成本法下直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的案例分析

1、成本法下直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的案例分析-以禾浩通信科技有限公司為例（一）禾浩通信公司概況2008年，金秋九月，南京禾浩通信科技有限公司（下簡稱南京禾浩）注冊(cè)成立，登記 資本達(dá)五千萬人民幣。南京禾浩登記地址為江寧經(jīng)開區(qū)水長街八號(hào)，公司占地一萬三千八 百平方米，其中建筑展開面積高達(dá)三萬平方米。南京禾浩的業(yè)務(wù)領(lǐng)域主要包括： 1）通訊硬件設(shè)施業(yè)務(wù)， 2）新型清潔能源業(yè)務(wù)， 3）物 聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)， 4）軟件服務(wù)業(yè)務(wù)；在這四大業(yè)務(wù)領(lǐng)域中，南方禾浩均能提供產(chǎn)品的研產(chǎn)售與服 務(wù)于一體的一條龍式服務(wù)，企業(yè)科技含量較高，被吸納為通信行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化制訂單位之一， 也曾獲得省級(jí)高新技術(shù)單位、省級(jí)軟件單位、省級(jí)科技型私營公司等

2、多個(gè)榮譽(yù)頭銜。南方 禾浩將“以誠信的態(tài)度對(duì)待客戶、以和諧的胸懷面對(duì)員工、以創(chuàng)新的思維面對(duì)產(chǎn)品、以發(fā) 展的視角展望未來”的企業(yè)文化貫穿于企業(yè)運(yùn)營管理過程中，成南大、南航大、西工大等 高等院校展開了密切的合作。南京禾浩以技術(shù)為企業(yè)的核心力量，以創(chuàng)新為技術(shù)的成長方式，讓企業(yè)沿著創(chuàng)新式發(fā) 展的道路不斷前進(jìn)。當(dāng)前，南方禾潔打造了一支具備較高科研能力的技術(shù)團(tuán)隊(duì)，技術(shù)團(tuán)隊(duì) 不乏獲得“省級(jí)創(chuàng)新人才” 、“市級(jí)紫金特別表彰人物”等稱號(hào)的高端技術(shù)專家，在這支科 研隊(duì)伍中，十九人獲高級(jí)職稱，四十五人位居中級(jí)職稱。在這支高素質(zhì)專業(yè)人才的帶動(dòng)下， 南方禾浩迎來了累累的科研碩果，九項(xiàng)技術(shù)被我國專利主管機(jī)構(gòu)認(rèn)定了發(fā)明專利，

3、六項(xiàng)技 術(shù)被國外專利認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)可為發(fā)明專利，實(shí)用新型專利更高達(dá)幾十項(xiàng)之多。南京禾浩的拳 頭產(chǎn)品無線定位設(shè)備、輔助資產(chǎn)管理軟件、新型氫料儲(chǔ)電電池等均為企業(yè)自行完成科 研攻關(guān)工作，南方禾潔的業(yè)務(wù)范疇已擴(kuò)展到通信硬件、新能源設(shè)施、無線網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營、智能 生活軟件等物聯(lián)業(yè)務(wù)。假設(shè) 2009 年 1 月 1 日，南京禾浩通信科技有限公司（簡稱禾浩公司）斥資 300 萬 元銀行存款購買了 A 公司 80 的股份（在此之前， 南京禾浩丗 A 企業(yè)不屬于同一大股東 的投資序列，因此此次合并并非同一投資人資產(chǎn)整合 ）。禾浩公司備查簿中記錄 A 公司在 2009年 1 月 1 日幾乎所有的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值都和賬面

