從萬福生科財務造假案看會計人員職業(yè)道德建設(shè).

1、從萬福生科財務造假案看會計職業(yè)道德建設(shè)摘要： 2012 年震驚中國的萬福生科財務造假事件引發(fā)業(yè)界和財務專家、學者對中國財務監(jiān)管制度的思考， 這起財務造假事件的背后也曝露出財務人員職業(yè)道德下滑等問題，業(yè)界也一直呼喚重塑財務人員職業(yè)道德體系， 完善財務監(jiān)管和內(nèi)部控制體系。Abstract: In 2012 shocked the Chinese hail on Chinese financial supervision system of the industry and financial experts, scholars lead students Department of financi

2、al fraud cases, behind the financial fraud also exposes the financial personnel occupation moral decline and other issues, the industry also has been called to reshape the occupation moral system of financial personnel, improve the financial supervision and internal control system.關(guān)鍵詞：財務造假；會計；職業(yè)道德；建

3、設(shè)Key: Financial fraud; accounting occupation moral; construction;一、萬福生科財務造假事件分析2012 年 9 月 15 日，萬福生科稱收到中國證券監(jiān)督管理委員會湖南監(jiān)管局立案稽查通知書，因公司涉嫌違反有關(guān)證券法律法規(guī)，湖南監(jiān)管局決定對公司進行立案稽查。 2012 年 9 月 18 日，萬福生科再次公告被證監(jiān)會稽查總隊立案調(diào)查的情況。 10 月 25 日，萬福生科公告承認2012 年半年報財務造假，這份長達29頁的 2012 年中報更正報告顯示：萬福生科的半年報中，虛增營業(yè)收入 1.88 億元、虛增營業(yè)成本1.46 億元、虛增利潤

4、4023.16 萬元。其收入前五大客戶存在重大變動，存在著虛擬合同以及隨意造假的行為。湖南省傻牛食品廠、 懷化小丫丫食品，貢獻收入都在1300 萬元左右，但在更改后的中報中，這兩個公司已經(jīng)從前五大客戶名單中消失； 湖南祁東佳美食品和津市市中意糖果公司貢獻的收入分別為 1415.61 萬元和 1341.95 萬元，更改后變?yōu)?222.8 萬元和 118.73 萬元。萬福生科財務造假事件暴露出三大問題1 、公司內(nèi)部管理松散2 、沒有完善的內(nèi)控體系，財務總監(jiān)形同虛設(shè)3 、財務人員職業(yè)道德缺失上市公司財務造假行為嚴重損害投資者合法權(quán)益，破壞資本市場公信力，是資本市場的毒瘤， 影響了資本市場的穩(wěn)定運行和

5、健康發(fā)展， 是造成我國資本市場長期“牛短熊長” 的主要原因， 萬福生科財務造假事件呼吁重塑會計職業(yè)道德體系。二、會計職業(yè)道德缺失原因分析（一）市場體系不健全、市場透明度低導致誠信激勵機制不足。我國目前市場信息披露機制很不健全， 市場信息傳導機制不暢， 導致信息缺乏、 市場信息傳播速度緩慢，市場主體各自擁有的信息不對稱， 致使好的商譽難以得到廣泛而迅速的傳播，失信者不能及時地被曝光和發(fā)現(xiàn)， 并得到應有的懲罰。 社會化誠信機制尚未形成，缺乏有效的誠信監(jiān)督機制。 市場體系的不完善導致的市場獎懲機制的不完備，直接造成誠信保證機制的缺乏， 實際是對守信者積極性的打擊和對失信者失信行為的放縱，從而使市場主

6、體缺乏遵守和履行誠信的內(nèi)在激勵。（二）會計從業(yè)環(huán)境不利于會計人員形成良好的會計職業(yè)道德1. 會計職業(yè)缺乏獨立性目前企業(yè)的會計人員是受聘、受雇于其所在公司的職員，公司老板對會計人員擁有絕對的領(lǐng)導權(quán)和支配權(quán)，當會計人員與老板發(fā)生道德沖突時，會計人員則面臨著堅持原則、 堅守職業(yè)道德就可能被辭退失業(yè)的痛苦選擇。 目前被爆光的會計造假問題， 大多數(shù)是公司經(jīng)理授意、 指使、強令會計人員編制虛假會計信息造成的，這說明會計職業(yè)缺乏獨立性，也是造成會計職業(yè)道德缺失的原因之一。2. 會計制度缺失會計制度是規(guī)范會計行為，衡量會計人員是否遵守職業(yè)道德的重要依據(jù)。盡管我國出臺了一系列會計法律法規(guī)，如會計法、會計人員的職

