《國際稅收》第6章.ppt.Convertor

1、 國際稅收 第六章 第 8 頁 共 8 頁第六章 國際避稅的防范第一節(jié) 國際避稅防范的一般措施一、防止逃避稅收管轄權(quán)的措施1、限制個人移居的措施有條件地延續(xù)本國向外移居者的無限納稅義務(wù)2、限制法人移居的措施同時(shí)采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)本國居民公司改在他國注冊或總機(jī)構(gòu)、有效管理機(jī)構(gòu)移到國外，從而不再屬于本國居民公司時(shí)，該公司視同清算。二、防止濫用國際稅收協(xié)定的措施1、制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)如：瑞士防止稅收協(xié)定濫用法規(guī)定：除非下列條件得到滿足，否則瑞士與他國簽訂的稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠不適用于股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)。（1）瑞士公司的債務(wù)不能超過股本金的6倍，利息率不能超過正常利息

2、率（市場利率的最高限）（2）向居住在瑞士以外的納稅人以利息、使用費(fèi)、廣告費(fèi)等形式支付的款項(xiàng)不能超過享受協(xié)定優(yōu)惠的所得的50%；（3）如果非居民在瑞士公司中擁有控制權(quán)益，則享受協(xié)定給予稅收優(yōu)惠的所得至少應(yīng)有25%作為股息分配，繳納瑞士的預(yù)提稅。2、在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款各國一般都選擇多種方法同時(shí)使用，很少只局限于某種方法。（1）透視法；（2）排除法；（3）征稅法；（4）途徑（渠道）法；（5）選擇性優(yōu)惠條款。3、嚴(yán)格對協(xié)定受益人資格的審查程序三、防止資本弱化措施四、建立受控外國公司特別征稅規(guī)則五、限制利用改變公司組織形式避稅一些國家在法律上采取了一些防范性措施：如美國稅法規(guī)定，外國分公司改

3、為子公司以后，分公司過去的虧損所沖減的總公司利潤必須重新計(jì)算，并就這部分被國外分公司虧損沖減的利潤進(jìn)行補(bǔ)稅。英國稅法規(guī)定，除非經(jīng)財(cái)政部同意，否則一個英國公司將自己一部分貿(mào)易或經(jīng)營業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓給國外的非居民公司就是違法。第二節(jié) 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法歷程 調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本原則 正常交易原則：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的交易原則行事，也就是要按照公開公平的市場交易原則進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，其定價(jià)應(yīng)當(dāng)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在相同情況下交易定價(jià)一致，不受關(guān)聯(lián)關(guān)系而導(dǎo)致的價(jià)格的人為確定。最優(yōu)法原則：必須依照根據(jù)實(shí)際情況，對正常交易結(jié)果能夠進(jìn)行最可靠衡量的方法，來確定一項(xiàng)受控交易的正

4、常交易結(jié)果 可比性原則：以非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的方法，其可靠性程度取決于受控交易與非受控交易之間的可比程度，可比性越高可靠性越強(qiáng) 應(yīng)用可比性原則需注意的因素：選為參照的非受控交易的原始資料的完整性和準(zhǔn)確性、設(shè)定前提的可靠性、評估結(jié)果對數(shù)據(jù)和設(shè)定前提中的敏感性 可比性分析 功能分析 功能：企業(yè)在生產(chǎn)或經(jīng)營被作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查的產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)做了什么樣的事情或采用什么樣的資源。 包括：（1）研究和發(fā)展； （2）產(chǎn)品設(shè)計(jì)； （3）制造、生產(chǎn)和工序的設(shè)計(jì)； （4）產(chǎn)品的織造、提取和裝配； （5）原材料購買及管理 ； （6）市場營銷與發(fā)送功能，包括存貨管理、產(chǎn)品保證實(shí)施和廣告活動； （7）運(yùn)輸和倉儲