4、價(jià)值相符，但有一項(xiàng)固定資 產(chǎn)的賬面價(jià)值（ 60 萬元）與公允價(jià)值（ 70 萬元）不等。 以平均分配資產(chǎn)折舊的方式而言， 這一資產(chǎn)尚余二十年的折舊周期。除此之外，以合并之期為時(shí)間點(diǎn)， A 企業(yè)凈資產(chǎn)為 350 萬人民幣（企業(yè)原始資本 200 萬人民幣 +企業(yè)資本積累 150 萬人民幣），南京禾浩企業(yè)凈資 產(chǎn)為 700 萬人民幣（企業(yè)原始資本 400 萬人民幣 +企業(yè)資本積累 80 萬人民幣 +資本溢價(jià) 80 萬人民幣 +企業(yè)收益累積 100 萬+留存收益 120萬人民幣）。2009年的最后一天，南京禾浩獲得 A企業(yè)4/5的股份額度，有數(shù)據(jù)顯示，南京禾浩向 A企業(yè)投資300萬人民幣。成本核算法而言

5、，A企業(yè)凈資產(chǎn)為400萬人民幣（企業(yè)原始資本 200萬人民幣+企業(yè)資本積累 160萬人民幣+資本溢價(jià) 10萬人民幣+留存收益 30萬人民幣）。 當(dāng)年，A企業(yè)純收益100萬人民幣，其中60萬在股權(quán)紅利形式發(fā)放（南京禾浩獲得 48萬 人民幣，其他投資人獲 12萬人民幣），企業(yè)法定利潤提取 10萬人民幣，留存收益 30萬人 民幣。除此之個(gè)，A企業(yè)的可交易型資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)期增長 10萬人民幣，計(jì)入企業(yè)本期資本積 累一項(xiàng)。在2010年度，禾浩公司和A公司沒有發(fā)生其他內(nèi)部交易事項(xiàng)，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200 萬元，分配現(xiàn)金股利 60 萬元（其中向禾浩公司分配 48萬元，其他投資人獲 12萬人民幣）， 企業(yè)法定利潤

6、提取20萬人民幣，留存收益120萬人民幣。除此之個(gè)，A企業(yè)的可交易型資 產(chǎn)價(jià)值當(dāng)期增長 20萬人民幣，計(jì)入企業(yè)本期資本積累一項(xiàng)。2010年度，A企業(yè)凈資產(chǎn)達(dá)560萬人民幣（企業(yè)原始資本200萬人民幣+企業(yè)資本積累 180萬人民幣+資本溢價(jià) 30萬人民幣+留存收益 150萬人民幣）。（二）購買日在成本法下直接編制合并報(bào)表在企業(yè)合并時(shí)間點(diǎn)，應(yīng)對(duì)企業(yè)品牌價(jià)值加以核算，以成本測(cè)算法為基礎(chǔ)展開企業(yè)合并 報(bào)表的測(cè)算與編寫工作是一種新型報(bào)表編制模式，運(yùn)用這種方式時(shí)需特別注意辨析企業(yè)資 本實(shí)際余額為公允市價(jià)，合并時(shí)間點(diǎn)在合并報(bào)表中將企業(yè)凈利潤與南京禾浩較長回報(bào)周期 的股權(quán)投資的財(cái)務(wù)記錄相抵消， 保護(hù)持少量股額

7、的投資人的利益， 下表中單位為萬人民幣。借：股本 200資本公積 150固定資產(chǎn) 10商譽(yù) 12 300-（ 350+10） *80%貸：長期股權(quán)投資 300少數(shù)股東權(quán)益 72 （350+10）*20%（三）購買日后在成本法下直接編制 2009 年末（第一年末）合并報(bào)表1）以 A 企業(yè)在合并時(shí)間點(diǎn)的企業(yè)投資人權(quán)益的公充市價(jià)，通過財(cái)務(wù)表單會(huì)計(jì)信息管 理提取企業(yè)的品牌價(jià)值，核算持有少量股額的投資人的利益，核算 A 企業(yè)投資人收益相對(duì) 于南方禾浩較長回報(bào)周期的股權(quán)投資活動(dòng)相互抵消部分的清單：借：股本 200資本公積 150固定資產(chǎn) 10商譽(yù)12 300-（350+10）*80%貸：長期股權(quán)投資 30