7、責條例等法律法規(guī)，對會計職業(yè)道德都提出了要求，但實際執(zhí)行起來收效甚微， 甚至形同虛設(shè)，其原因有三：一是會計制度不健全。由于經(jīng)濟現(xiàn)象的復雜性，會計制度不可能規(guī)范所有會計活動， 會計制度還存在著規(guī)范不完整，不系統(tǒng)等不足； 二是會計制度沒有得到有效執(zhí)行。會計制度建設(shè)的關(guān)鍵在于執(zhí)行，會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督等監(jiān)督制度也沒有得到有效執(zhí)行， 對會計職業(yè)道德的優(yōu)劣賞罰不明， 致使會計制度執(zhí)行效果甚微； 三是會計法律救濟制度不完善。 會計人員依法行使職權(quán)與單位負責人發(fā)生道德沖突時， 會計人員始終處于弱勢地位， 沒有一套健全且有效執(zhí)行的會計救濟制度來保障會計人員的合法權(quán)益， 這也不利于會計人員形成良好的職業(yè)

8、道德。（三）會計人員素質(zhì)不高會計人員總體素質(zhì)不高， 也是造成會計職業(yè)道德缺失的原因之一。 會計人員在做出違法違紀會計行為是在其職權(quán)范圍內(nèi)， 這一方面反映出會計人員自身道德素質(zhì)偏低，受不良思想和價值觀念等的影響， 在利益的誘惑下，喪失了職業(yè)道德，為了個人私利參與會計作假或貪污舞弊； 另一方面由于經(jīng)濟業(yè)務復雜性， 對會計人員的專業(yè)知識和技能有較高的要求， 一些會計人員不能對會計事項進行正確的職業(yè)判斷也可能表現(xiàn)為會計職業(yè)道德的缺失。（四）違法成本低雖然會計法、企業(yè)會計報告條例等法律法規(guī)對會計人員違法責任進行了詳盡地規(guī)范， 如會計法的第 42 條至第 49 條專門規(guī)范了違反會計法的法律責任，但這些懲罰

9、相對于進行會計造假獲得的巨額利潤來說，根本無法配比。對職業(yè)道德的違規(guī)行為懲治不力和對職業(yè)道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明， 違法成本低也是某些會計人員鋌而走險、違法犯法，喪失職業(yè)道德的原因之一。（五）會計教育中忽視職業(yè)道德教育目前各類學校會計專業(yè)教學無論是在課程設(shè)置上，還是在教材內(nèi)容上以及教學過程中，都普遍存在忽視會計職業(yè)道德教育的現(xiàn)象。 在職會計人員的繼續(xù)教育中也同樣存在忽視會計職業(yè)道德教育的現(xiàn)象。 實際上，對于一名稱職的會計人員而言，專業(yè)知識技能固然重要，但職業(yè)道德修養(yǎng)更重要。三、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的途徑（一）建立健全的法律制度，讓法治與德治相結(jié)合進一步完善會計法 及各種相關(guān)法律法規(guī)， 提高立法的科

10、學性和執(zhí)法的可操作性。明確規(guī)定對違法亂紀行為的處罰，切實做到“有法必依，違法必究” ，讓那些膽敢造假者得到應有的懲罰。 同時加強法制教育， 促使會計人員形成正確的道德判斷、道德選擇和道德評價模式，從而自覺地調(diào)節(jié)自己的行為（二）加強管理機構(gòu)和社會輿論的監(jiān)督財務工作的外部監(jiān)督機構(gòu)稅務機關(guān)、 工商管理、審計機關(guān)、 民間審計等執(zhí)法部門要維護執(zhí)法的嚴肅性和權(quán)威性， 充分發(fā)揮其對會計工作的監(jiān)督、 檢查與指導作用；加強社會輿論的監(jiān)督作用，利用電視、報紙、廣播、雜志等各種大眾傳媒工具，大力宣傳和表彰優(yōu)秀會計的品行，譴責少數(shù)會計的不道德的行為，借助社會輿論的贊揚與批判，調(diào)動會計的榮辱感和道德良心， 培養(yǎng)會計知善

11、知惡的能力，引導會計棄惡揚善， 在全行業(yè)中造成一種遵守職業(yè)道德光榮、違反會計職業(yè)道德可恥的濃厚氛圍，促使良好的會計職業(yè)道德風尚深入人心。在財政、審計、稅務等檢查中，對會計人員遵守會計職業(yè)道德的情況，進行評分，建立會計人員職業(yè)道德個人誠信檔案，并以此作為會計人員從業(yè)資格年檢、晉升、晉級、聘任專業(yè)職務，表彰獎勵的重要考核依據(jù)， 加大對會計人員職業(yè)道德優(yōu)劣的獎懲力度， 加強社會輿論監(jiān)督，從則堅定會計人員遵守職業(yè)道德決心和信心。（三）加強單位內(nèi)部監(jiān)督建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督機制，定期對會計人員職業(yè)道德情況進行檢查、考核和評價。獎優(yōu)罰劣；合理配備會計人員，建立會計崗位輪換制度，促使會計人員掌握多種業(yè)務技能，