5、； （8）經(jīng)營管理、法律、會計(jì)和資金融通、信用和收款、培訓(xùn)及人事管理服務(wù)合同條款分析 （1）索取或支付報(bào)酬的形式 （2）銷售量或購買量 （3）提供保證的范圍和條件 （4）更改、修訂或修改的權(quán)利 （5）相關(guān)的許可證、合同或其他協(xié)議的持續(xù)時(shí)間，以及終止或重新協(xié)商的權(quán)利 （6）買方和賣方之間的附屬交易或關(guān)系，包括提供輔助或附屬勞務(wù)的安排 （7）信貸提供和付款條件 （8）合同條款與實(shí)際交易結(jié)果是否一致。 風(fēng)險(xiǎn)分析（1）市場風(fēng)險(xiǎn)，包括費(fèi)用、需求、價(jià)格和存貨水平的波動 （2）與研究和開發(fā)活動的成敗相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn) （3）金融風(fēng)險(xiǎn)，包括外幣匯率和利率的波動 （4）貸款和收款風(fēng)險(xiǎn) （5）產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險(xiǎn) （6）與財(cái)產(chǎn)

6、、機(jī)器和設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的一般經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境就是影響交易價(jià)格或利潤的外部狀況，特別是交易所處的市場情況（1）地區(qū)性市場的相似性（2）每一市場的相對規(guī)模和綜合經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度（3）市場層次（如批發(fā)、零售等）（4）轉(zhuǎn)讓或提供產(chǎn)品、財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的相關(guān)市場占有率（5）生產(chǎn)和經(jīng)銷要素處在特定地點(diǎn)所發(fā)生的費(fèi)用（6）作為考察對象的財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)在每一市場上的競爭程度（7）特定行業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，包括市場是收縮的還是擴(kuò)張的（8）買方和賣方實(shí)際可得到的替代產(chǎn)品財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)特性分析在轉(zhuǎn)讓有形財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)場合：包括功能作用、品質(zhì)、質(zhì)量、可靠性、包裝、體積重量等等會影響價(jià)格的各種內(nèi)在物理、化學(xué)和生物特征在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

7、場合：包括交易的方式（如授予許可證還是銷售）、資產(chǎn)的類型（是專利、商標(biāo)、專有技術(shù)還是其它）、有效期和保護(hù)程度、對該資產(chǎn)使用的預(yù)計(jì)利潤等 商務(wù)策略分析企業(yè)的商務(wù)策略：包括新產(chǎn)品開發(fā)、市場拓展 、風(fēng)險(xiǎn)避免等。商務(wù)策略與避稅或逃稅的區(qū)別：商務(wù)策略下轉(zhuǎn)讓定價(jià)雖然也會引起利潤額的改變或轉(zhuǎn)移，但納稅人不會從中獲得減少稅收的好處 規(guī)則：（1）不能把為了實(shí)施商務(wù)策略而采取的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的交易結(jié)果作為評價(jià)或調(diào)整受控交易的依據(jù)； （2）通過可比性分析能認(rèn)定受控交易的定價(jià)基于商務(wù)策略，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是合理的、不受調(diào)整的商務(wù)策略界定:美國：（A）實(shí)施市場份額策略所發(fā)生的成本由未來將從這一策略中獲得利潤的受控納稅人承擔(dān)，并且存

8、在一種合理的可能性，即這個策略會產(chǎn)生未來的利潤，該利潤反映實(shí)施策略的成本與相對應(yīng)的合理收益； （B）對審查中的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品，市場份額策略僅在一段合理的時(shí)期內(nèi)使用； （C）市場份額策略，相關(guān)成本和預(yù)期收益及受控納稅人之間分?jǐn)傁嚓P(guān)成本的任何協(xié)議，都要在策略實(shí)施之前建立OECD：（A）在關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，任何一方降低價(jià)格是否在其它方同樣降低價(jià)格或以市場營銷成本的增大加以反映； （B）從商業(yè)慣例看誰負(fù)擔(dān)了商務(wù)策略的成本 （C）納稅人是否有足以彌補(bǔ)商務(wù)策略成本的未來收益預(yù)期轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的具體方法可比非受控價(jià)格法：通過參考非受控交易的價(jià)格，來評價(jià)受控交易中的價(jià)格，是否正常交易。著重比較下列因素 ：(1)產(chǎn)品的

