2016備考中級會計實務(wù)筆記總結(jié)

1、中級會計實務(wù)筆記本書主要內(nèi)容分為八部分：1：總論2：資產(chǎn)類：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值；3：收入負(fù)債類：收入、負(fù)債及借款費用；4：特殊業(yè)務(wù)：非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、或有事項、股份支付、政府補(bǔ)助、外幣折算；5：事業(yè)單位會計、民間非營利組織會計；6:最重要稅務(wù)類：所得稅；7：會計估計變更-會計政策變更-會計前期差錯更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；8：財務(wù)報告；第一章總論1.財務(wù)報告目標(biāo):財務(wù)報告目標(biāo)：財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況、有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策（財務(wù)

2、報告目標(biāo)不再是滿足國際宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要）；會計基本假設(shè)：會計主體（空間范圍，會計主體不一定是法律主體，但是法律主體一定是會計主體）（只要是獨立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可以成為會計主體，比如一個經(jīng)濟(jì)上獨立核算的車間、企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)、事業(yè)單位等）、持續(xù)經(jīng)營（時間范圍）、會計分期（時間范圍）、貨幣計量（計量手段）；會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制（為了彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性，我們現(xiàn)代會計編制了現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表就是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會計報表，彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性）；2.會計信息質(zhì)量要求：可靠性（實際發(fā)生）、相關(guān)性（經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)）、可理解性、可比性（橫向比較、縱向比較）、實質(zhì)重于形式（經(jīng)濟(jì)實質(zhì)

3、法律形式）、重要性（金額、性質(zhì)）、謹(jǐn)慎性（不得高估資產(chǎn)和收益，不得低估費用和負(fù)債）、及時性等；3.會計要素及其確認(rèn)及計量原則：資產(chǎn)：（特征）企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源；（確認(rèn)條件）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該資源的成本或者價值能夠可靠計量；負(fù)債：（特征）企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)；（確認(rèn)條件）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)、未來流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計量；所有者權(quán)益：企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益；主要包括所有者投入的資本（實收資本、資本公積溢價）、直接計入所有

4、者權(quán)益的利得損失（其他綜合收益）、留存收益等（盈余公積、未分配利潤）；收入：（特征）企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；（確認(rèn)條件）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)該很可能流入企業(yè)、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少、經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠的計量；費用：（特征）企業(yè)日?；顒有纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；（確認(rèn)條件）與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)、經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加、經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠的計量；利潤：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的

5、凈額（日常活動）、直接計入當(dāng)期利潤的利得損失（非日?；顒樱?；利得損失：分為直接計入當(dāng)期損益的利得損失（營業(yè)外收支）、直接計入所有者權(quán)益的利得損失（其他綜合收益-資本公積）；利的損失可能影響所有者權(quán)益，也可能影響當(dāng)期損益，但是最終都會影響所有者權(quán)益；收入費用PK利得損失：項目區(qū)別聯(lián)系收入與利的收入是日常活動形成的，利的是非日?；顒有纬傻模皇杖胧墙?jīng)濟(jì)利益的總流入，利的是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入；都會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加、且與所有者投入資本無關(guān)；費用與損失費用是日常活動形成的，損失是非日常活動形成的；費用是經(jīng)濟(jì)利益的總流出，損失是經(jīng)濟(jì)利益的凈流出；都會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，且與向所有者分配利潤無關(guān)；4.會計

6、要素的計量屬性；歷史成本、可變現(xiàn)凈值(存貨期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量)、現(xiàn)值（未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)）、公允價值、重置成本（盤盈）；計量屬性都是按照購入以后的后續(xù)計量，購入的時候一般都是按照公平交易價購入的，后續(xù)如果每期期末體現(xiàn)資產(chǎn)的公允價值的就是公允價值計量，期末賬面價值會調(diào)整為期末公允價值，比如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、按照公允價值后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬等期末都是公允價值計量；其他資產(chǎn)期末不按照公允價值調(diào)整賬面價值的，就是按照購入成本持續(xù)核算是歷史成本計量；第二章存貨1存貨的確認(rèn)與初始計量：存貨：（特征）企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或者

