捐贈。會計上規(guī)定資企業(yè)接受現金捐贈和非現金資產捐贈，按確認的價值直接作為資本公積入賬，前者記入“接受現金捐贈”項目，后者記入“接受捐贈非現金資產準備”項目，外商投資企業(yè)按確認的價值先記入“待轉資產價值”科目，期末按規(guī)定計算應納所得稅并結轉資本公積，稅法上資企業(yè)所得稅對企業(yè)接受現金捐贈是否應納稅不甚明確，對企業(yè)接受非現金資產捐贈明確規(guī)定接受時不納稅，待接受的捐贈資產出售或清理時再按規(guī)定計算納稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)接

8、受現金和非現金資產都應按規(guī)定計算繳納所得稅。 2.轉增資本。會計上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增實收資本或股本，只需按確定的金額直接轉賬，而稅法上對屬于個人所得稅征稅所得的部分，還要求企業(yè)按規(guī)定計算應代扣代繳的個人所得稅稅額并作相應的賬務處理。 (四)關于收入的差異 會計上的收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕洕婵偭魅耄惙ㄉ系氖杖胍蚨惙N不同具有不同的含義。收入方面的差異主要體現在收入的口徑和收入的確認兩個方面。 1.收入的口徑。現行會計與稅法關于收入的口徑大致存在三個層面上的差別：第一層面是一般含義上的差別，會計上的收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務與讓渡資產使用權等日常活動中形成的主

9、營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，稅法上的收入對于流轉稅來說與會計含義基本一樣，而對于所得稅來說則完全不同，如企業(yè)所得稅的應稅收入包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入等七項，屬于廣義的收入概念；第二層面是商品銷售收入或勞務服務收入上的差別，會計上的商品銷售收入或勞務服務收入都是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務而取得的收入，稅法上的應稅收入既包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務取得的收入，還包括稅法規(guī)定的視同銷售行為確認的應稅收入，如現行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應確認的應稅收入以與會計上大量的非貨幣性交易和非現金資產抵償債務按稅法規(guī)定應確認的應稅收入等，

10、消費稅、營業(yè)稅、所得稅等稅種也都有視同銷售的規(guī)定；第三層面是銷售額的差別，會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務取得的價款，不包括為第三方或客戶代收的款項，而稅法上的應稅銷售額一般包括價款和價外費用兩部分，其中價外費用部分包括代墊款項和代收款項等多方面的容。 2.收入的確認。會計上規(guī)定商品銷售收入的確認必須同時滿足四個條件(企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；相關的收入和成本能夠可靠地計量)，勞務收入的確認應區(qū)分當年和跨年勞務、勞務的結果能否可靠計量、勞務的成本能否補償等情況

11、，而稅法上通常根據交易的結算方式確認應稅入(納稅義務發(fā)生時間)，一般不顧與會計上的確認標準。 (五)關于費用的差異 會計上的費用是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經濟利益的流出，包括主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金與附加、其他業(yè)務支出、營業(yè)費用、管理費用和財務費用等項目。 1.營業(yè)成本。包括主營業(yè)成本和其他業(yè)務成本。這方面的差異主要是源于產品生產成本和勞務成本中的工資與按工資計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費等項目，會計上按實際發(fā)生額計列工資與相關費用，稅法上企業(yè)所得稅規(guī)定，納稅人的工資費用除另有規(guī)定者外，應按計稅工資與按計稅工資計提的相關費用扣除。 2.營業(yè)費用。這方面的差異主要有

12、廣告費、宣傳費和傭金支出等項目。會計上對這些項目按實際發(fā)生額列支，稅法上或者明確規(guī)定不得扣除，或者規(guī)定按限定標準扣除。 3.管理費用。這方面的差異主要有業(yè)務招待費、保險費、差旅費、會議費、董事會費等項目。會計上對這些項目均按實際發(fā)生額列支，稅法上或者規(guī)定扣除限額，或者強調必須有相關證明方可扣除，否則不得扣除。 4.財務費用。會計上一般按實際發(fā)生額列支，稅法上通常只能按合理的標準并依據相關證明扣除。(六)關于利潤的差異 會計上的利潤是指企業(yè)在一定期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。稅法上的會計利潤一般指利潤總額，而作為計稅的利潤則是指應納稅所得額。會計上的利潤總額與稅法上的應納稅所得

13、額差異，除以上五個要素存在的差異外，尚有以下兩個方面的差異： 1.增加應納稅所得額的項目。指會計上作為利潤要素在營業(yè)外支出中按實列支的贊助費、捐贈支出、罰款、罰金、滯納金支出與與取得應稅收入無關的支出等項目，這些項目在稅法上或者明確不得扣除，或者規(guī)定只能按限定標準扣除。以捐贈支出為例，會計上按實際捐贈價值列作營業(yè)外支出，按增值稅、企業(yè)所得稅等規(guī)定，需要先區(qū)分貨幣捐贈與實物捐贈、公益救濟性捐贈與非公益救濟性捐贈、直接捐贈與間接捐贈、限定比例捐贈與限定比例外捐贈后，再確定是否要按規(guī)定繳納增值稅等流轉稅以與是否準予所得稅前扣除與準予扣除的數額。 2.減少應納稅所得額的項目。指會計上已計入利潤總額而按稅法規(guī)定可以免予征稅或不需征稅的項目。主要有“三廢”產品利潤和國債利息等單項免稅或不征稅利潤(收益)、其他單位分來不需征稅的稅后利潤、所得稅前追加扣除的研究開發(fā)費用，以與所得稅前會計利潤彌補以前年度經營虧損等項目。這些項目按稅法規(guī)定均可在會計利潤中依法扣除后再計算征收所得稅。 以上只擇要