9、相似性、產(chǎn)品的質(zhì)量；(2)合同條款(例如，所提供保證的范圍和條件，銷售或購買的數(shù)量，信用條款，運(yùn)輸條款)；(3)市場級次(例如，批發(fā)，零售，等)；(4)交易所處的地域性市場；(5)交易的時(shí)間；(6)與銷售相關(guān)的無形資產(chǎn)；(7)外幣風(fēng)險(xiǎn)；(8)買賣雙方實(shí)際擁有的其他進(jìn)貨和銷貨的對象。轉(zhuǎn)售價(jià)格法：從可比的非受控的轉(zhuǎn)售價(jià)格中減除合理的毛利，來衡量受控交易價(jià)格是否符合正常交易價(jià)格的方法。這一方法通常用在涉及購買與轉(zhuǎn)售有形資產(chǎn)，且轉(zhuǎn)售者不通過對轉(zhuǎn)售貨物實(shí)質(zhì)性改變而增值的轉(zhuǎn)售情況。轉(zhuǎn)售價(jià)格法算式：正常交易價(jià)格再轉(zhuǎn)售價(jià)格合理毛利合理毛利可比毛利率×再轉(zhuǎn)售價(jià)格可比毛利率（可比的銷售價(jià)可比的購買價(jià)）/

10、可比的銷售價(jià)可適用的轉(zhuǎn)售價(jià)格（1）正要進(jìn)行估價(jià)的財(cái)產(chǎn)的某一特定部分或全部轉(zhuǎn)售給非受控方的價(jià)格（2）可比的相同財(cái)產(chǎn)在相同時(shí)間轉(zhuǎn)售給非受控方的價(jià)格。合理毛利率的確定：A.應(yīng)從受控交易中的轉(zhuǎn)售者從事非受控的購買與轉(zhuǎn)售所獲的毛利率中取得 B.如果沒有同一轉(zhuǎn)售者的非受控可比價(jià)格，則合理的毛利率應(yīng)從其他轉(zhuǎn)售者的可比非受控交易中獲得。 C.如果受控納稅人與銷售代理人可比，銷售代理人的報(bào)酬率也是重要的參考指標(biāo)可比性分析：(1)功能存貨水平與存貨周轉(zhuǎn)率，以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，包括制造商提供的任何價(jià)格保護(hù)計(jì)劃； (2)合同條款(例如，提供保證的范圍和條件，銷售和購買的數(shù)量，信用條款，運(yùn)輸條款)； (3)銷售、營銷、廣告

11、計(jì)劃和服務(wù)，包括促銷計(jì)劃、折扣、聯(lián)合廣告； (4)市場級次(如批發(fā)、零售等)； (5)外幣風(fēng)險(xiǎn)。-成本加成法:使用受控交易產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，加上合理的毛利，來衡量正常交易價(jià)格的方法。通常用于涉及制造、裝配向關(guān)聯(lián)方銷售的產(chǎn)品的情況。成本加成法算式：正常交易價(jià)格成本成本利潤率×成本成本利潤率（可比銷售收入可比成本）/可比成本合理成本利潤率的確定：A.應(yīng)當(dāng)以被評估的受控納稅人與非受控方交易的可比成本利潤率為準(zhǔn) B.如果沒有這種可比對象，則合理的成本利潤率應(yīng)從其他交易主體的可比非受控交易中獲得。 C.銷售代理人的報(bào)酬率也是重要的參考指標(biāo)。分析1:2003年9月15日美國某汽車配件生產(chǎn)公司（簡稱

12、USP）將10000件汽車輪胎以單價(jià)84美元銷售給其控股的香港公司（簡稱HKS），而同時(shí)USP將完全相同的汽車配件1000件按單價(jià)100美元銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)法國GH公司。按公司廣告宣傳，銷售方從購買1000件起，每增加購買1000件給予1%累進(jìn)折扣，如購買2000件時(shí)折扣1%，3000件折扣2%，依此類推，但最高不得高于10%。按美國國內(nèi)收入法典第482節(jié)精神，請問:該USP與HKS之間的交易是否符合正常交易原則?如果需要調(diào)整,其正常交易價(jià)格是多少? 美國公司（USP） 無關(guān)聯(lián) 關(guān)聯(lián)企業(yè) 香港公司（HKS) （HKS)法國GH公司 84元/單價(jià)1000件100元/單價(jià)銷售廣告: 2000 件

13、,折扣1%,即(100 ×99%)=99元 3000 件 ,折扣2%,即(100 ×98%)=98元 4000 件 ,折扣3%,即(100 ×97%)=97元 10000 件 ,折扣9%,即(100 ×91%)=91元結(jié)論：1、市場價(jià)格為91元，相比，與香港公司交易價(jià)格偏低，不符合正常交易原則。2、調(diào)整價(jià)格應(yīng)為91元，要求補(bǔ)稅（91-84） ×10000=70000元。分析2:乙國B公司在甲國有一控股子公司A.甲國稅率30%,乙國稅率50%.某納稅年度,A公司向B公司購進(jìn)一批成本為90000美元的貨物,購進(jìn)價(jià)為91000美元.A將該批貨賣給沒有