7、商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等；（確認(rèn)條件）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該存貨的成本價值能夠可靠計量；注意：為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料但是由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算；注意：下列屬于企業(yè)存貨的：企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品（即企業(yè)為加工和修理產(chǎn)品發(fā)生的材料人工費等作為企業(yè)存貨核算）；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售正在開發(fā)的商品房和土地；已經(jīng)取得商品所有權(quán)但是尚未驗收入

8、庫的在途物資；已經(jīng)發(fā)貨但是存貨的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購買方的發(fā)出商品；委托加工物資；委托代銷商品等；注意：關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地使用權(quán)的處理：通常情況下按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)；屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)會計處理；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的存貨核算；存貨成本=采購成本+加工成本+其他成本采購成本：企業(yè)存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費（進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）、運(yùn)輸費、裝卸費、保險費、其他可歸屬于存貨采購成本的費用（倉儲費、包裝費、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用）；加

9、工成本：企業(yè)委托加工應(yīng)稅消耗品，委托方將收回的應(yīng)稅消耗品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需要按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品按照規(guī)定準(zhǔn)予扣除的，計入“應(yīng)交消費稅“借方；其他成本：自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用；投資者投入的存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但是合同或者約定價值不公允的除外；通過提供勞務(wù)取得的存貨應(yīng)當(dāng)將所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該

10、存貨的間接費用等；不應(yīng)當(dāng)計入存貨成本的相關(guān)費用（應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益）：非正常消耗的直接材料直接人工和制造費用、倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）、不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出、企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品（計入銷售費用）；生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物應(yīng)當(dāng)將其成本計入制造費用，隨同商品出售但是不單獨計價以及出借的包裝物，應(yīng)當(dāng)將其成本計入銷售費用，隨同商品出售單獨計價的以及出租的包裝物，應(yīng)當(dāng)將其成本計入其他業(yè)務(wù)成本中；2.存貨的期末計量：期末計量的原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價

11、準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失；成本即期末存貨的實際成本，可變現(xiàn)凈值即企業(yè)在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額；期末計量的方法：計算成本與可變現(xiàn)凈值時，注意持有存貨的目的是為了出售還是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，以及是否有合同，合同內(nèi)的按照合同價格，超過合同的按照市場價格計算；3. 存貨跌價準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分有合同約定價格的和沒有合同約定價格的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售的，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備（借

12、：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品）；存貨盤虧或者毀損的處理：存貨發(fā)生盤虧或者毀損，應(yīng)當(dāng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或者毀損的原因分別進(jìn)行會計處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)當(dāng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償后，將凈損失計入管理費用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)先扣除處置收入、可以收回的保險賠償和過失人賠償后，將凈損失計入營業(yè)外支出；因管理不善、被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等屬于管理不善等原因造成的存貨盤虧等進(jìn)項稅不允許抵扣應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出；自然災(zāi)害損失其進(jìn)項稅允許抵扣不用做轉(zhuǎn)出處理；第三章固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)

13、的確認(rèn)和初始計量：（特征）固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)；（確認(rèn)條件）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量；注意：環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出；工業(yè)企業(yè)所有持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常被認(rèn)為是存貨，但是某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)的固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)的各組

14、成部分具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用于不同的折舊率或者折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)的初始計量：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量；成本為企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出；外購固定資產(chǎn)：購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費（注意員工的培訓(xùn)費不計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益）；以一筆款項購入的多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本；購買固定資產(chǎn)

15、的價款超過正常信用條件延期支付的，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的 成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定（借：固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款），實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷（借：在建工程或財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用），攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的計入固定資產(chǎn)的成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）；所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但是尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、工程造價或者工程的實際成本，按照暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按照有關(guān)規(guī)定計提固定資產(chǎn)的折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的