8、0少數(shù)股東權(quán)益 72 （350+10）*20%2）展開對(duì)合并時(shí)間點(diǎn) A 企業(yè)投資人權(quán)益的會(huì)計(jì)金額與公允市價(jià)差值的管理。借：管理費(fèi)用 0.5貸：固定資產(chǎn) 0.5 （70-60） /203）展開 A 企業(yè) 2009 年投資人權(quán)益與持有少量股額投資人的利益的變化之間的關(guān)聯(lián)性 分析。借：少數(shù)股東損益 19.9貸：少數(shù)股東權(quán)益 19.9 （ 100-0.5）*20%4）核算歸包含在企業(yè)凈資產(chǎn)一項(xiàng)中且為持有少量股額的投資人的盈利或虧損中的那部 分變化。借：資本公積 2貸：少數(shù)股東權(quán)益 25）確定本財(cái)務(wù)周期 A 企業(yè)列入企業(yè)收益累積中的財(cái)務(wù)信息中相互的那部分的清單借：盈余公積 10貸：提取盈余公積 106）

9、確定 A 企業(yè)股額紅利配置部分的相互抵消項(xiàng)目清單。借：投資收益 48少數(shù)股東權(quán)益 12貸：對(duì)股東的分配 60至此可知在 2009 年末，少數(shù)股東權(quán)益金額合計(jì)為 81.9萬元（ 72+19.9+2-12）。經(jīng)核算 驗(yàn)證，由成本核算法更改為利潤核算法之后消除各抵消項(xiàng)的影響的結(jié)果與本計(jì)算結(jié)果一致。（四）購買日后在成本法下直接編制 2010 年末（第二年末）合并報(bào)表1）以前文的核算原則為依據(jù)， 測(cè)算企業(yè)的品牌價(jià)值與持有較少份額股權(quán)投資人的利益， 展開 A 企業(yè)在合并時(shí)間點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表中利潤值作為當(dāng)期公允市價(jià)， 核算 A 企業(yè)投資人收益 相對(duì)于南方禾浩較長回報(bào)周期的股權(quán)投資活動(dòng)相互抵消部分的清單：2）分析

10、合并時(shí)間點(diǎn)至本財(cái)務(wù)周期初始時(shí)間點(diǎn)的協(xié)調(diào)數(shù)額相對(duì)于本財(cái)務(wù)周期初始時(shí)間留 存收益之間的關(guān)聯(lián)性，展開合并時(shí)間點(diǎn) A 企業(yè)投資人利益凈值與財(cái)務(wù)報(bào)表顯示利潤兩點(diǎn)減 值的管理。借：管理費(fèi)用 0.5期初未分配利潤 0.5貸：固定資產(chǎn) 13）展開對(duì)合并時(shí)間點(diǎn)至本財(cái)務(wù)周期初始企業(yè)投資人權(quán)益的會(huì)計(jì)金額變化，以及這一變化對(duì)本財(cái)務(wù)周期初期留存利益及企業(yè)凈利潤之間的關(guān)聯(lián)性的管理。借：資本公積期初 2期初未分配利潤 7.9貸：少數(shù)股東權(quán)益 9.94）確定合并時(shí)間點(diǎn)至本財(cái)務(wù)周期初始企業(yè)按比例提取的盈余累積數(shù)值相對(duì)于期初留存 盈利的關(guān)聯(lián)性。借：盈余公積 10貸：期初未分配利潤 105）展開 A 企業(yè)本財(cái)務(wù)周期投資人權(quán)益與持有少量股額投資人的利益的變化之間的關(guān) 聯(lián)性分析。借：少數(shù)股東損益 39.9貸：少數(shù)股東權(quán)益 39.9 （200-0.5）*20%6）核算歸包含在企業(yè)凈資產(chǎn)一項(xiàng)中且為持有少量股額的投資人的盈利或虧損中的那部 分變化。借：資本公積 4貸：少數(shù)股東權(quán)益 47）確定本財(cái)務(wù)周期 A 企業(yè)列入企業(yè)收益累積中的財(cái)務(wù)信息中相互的那部分的清單。借：盈余公積 20貸