14、關(guān)聯(lián)的第三者,價(jià)格為10700美元(市場交易價(jià)).假設(shè)該貨再出售正常購銷差價(jià)為8000美元,暫不考慮稅收抵免和流轉(zhuǎn)稅等情況,問:(1)A.B公司進(jìn)行交易的價(jià)格是否符合正常交易原則?(2)如符合,請說明理由,如不符合,請給出正常交易價(jià)格.乙B總公司 無關(guān)聯(lián) 關(guān)聯(lián)企業(yè) 甲A子公司無關(guān)第三方公司 成本價(jià)：90000美元市場價(jià)：107000美元 銷售價(jià)：91000美元再售正常購銷差價(jià)為8000美元推算進(jìn)價(jià)：99000（=107000-8000）結(jié)論：(1)A.B公司進(jìn)行交易的價(jià)格不符合正常交易原則。(2)正常交易價(jià)格應(yīng)為99000美元，可調(diào)增稅。分析3:某美國公司S,是其境外母公司P的專門經(jīng)銷商.當(dāng)年

15、S報(bào)告總銷售成本為800美元,包括從P購貨的成本600美元, 200美元應(yīng)歸于向其他非控方銷售的其它成本,合理轉(zhuǎn)售價(jià)格1000美元,毛利率25%.問:S報(bào)告的從P購貨成本價(jià)是否妥當(dāng)?S銷售P的產(chǎn)品的正常交易價(jià)格是多少?P母公司 無關(guān)聯(lián) 關(guān)聯(lián)企業(yè) 美國S子公司無關(guān)第三方公司 購進(jìn)成本價(jià)： 800美元 P 其它 600美元 + 200美元已知：合理轉(zhuǎn)售價(jià)格1000美元，毛利率25%.計(jì)算正常交易價(jià)格：1000（1-25%）=750美元 -200美元 550美元結(jié)論：(1)從P購進(jìn)價(jià)格不符合正常交易原則。(2)正常交易價(jià)格應(yīng)為550美元。作業(yè)1:2003年7月10日美國某汽車配件生產(chǎn)公司（簡稱USP

16、）將20000個汽車玻璃以單價(jià)154美元銷售給其控股的香港公司（簡稱HKS），而同時(shí)USP將完全相同的汽車玻璃2000個按單價(jià)178美元銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)法國GH公司。按公司廣告宣傳，銷售方從購買1000個起，每增加購買1000個給予1%累進(jìn)折扣，如購買2000個時(shí)折扣1%，3000個折扣2%，依此類推，但最高不得高于10%。按美國國內(nèi)收入法典第482節(jié)精神，請問:該USP與HKS之間的交易是否符合正常交易原則?如果需要調(diào)整,其正常交易價(jià)格是多少? 注意：上次發(fā)的計(jì)算有錯誤，美國公司（USP） 無關(guān)聯(lián) 關(guān)聯(lián)企業(yè) 香港公司（HKS)法國GH公司 154元/單價(jià)2000件178元,那么1000/單價(jià)

17、=178÷99%=179.798=180銷售廣告: 2000 件 ,折扣1%,即(180×99%)=178.元 3000 件 ,折扣2%,即(180×98%)=176元 4000 件 ,折扣3%,即(180×97%)=175元 11000 件 ,折扣10%,即(180×90%)=162元結(jié)論：1、市場價(jià)格為162元，相比，與香港公司交易價(jià)格偏低，不符合正常交易原則。2、調(diào)整價(jià)格應(yīng)為162元，要求補(bǔ)稅（162-154） ×20000=16000元，再×稅率就是補(bǔ)稅額。作業(yè)2:乙國B公司在甲國有一控股子公司A.甲國稅率15%,乙

18、國稅率40%.某納稅年度,A公司向B公司購進(jìn)一批成本為50000美元的貨物,購進(jìn)價(jià)為51000美元.A將該批貨賣給沒有關(guān)聯(lián)的第三者,價(jià)格為68000美元(市場交易價(jià)).假設(shè)該貨的正常成本利潤率為20%,即A公司再出售正常購銷差價(jià)為13600美元,暫不考慮稅收抵免和流轉(zhuǎn)稅等情況,問:(1)A.B公司進(jìn)行交易的價(jià)格是否符合正常交易原則?(2)如符合,請說明理由,如不符合,請給出正常交易價(jià)格.乙B總公司 無關(guān)聯(lián) 關(guān)聯(lián)企業(yè) 甲A子公司無關(guān)第三方公司 成本價(jià)：50000美元市場價(jià)：68000美元 銷售價(jià)：51000美元再售正常購銷差價(jià)為13600美元，成本利潤率為20%推算進(jìn)價(jià)：54400（=68000