16、暫估價值，但是不需要調(diào)整原已計提的折舊額；盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人的賠償后的差額，工程項目尚未完工的，計入或者沖減所建工程項目的成本，工程項目已經(jīng)完工的計入當(dāng)期的營業(yè)外支出；企業(yè)建造生產(chǎn)線等動產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料、產(chǎn)成品的，不需要對增值稅做特殊處理；但是建造廠房等不動產(chǎn)領(lǐng)用原材料、產(chǎn)成品的，則需要將外購原材料購入時的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出、對自產(chǎn)產(chǎn)成品按計稅價格計算增值稅銷項稅；高危行業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，計入“專項儲備“（其在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項目下反映），提取安全生產(chǎn)費（借：生產(chǎn)成本 制造費用 當(dāng)期損益 貸：專項儲備）；使用提取的安全生產(chǎn)費用時，屬

17、于費用性支出的直接沖減專項儲備（借：專項儲備 貸：銀行存款）,形成固定資產(chǎn)的（借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 借：專項儲備 貸：累計折舊）（按照固定資產(chǎn)的入賬金額計提折舊，以后期間不再計提折舊）；存在棄置費用時應(yīng)當(dāng)將棄置費用現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值（借：固定資產(chǎn) 貸：預(yù)計負(fù)債），棄置費用最終發(fā)生的金額（終值）與計入資產(chǎn)的價值（現(xiàn)值）之間的差額按照實際利率法計算的攤銷金額作為每年的財務(wù)費用計入當(dāng)期損益（借：財務(wù)費用-根據(jù)每期期初的預(yù)計負(fù)債的攤余成本乘以實際利率 貸：預(yù)計負(fù)債）；一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)的處置費用處理；2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（折

18、舊、后續(xù)支出）：應(yīng)計提折舊額是指的固定資產(chǎn)的原價扣除預(yù)計凈殘值后的金額，若是已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；企業(yè)除了下列情況下應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊：已經(jīng)提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地、處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)提足折舊后，不管是否繼續(xù)使用均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊；已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，但是尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后按照實際成本調(diào)整原先的暫估價值，但是不調(diào)整原已計提的折舊額；處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將其賬面

19、價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊，更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊；融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策，能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期時能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊；因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)的資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益中；固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，從下月開始計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍然計提折舊，從下月起停

20、止計提折舊；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等；借：制造費用 管理費用 銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本 研發(fā)支出 在建工程 貸：累計折舊固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定不得隨意變更，但是至少應(yīng)當(dāng)在年度終了對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法進(jìn)行復(fù)核，它們的改變作為會計估計變更處理；后續(xù)支出（資本化的后續(xù)支出、費用化的后續(xù)支出）：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本中，同時將被替換部分的賬面價值扣除，企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)當(dāng)

21、將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已經(jīng)計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊，固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出通過在建工程科目核算，更新改造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造后的入賬價值=該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造前的賬面價值+發(fā)生的資本化后續(xù)支出該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值）；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或者銷售費用（生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用計入管理費用）（除了銷售部門外的固定資產(chǎn)費用化支出均計入管理費用）；企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

22、發(fā)生的改良支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化，作為長期待攤費用核算，采用合理的方法進(jìn)行攤銷；3.固定資產(chǎn)的處置：處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、轉(zhuǎn)讓、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，一般通過”固定資產(chǎn)清理“科目核算，最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出；終止確認(rèn)（處于處置狀態(tài)、預(yù)期不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益）；4.持有待售的固定資產(chǎn)：滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)做出決議、企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議、該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成；企業(yè)對于持有代售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使得該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但是不得

23、超過符合持有代售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益；持有代售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量；第四章投資性房地產(chǎn)1.投資性房地產(chǎn)的定義、特征、范圍：投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或者資本增值，或者兩者兼而有之而持有的房地產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售； 投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營活動；范圍：已出租的土地使用權(quán)、已出租的房屋建筑物、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；注意：以經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的不屬于投資性房地產(chǎn)；按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地也不屬于投資性房

24、地產(chǎn)；企業(yè)將建筑物出租按照租賃協(xié)議向承租人提供相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；注意：自用房地產(chǎn)：自用房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，比如企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的房屋、企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店、企業(yè)自用的辦公樓生產(chǎn)車間等；注意：作為存貨的房地產(chǎn)：作為存貨的房地產(chǎn)通常是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或者為銷售而正在開發(fā)的商品房或者土地，這部分屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，不屬于投資性房地產(chǎn)；2.投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量：確認(rèn)：與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該投資性房地產(chǎn)的成本價值能夠可靠計量；初始計量：外購的投資性

