企業(yè)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理

1、、企業(yè)職工薪酬的概念及范圍企業(yè)職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)，在職工在職期間和離職之后提供 給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。包括提供給職工本人的薪酬和提供給職 工的配偶、子女及其他被贍養(yǎng)人的福利等。這里的職工，包括與企業(yè)訂立正式勞動(dòng) 合同的所有人員；未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事、 監(jiān)事會(huì)人員；與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同、未被企業(yè)任命但為企業(yè)提供了類似服務(wù)的人 員等。按照企業(yè)職工薪酬準(zhǔn)則的規(guī)定，職工薪酬內(nèi)容從時(shí)間范圍上看，包括企 業(yè)因職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生的所有義務(wù)；從項(xiàng)目?jī)?nèi)容上看，包括職工工資、 獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；各種保險(xiǎn)費(fèi)，含醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)

2、費(fèi)、失業(yè) 保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)及各種商業(yè)性保險(xiǎn)費(fèi)等；住房公積金；工會(huì)經(jīng) 費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；辭退福利；其他與職工提供服務(wù)的相關(guān)支出 等。企業(yè)對(duì)職工的股份支付也屬于職工薪酬的范圍，但該內(nèi)容由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11號(hào)股份支付加以規(guī)范。二、企業(yè)職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量（一）企業(yè)職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)職工薪酬應(yīng)按貨幣性職工薪酬與非貨幣性職工薪酬區(qū)分國(guó)家有統(tǒng)一規(guī)定的 職工薪酬和國(guó)家無(wú)統(tǒng)一規(guī)定的職工薪酬分別予以確認(rèn)。（ 1）對(duì)國(guó)家有統(tǒng)一規(guī)定的 職工薪酬，應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和比例按期計(jì)提，如應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳付的 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等；應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公 積金

3、；應(yīng)向總工會(huì)繳付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)；另外還有職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。（2）對(duì)國(guó)家未規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和比例的職工薪酬，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史資料，考慮當(dāng)前 企業(yè)的實(shí)際情況確認(rèn)，并于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)職工薪酬的實(shí)際發(fā)生金額對(duì)預(yù) 計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。（ 3）對(duì)非貨幣性職工薪酬，企業(yè)應(yīng)以提供非貨幣性資產(chǎn)的形式 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬：用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品提供的非貨幣性福利，應(yīng)按產(chǎn)品的公允價(jià)值加 相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為職工薪酬；用外購(gòu)商品提供的非貨幣性福利，應(yīng)按外購(gòu)商品的公允 價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為職工薪酬；用企業(yè)自有固定資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的非貨幣性福利，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，確認(rèn)為職工薪酬；用企業(yè)租賃資產(chǎn)（如租賃的房屋）無(wú)償提

4、供給職工使用的非貨幣性福利，應(yīng)按實(shí)際支付的租金數(shù)額確認(rèn)為職工薪酬。（二）企業(yè)職工薪酬的計(jì)量企業(yè)職工薪酬的計(jì)量方法有一般計(jì)量方法和特殊計(jì)量方法兩種。（ 1）一般計(jì) 量方法。一般計(jì)量方法是指職工薪酬按應(yīng)付金額或?qū)嵏督痤~進(jìn)行計(jì)量的方法，如職 工工資、獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等按職工生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量或勞動(dòng)工時(shí)和工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)付 金額；職工福利費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng) 按職工工資和一定比例計(jì)算的應(yīng)付金額；非貨幣性福利，按提供商品或資產(chǎn)的成本 加相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量，或按實(shí)際支付的租金金額計(jì)量。（ 2）特殊計(jì)量方法。即對(duì)特殊 的職工薪酬采用例外的計(jì)量方法，如辭退福利的計(jì)量。對(duì)于職工無(wú)選擇權(quán)的

5、辭退福 利，應(yīng)根據(jù)辭退計(jì)劃的辭退職工人數(shù)和每個(gè)職位的辭退補(bǔ)償額計(jì)算確定；對(duì)于職工 自愿接受裁減建議的辭退福利，應(yīng)按預(yù)計(jì)接受裁減建議職工人數(shù)和每個(gè)職位辭退補(bǔ) 償金額計(jì)算確定；部分款項(xiàng)推遲到 1 年以后支付的辭退福利，應(yīng)按辭退福利的現(xiàn)值 計(jì)量。三、企業(yè)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目首先應(yīng)設(shè)置總賬科目。應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)付職工薪酬 ”科目， 用于核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)支付給職工的各種薪酬，包括非貨幣性福利，外資企 業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等。本科目借方記錄實(shí)際已支付給 職工的各種薪酬，貸方記錄應(yīng)支付給職工的薪酬，期末金額一般在貸方，反映企業(yè) 在期末應(yīng)付未付給職工各種薪酬的累計(jì)實(shí)

6、際余額。其次應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目。應(yīng)在 “應(yīng) 付職工薪酬 ”總賬科目下設(shè)置 “工資”、 “職工福利費(fèi) ”、“社會(huì)保障費(fèi) ”、“住房公積 金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi) ”、“職工教育經(jīng)費(fèi) ”、“非貨幣性福利 ”、“辭退福利 ”、“股份支付 等”。二）主要賬務(wù)處理第一，企業(yè)按規(guī)定實(shí)際發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理：1）支付職工工資、獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼及福利費(fèi)等借：應(yīng)付職工薪酬 工資職工福利費(fèi)貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款其他應(yīng)付款 各種代扣款應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交個(gè)人所得稅（2）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，繳付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等 借：應(yīng)付職工薪酬 工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款（3）支付職工非貨幣性福利將

7、自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利（產(chǎn)品公允價(jià)值 +增值稅稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 商品銷售收入（產(chǎn)品公允價(jià)值，即售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品制造成本）貸：庫(kù)存商品將外購(gòu)材料或商品發(fā)放給職工時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利（材料公允價(jià)值 +增值稅額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 材料轉(zhuǎn)讓售收入（材料公允價(jià)值，即售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）同時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本 材料成本貸：原材料將租賃資產(chǎn)無(wú)償供職工使用的，在支付租金時(shí)借：應(yīng)付職工薪金 非貨幣性福利貸：銀行存款等將自有固定資產(chǎn)無(wú)償供給職工使用的，在期末計(jì)提折舊時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣

8、性福利貸：累計(jì)折舊（4）在行權(quán)日，以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付借：應(yīng)付職工薪酬 股份支付貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金（5）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而支付職工補(bǔ)償借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金第二，企業(yè)職工薪酬分配的賬務(wù)處理。企業(yè)職工薪酬分配應(yīng)按照職工提供服務(wù) 的對(duì)象和用途進(jìn)行：（1）生產(chǎn)、管理和銷售部門(mén)人員的職工薪酬，應(yīng)分別計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本、 管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。期末分配時(shí)借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬 有關(guān)明細(xì)賬戶（2）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，在期末分配時(shí)借：在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬 有關(guān)明細(xì)賬戶（3）以非貨幣性資產(chǎn)支付的職工薪酬，包括以自產(chǎn)產(chǎn)品、外購(gòu)材料、固定資 產(chǎn)、租賃資產(chǎn)等無(wú)償提供給職工使用，按規(guī)定計(jì)算的價(jià)值。期末分配時(shí)借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利（4）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，期末分配時(shí)借：管理費(fèi)用 辭退福利貸：應(yīng)付職工薪酬 辭退福利（5）以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付的分配在等待期內(nèi)的各資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售