19、-13600）正常交易價(jià)格再轉(zhuǎn)售價(jià)格合理毛利=6800068000x20%=54400結(jié)論：(1)A.B公司進(jìn)行交易的價(jià)格不符合正常交易原則。(2)正常交易價(jià)格應(yīng)為54400美元，可調(diào)增稅?？杀刃砸蛩兀?(1)制造或裝配的復(fù)雜性程度； (2)制造生產(chǎn)和工序設(shè)計(jì)； (3)采購和存貨控制活動； (4)試驗(yàn)功能； (5)銷售費(fèi)用，一般費(fèi)用和管理費(fèi)用； (6)外幣風(fēng)險(xiǎn)； (7)合同條款(所提供保證的范圍和條件，銷售或購買的數(shù)量，信用條款，運(yùn)輸條款)。 可比利潤法和交易凈利法（一）可比利潤法（comparable profits method），是利用可比的非受控納稅人的利潤水平指標(biāo)，對受控交易的價(jià)格進(jìn)

20、行評價(jià)或調(diào)整的方法。利潤水平指標(biāo)：(1)資本回報(bào)率：營業(yè)利潤與營運(yùn)資產(chǎn)的比率。使用注意：A.營運(yùn)資產(chǎn)在產(chǎn)生營業(yè)利潤方面有較大的作用;B.被試驗(yàn)方的資產(chǎn)與非受控可比方資產(chǎn)的相似程度達(dá)到最大，相似性越大可靠性也越高;C.營運(yùn)資產(chǎn)的評估要有可行性，否則將降低該利潤水平指標(biāo)的可靠性。(2)財(cái)務(wù)比率: (A)銷售利潤率，就是營業(yè)利潤對銷售的比率； (B)費(fèi)用毛利率，即毛利對營業(yè)費(fèi)用的比率。(3)其他利潤水平指標(biāo)可比性程度的判定，依賴于所有的相關(guān)事實(shí)和情況，包括相關(guān)的商業(yè)組成、所涉及的產(chǎn)品和勞務(wù)市場、所用資產(chǎn)的構(gòu)成(包括有形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，資本的數(shù)量和特點(diǎn))、營運(yùn)的規(guī)模和范圍，以及商業(yè)或生產(chǎn)周期的階段。特

21、別依賴于所用的資源和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。注意：當(dāng)受控方和非受控交易方從事多種經(jīng)營時(shí)，就會出現(xiàn)成本、收入和資產(chǎn)的分配問題。如何在作為調(diào)查對象的相關(guān)營業(yè)活動與其它活動之間分配成本、收入和資產(chǎn)，會影響利潤水平指標(biāo)的可比性。應(yīng)當(dāng)按實(shí)際的經(jīng)營情況進(jìn)行分配，如果無法直接按成本、收入和資產(chǎn)的實(shí)際關(guān)系進(jìn)行分配，則應(yīng)使用合理的分配公式。若無法進(jìn)行這樣的分配，使用可比利潤法的可靠性就降低。（二）交易凈利法（transactional net margin method，縮寫為TNMM）：采用可比非受控納稅人的營業(yè)利潤即凈利指標(biāo)，如成本利潤率、銷售利潤率、資產(chǎn)利潤率等，對受控交易的價(jià)格進(jìn)行評價(jià)和調(diào)整。 與可比利潤法差別：可

22、比利潤法不僅可以利用營業(yè)利潤（即凈利）指標(biāo)，而且如果符合最優(yōu)法原則，也可以利用毛利指標(biāo)。交易凈利法的優(yōu)點(diǎn)：對比可比非受控價(jià)格法，較少地受交易類別、性質(zhì)差異的影響；對比營業(yè)費(fèi)用毛利率等毛利指標(biāo)，凈利指標(biāo)較少地受功能差異的影響?？捎糜趯ι婕盁o形資產(chǎn)交易等交易對象的性質(zhì)、功能存在較大特殊性的受控交易結(jié)果的評價(jià)和調(diào)整。交易凈利法的不足：由于營業(yè)利潤不僅受價(jià)格因素的影響，還通常受到其他因素的連環(huán)影響，對這些因素進(jìn)行差異分析并決定調(diào)整通常有較大的困難。利潤分割法：先計(jì)算關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)一項(xiàng)或幾項(xiàng)受控交易的利潤總額，然后通過考察每個受控納稅人對這一項(xiàng)或幾項(xiàng)受控交易的合并營業(yè)利潤（或虧損）的貢獻(xiàn)值，從而決定每一個