25、房地產(chǎn)成本包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出；自行建造投資性房地產(chǎn)的成本由建造該項房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應(yīng)當(dāng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分?jǐn)偟拈g接費用等；注意：無論是外購的投資性房地產(chǎn)還是自行建造的投資性房地產(chǎn)，若是在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后自用一段時間再改為出租或者資本增值的，則應(yīng)當(dāng)先將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或者資本增值之日開始，從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出（資本化的后續(xù)支出、費用化的后續(xù)支出）：企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍

26、然作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)核算，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷；（借：投資性房地產(chǎn)-在建 投資性房地產(chǎn)折舊/減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)）（借：投資性房地產(chǎn)-在建 投資性房地產(chǎn)-公允價值變動 貸：投資性-成本）與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，如企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)發(fā)生的支出等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）；4. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（成本模式、公允價值模式）：無論采用公允價值還是成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的，均應(yīng)當(dāng)按照實際成本進(jìn)行初始計量；企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模

27、式進(jìn)行后續(xù)計量，但是同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式；成本模式下：科目：投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)的規(guī)定對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，按期計提折舊攤銷，存在減值跡象的進(jìn)行減值；借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入公允價值模式下：科目：投資性房地產(chǎn)-成本、投資性房地產(chǎn)-公允價值變動投資性房地產(chǎn)的公允價值是指市場參與者在計量日的有序交易中，出售該房地產(chǎn)所能收到的金額；企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行

28、后續(xù)計量的不得對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，也不得計提減值準(zhǔn)備；借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動 貸：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交營業(yè)稅投資性房地產(chǎn)的后續(xù)模式的變更：已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不得從公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式；從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整處理，將變更日公允價值與原賬面價值之間的差額，調(diào)整期初留存收益；借：投資性房地產(chǎn)-成本（變更日公允價值） 投資性房地產(chǎn)累計折舊/減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 盈余公積 未分配利潤5.投資性房

29、地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置：轉(zhuǎn)換：成本模式下非投資性房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換-按照賬面價值轉(zhuǎn)換 公允價值模式下非投資性房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換注意：公允價值模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，非投資性房地產(chǎn)按照公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”科目；公允價值模式下非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，投資性房地產(chǎn)按照公允價值計量，公允價值與賬面價值的借方差額計入“公允價值變動損益”，貸方差額計入“其他綜合收益”科目；處置：成本模式下：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)折舊/攤銷/減值 貸：投資性房地產(chǎn)公允價值模式下：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)

30、收入借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)-公允價值變動 貸：投資性房地產(chǎn)-成本借：其他綜合收益 公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交營業(yè)稅第六章無形資產(chǎn)1.無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計量：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)；（注意商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身相分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)）； 客戶關(guān)系、人力資源等由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；企業(yè)自創(chuàng)的品牌由于其成本無法可靠計量也不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；（確認(rèn)條件）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠計量；無形資產(chǎn)的初始計量：無形資產(chǎn)通常按照實

31、際成本計量初始計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本；外購的無形資產(chǎn)：購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出（注意下列支出不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：為引人新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費管理費用以及其他間接費用、無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用）；購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費用，在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

32、（財務(wù)費用）；（借：無形資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款）投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議約定的價值確定，但是合同或者協(xié)議約定的價值不公允的應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的公允價值入賬；注意：土地使用權(quán)-存貨/無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物的成本中，作為存貨核算；企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理的分配，確實難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或者資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)；

33、2.內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)與計量：研究階段+開發(fā)階段研究階段：研究階段的支出應(yīng)當(dāng)全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；開發(fā)階段：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的應(yīng)當(dāng)資本化計入無形資產(chǎn)成本；無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益；內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整；科目:研發(fā)支出-費用化支出 研發(fā)支出-資本化支出（研發(fā)支出科目余額計入資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項目）借：研發(fā)支出-費用化支出 研發(fā)支出-