12、 形成內(nèi)部檢查和監(jiān)督機制； 健全會計證管理辦法， 實行考試頒發(fā)會計證制度， 把住會計人員任職資格標準，嚴格把好會計人員任免關(guān)；不相融職務應分開設(shè)立， 使各種崗位之間能相互牽制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn)。 建立會計職業(yè)道德“自律”機制，將會計職業(yè)道德規(guī)范的具體要求、標準和內(nèi)容轉(zhuǎn)化為職業(yè)會計組織和職業(yè)會計人員內(nèi)在目標、標準和需求。從而使會計人員在 “他律”和“自律”的雙重機制下，通過自我控制和自我判斷自覺地遵守職業(yè)道 德規(guī)范。（四）提高會計人員的素質(zhì)，樹立正確的職業(yè)道德理念提高會計人員素質(zhì)，不僅要注重提高會計人員的專業(yè)知識和技能，更要培養(yǎng)會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)。 因此，建議在各類學校的會計專業(yè)中開設(shè)會

13、計職業(yè)道德課程，提高會計人員政治思想水平和法制觀念，使在校學生通過會計職業(yè)道德學習，深刻了解會計職業(yè)道德對社會經(jīng)濟秩序的影響，增強法律意識， 樹立正確的人生觀和價值觀， 提高職業(yè)道德水平和辨別是非的能力，增強履行監(jiān)督職能的自覺性，成為一名又紅又專的合格人才。各單位和會計管理部門應不斷加強對會計人員的業(yè)務知識培訓和職業(yè)道德教育，并使之制度化、 規(guī)范化，將繼續(xù)教育和培訓列入其業(yè)務考核的內(nèi)容，利用一些正反典型的案例， 開展誠信教育和警示教育，培養(yǎng)會計人員的誠信意識和道德責任感，樹立正確的職業(yè)道德理念。（五）建立一個以誠信為基礎(chǔ)的市場經(jīng)濟體制建立一個以誠信為基礎(chǔ)的市場經(jīng)濟體制是知識經(jīng)濟時代的呼喚， 是

14、當今社會公眾的共同愿望， 也是人類社會發(fā)展的必然趨勢。 建立良好的會計職業(yè)道德， 有利于提高會計人員技術(shù)水平和業(yè)務水平， 從而提高會計的工作質(zhì)量和會計隊伍的整體素質(zhì)；有利于會計人員有效地履行會計監(jiān)督職能， 提高自我防腐的能力， 自覺抵制各種利益的誘惑； 有利于提高全社會精神文明的程度， 促進社會主義經(jīng)濟建設(shè)健康發(fā)展。會計人員的職業(yè)道德水平如何，是關(guān)系到國家財經(jīng)法規(guī)制度能否貫徹執(zhí)行，經(jīng)濟秩序能否維護， 經(jīng)濟發(fā)展能否促進的大問題， 加強會計職業(yè)道德建設(shè)是擺在我們面前一項十分緊迫而重大的任務。 會計道德是一般社會公德在會計職業(yè)行為活動中的具體體現(xiàn)， 是引導和制約會計行為， 調(diào)整會計人員與社會、 與不

15、同利益集團以及會計人員之間關(guān)系的社會規(guī)范。 會計人員的職業(yè)道德水平如何， 是關(guān)系到國家財經(jīng)法規(guī)制度能否貫徹執(zhí)行， 經(jīng)濟秩序能否維護， 經(jīng)濟發(fā)展能否促進的大問題。在市場經(jīng)濟條件下，會計人員是多元利益主體的中心，肩負著客觀、公正地處理各方利益的艱巨任務。 許多企業(yè)的管理者在追求企業(yè)財富、 利潤最大化的經(jīng)營目標下，常常失去理性，明示或暗示會計人員造假。在這種情況下，若會計人員的職業(yè)道德水平不高， 屈從于管理者的意愿做帳， 假帳就很容易發(fā)生。 另外，也有部分會計人員信念動搖，責任心差，道德失范，誠信缺失，以權(quán)謀私，違法違紀，走上腐敗犯罪的道路。職業(yè)道德建設(shè)是一項長期的、艱苦的實踐活動，任重而道遠，要靠我們每個會計人員不懈的努力。人無信不立，國無信不強，會計人員只有進一步加強會計職業(yè)道德建設(shè)， 全面提高從業(yè)人員的道德素質(zhì)， 牢固樹立良好的職業(yè)道德，