23、受控納稅人可分配到的利潤額（或虧損額），并據(jù)以判斷受控交易是否符合正常交易價(jià)格原則 。（一）可比利潤分割法：使用從事與受控納稅人相似交易的非受控納稅人的利潤或損失占合并利潤或損失的百分比，來分?jǐn)傟P(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)營業(yè)活動的合并利潤或損失 可比性分析特別依賴于所用的資源和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，及合同條款上的相似程度。 （二）剩余利潤分割法：對受控交易的合并營業(yè)利潤或虧損，在各受控納稅人之間首先根據(jù)一般性貢獻(xiàn)進(jìn)行分?jǐn)?，然后對剩余利潤再根?jù)每一個納稅人的特殊貢獻(xiàn)進(jìn)行分?jǐn)?。也就是對合并利潤或虧損分兩步在受控納稅人之間進(jìn)行分?jǐn)偂?第一步，一般性貢獻(xiàn)分?jǐn)偂８鶕?jù)每一個受控納稅人在其所進(jìn)行的受控交易中所作一般性貢獻(xiàn)所能得

24、到的回報(bào)，將營業(yè)利潤分配給受控交易的每一方。 第二步，剩余利潤的分?jǐn)?。基于受控納稅人對受控交易所做的無形資產(chǎn)價(jià)值貢獻(xiàn)(特殊貢獻(xiàn))，在受控納稅人之間分配剩余利潤。 應(yīng)用以上方法均需注意：(1)數(shù)據(jù)的可比性和可靠性；(2)會計(jì)處理上的一致性；(3) 所做設(shè)定前提的可靠性。正常交易價(jià)格范圍和附屬調(diào)整（一）正常交易價(jià)格范圍的界定能進(jìn)入正常交易價(jià)格范圍的數(shù)據(jù)，只能是那些按照可比性分析原則，具有一定可比性、數(shù)據(jù)也具有可靠性的非受控可比交易的數(shù)據(jù)。在存在多個可比交易結(jié)果情況下，通?？刹捎盟姆治粩?shù)間距法來確定正常交易價(jià)格或利潤水平范圍。 四分位數(shù)間距是非受控可比交易所得結(jié)果中位于25%的點(diǎn)至75%的點(diǎn)所構(gòu)成的

25、區(qū)間。如果一項(xiàng)受控交易結(jié)果落在正常交易價(jià)格范圍之外，稅務(wù)局可以對其進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的依據(jù)通常取為所有結(jié)果的中值，即位于50%位置的點(diǎn)。 （二）附屬調(diào)整對應(yīng)調(diào)整：當(dāng)稅務(wù)局依據(jù)正常交易原則對關(guān)聯(lián)企業(yè)一方進(jìn)行調(diào)整（稱為初始調(diào)整）時(shí)，對受該調(diào)整影響的關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)中其他任何一個成員也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)調(diào)整即對應(yīng)調(diào)整。帳戶的一致性調(diào)整和債務(wù)的抵消賬戶的一致性調(diào)整，就是當(dāng)納稅人因轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題有關(guān)賬戶被調(diào)整以后，為了使賬戶重新平衡而進(jìn)行的相應(yīng)調(diào)整。 關(guān)聯(lián)納稅人之間交易，如果違反了正常交易作價(jià)原則，需要進(jìn)行調(diào)整，但實(shí)際上該項(xiàng)目的少付或多付部分是通過其它項(xiàng)目的支付進(jìn)行抵消的，就是債務(wù)抵消。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)，要考慮這樣的債務(wù)抵消。 預(yù)約定價(jià)協(xié)議：可以采用事先裁定的辦法，在關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行跨國經(jīng)營前，就內(nèi)部作價(jià)的方法作出安排，并在稅務(wù)當(dāng)局和納稅人之間達(dá)成協(xié)議。簡稱為APA或APAs