34、資本化支出 貸：銀行存款借：管理費用 無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-費用化支出 研發(fā)支出-資本化支出注意：無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本；3.無形資產(chǎn)的后續(xù)計量：無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是指成本扣除預(yù)計殘值和減值準(zhǔn)備后的金額，一般無形資產(chǎn)的殘值為零，但是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)或者可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在的殘值可能不為零；企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致的運(yùn)用于不同的會計期間，無法可靠確定

35、其預(yù)期實現(xiàn)方式的應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷；持有代售無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量；無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用/其他業(yè)務(wù)成本等），但是若某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入其相關(guān)資產(chǎn)的成本中；（攤銷時可能影響當(dāng)期損益，也可能計入制造費用）4.無形資產(chǎn)的處置（出租、出售）：出租：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借:其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交營業(yè)稅出售：企業(yè)出售無形資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及應(yīng)交稅費的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入、營業(yè)外支出） 借：銀

36、行存款 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入第九章金融資產(chǎn)1.金融資產(chǎn)的分類（以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)、不同類金融資產(chǎn)的重分類）：金融資產(chǎn)：主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等；（注意：雖然長期股權(quán)投資的確認(rèn)計量沒有在金融工具的確認(rèn)與計量準(zhǔn)則中規(guī)范，但是長期股權(quán)投資也是屬于金融資產(chǎn)的）交易性金融資產(chǎn)：以賺取差價為目的從二級市場上購入的債券、股票、基金；目的是為了近期內(nèi)出售、企業(yè)近期采用短期獲利方式對該

37、組合進(jìn)行管理、屬于衍生工具；持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或者可確定且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)；（若是某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資）（只有債券才可能劃分為持有至到期投資，股票是不能的）；貸款和應(yīng)收款項：在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)；（注意：劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)與劃分為持有至到期類的金融資產(chǎn)，其主要的差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或者重分類方面受到較多的限制）；可供出售金融資產(chǎn)：對于公允價值能夠可靠計量的非衍生金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將

38、其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)，例如在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等；若是企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)則應(yīng)當(dāng)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確；限售股權(quán)的分類：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或者重大影響的應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)；企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)）且對上市公司不具有控制、共同控制或者重大影響的應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)的確認(rèn)

39、計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；不同類金融資產(chǎn)的重分類：企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)，其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)三類金融資產(chǎn)之間不得隨意重分類；企業(yè)因持有意圖或能力改變，使得某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)；貸款和應(yīng)收賬款在活躍市場上沒有報價故也不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)；企業(yè)將持有至到期

40、投資到期前處置或者重分類的，通常表明其違背了將持有至到期的最初意圖，如果處置或者重分類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在出售或者重分類前的總額較大的，則企業(yè)在處置或者重分類后應(yīng)當(dāng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資；但是特殊情況除外(出售日或者重分類日距離該項投資到期日或者贖回日較近且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響、根據(jù)合同約定的償付方式企業(yè)已經(jīng)收回幾乎全部的初始本金、出售或者重分類是由于企業(yè)無法控制的預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生的且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起的)；2.金融資產(chǎn)的初始計量：企業(yè)初始確

41、認(rèn)金融資產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；對于交易性金融資產(chǎn)，其相關(guān)的交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益，對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)的交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額；交易費用:可直接歸屬于購買發(fā)行或者處置金融工具的增量費用，即企業(yè)不購買不發(fā)行或者不處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商的手續(xù)費和傭金以及其他必要的支出，但是不包括債券的溢價折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用；企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但是尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或者債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目進(jìn)行處理；3.公允價值的確定：公允價值：市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所

42、能收到的或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格；企業(yè)是以單項還是組合的方式對金融資產(chǎn)進(jìn)行公允價值計量取決于該金融資產(chǎn)的計量單元（計量單元是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨或者組合的方式進(jìn)行計量的最小單位）；有序交易是指在計量日的前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易，清算等被迫交易不屬于有序交易；企業(yè)以公允價值計量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定出售金融資產(chǎn)的有序交易在金融資產(chǎn)的主要市場進(jìn)行，不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在金融資產(chǎn)的最有利市場進(jìn)行；主要市場是指相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場，最有利市場是指考慮交易費用和運(yùn)費費用后能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場；

43、企業(yè)在識別主要市場或者最有利市場時，應(yīng)當(dāng)考慮所有可合理取得的信息，但是沒有必要考察所有市場，企業(yè)正常進(jìn)行的金融出售的市場可以視為主要市場或最有利市場的；公允價值和交易價格：在企業(yè)取得金融資產(chǎn)的交易中，交易價格是取得該項金融資產(chǎn)所支付的價格即進(jìn)入價格；公允價值是出售該項金融資產(chǎn)所能收到的價格即脫手價格；金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時的公允價值通常與其交易價格相等，但是也有特殊情況下不相等，比如交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間（當(dāng)然有證據(jù)表明該關(guān)聯(lián)方交易是在市場條件下進(jìn)行的除外）、交易是被迫的、交易價格所代表的計量單元不同于以公允價值計量的金融資產(chǎn)的計量單元、交易市場不是金融資產(chǎn)的主要市場或最有利市場；估值：企業(yè)以公允

44、價值計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息 支持的估值技術(shù)；估值技術(shù)主要包括市場法（利用相同或類似資產(chǎn)負(fù)債或者資產(chǎn)負(fù)債組合的價格以及其他相關(guān)市場交易信息進(jìn)行估值）、收益法（將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值）、成本法（反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額的估值）；輸入值：市場參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債定價時所使用的假設(shè)，包括可觀察輸入值（能夠從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值）和不可觀察輸入值（不能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值）；企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下才可以使用不可觀察輸入值；公允價值層次：

45、應(yīng)當(dāng)將公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后詩人第三層次輸入值；公允價值計量結(jié)果所屬的層次取決于估值技術(shù)的輸入值而不是估值技術(shù)本身；4.金融資產(chǎn)的后續(xù)計量：交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用；持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實際利率法按照攤余成本計量；貸款和應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)采用實際利率法按照攤余成本計量；可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用；實際利率法：按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或者利息費用的方法；實際利率是指將金

46、融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率；企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計算其實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變；攤余成本：金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)調(diào)整后（扣除已償還的本金、加減采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額、扣除已經(jīng)發(fā)生的建造損失）的結(jié)果；交易性金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利的損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（借：交易性金融資產(chǎn) 貸：公允價值變動損益）；可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利的損失，除了減值損失（借

47、：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)）和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益；可供出售外幣貨幣性資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用（借：財務(wù)費用 貸：可供出售金融資產(chǎn)）；采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具投資的利息收入應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（借：應(yīng)收利息 貸：投資收益）；可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益（借：應(yīng)收股利 貸：投資收益）；以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或者終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；5.交易性金融資產(chǎn)的會計處理：借：交易性金融

48、資產(chǎn)-成本 投資收益（交易費用） 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 貸：銀行存款借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：公允價值變動損益借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本及公允價值變動 投資收益（差額）借：公允價值變動損益 貸：投資收益6.持有至到期投資的會計處理：借：持有至到期投資-成本 持有至到期投資-利息調(diào)整 應(yīng)收利息 貸：銀行存款“持有至到期投資-成本”只反映債券的面值，”持有至到期投資-利息調(diào)整“不僅反映債券的溢價折價，還包括傭金、手續(xù)費等相關(guān)交易費用；借：應(yīng)收利息 持有至到期投資-應(yīng)計利息 貸：投資收益 持有至到期-利息調(diào)整（差額）應(yīng)收利息和應(yīng)計利息主要是區(qū)

49、別是分期付息還是到期一次還本付息，是用其票面利率和面值計算而來；投資收益即本期計提的利息收入，是期初攤余成本與實際利率的乘積；期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本*實際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值*票面利率）和本金-本期計提的減值準(zhǔn)備；借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值） 貸：持有至到期投資（帳價） 其他綜合收益重分類時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷持有至到期投資的賬面價值，已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)持有至到期投資減值準(zhǔn)備的金額；借：銀行存款 貸：持有至到期投資 投資收益（差額）持有債券到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=收回債券的本金利息-購入債

50、券支付的款項=銀行存款借方-銀行存款貸方；若是預(yù)計持有至到期投資的本金會在該年末收回，遇到這種情況時應(yīng)當(dāng)調(diào)整年初的攤余成本，按照收到的本金和調(diào)整后的利息按照實際利率折現(xiàn)重新確定攤余成本，按照重新計算的攤余成本與原先攤余成本的差額調(diào)整攤余成本（借：持有至-利調(diào) 貸：投資收益）7.貸款和應(yīng)收款項的會計處理；（省略）8.可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（股票投資、債券投資）：科目：可供出售金融資產(chǎn)-成本、利息調(diào)整、減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)-成本、公允價值變動、減值準(zhǔn)備借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允價值和交易費用之和） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 -利息調(diào)整 應(yīng)收利息 貸：銀行存款

51、股票投資會計處理像長期股權(quán)投資，債券投資會計處理像持有至到期投資（買誰像誰）；借：應(yīng)收利息 可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計利息 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整借：應(yīng)收股利 貸：投資收益?zhèn)顿Y在資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息或者股票投資在持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：其他綜合收益（正常變動情況下）借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值） 貸：持有至到期投資賬價 其他綜合收益借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益（差額）借：其他綜合收益 貸：投資收益（轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額）并不存在可供出售貨幣型金融資產(chǎn)和可供出售非貨幣性資產(chǎn)這兩個科目，這個只是對可供

52、出售金融資產(chǎn)根據(jù)特定目的進(jìn)行的分類，由于在資產(chǎn)負(fù)債表日，要對外幣項目進(jìn)行分類換算成記賬本位幣，就把資產(chǎn)負(fù)債項目分成了貨幣性項目和非貨幣性項目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)債券類投資應(yīng)當(dāng)是貨幣性項目，其負(fù)債表日即期匯率折算公允價值與原賬面價值差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，所喲可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動除了涉及資產(chǎn)減值損失外，還涉及財務(wù)費用-匯兌差額科目；可供出售金融資產(chǎn)股票基金類投資等非貨幣性項目，其折算差額應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益的；9.金融資產(chǎn)之間重分類的會計處理：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或者終止確認(rèn)時

53、轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益；類別初始計量后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)公允價值計量，交易費用計入投資收益公允價值計量，公允價值變動計入公允價值變動損益持有至到期投資公允價值計量，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成入賬成本的組成部分?jǐn)傆喑杀?、實際利率法計量貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益，公允價值下降幅度較大或非暫時性下跌的計入資產(chǎn)減值損失10.金融資產(chǎn)的減值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（即交易性金融資產(chǎn)）以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備；類別減值損失的計量減值恢復(fù)持有至到期

54、投資、貸款、應(yīng)收款項(與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失），減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益；有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按照已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回計入當(dāng)期損益，但是該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不得超過假定不計提減值情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本；可供出售金融資產(chǎn)-債券投資（與公允價值比較）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，即使該項金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益中因公允價值下降形成的累計損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益 可供出售金融資產(chǎn)-減值應(yīng)在原確認(rèn)的減值

55、損失范圍內(nèi)按照已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回計入當(dāng)期損益借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)-股票投資（與公允價值比較）不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計入其他綜合收益借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備貸：其他綜合收益公允價值變動上升金額超過原確認(rèn)減值損失的：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：其他綜合收益對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)的減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進(jìn)行減值測試，對于單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進(jìn)行減值測試，或者包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試；單獨測試 未發(fā)生減值的金融資

56、產(chǎn)（包括單項金額重大的和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試；外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)先按照外幣確定，在計量減值時再按照資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為以記賬本位幣反映的金額，該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益；第五章長期股權(quán)投資1.長期股權(quán)投資的范圍：投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資即對子公司的投資；投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資即對合營企業(yè)投資；投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資即對聯(lián)營企業(yè)投資；如果存在兩個或者兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制，即共同控制合營安排的參與方組合是唯一的；2.長期股權(quán)投資的初始計量：企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（同一控制、非同一控制下）：同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或者相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的的合并交易（不以公允價值計量，不確認(rèn)損益，非市場行為）；合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價：借：長期股權(quán)投資（取得被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)）貸：負(fù)債（承