建筑企業(yè)的差額計稅規(guī)定

1、一、建筑企業(yè)適用差額計稅的情形應(yīng)稅銷售額=全部價款和價外費用-支付的分包款。對于建筑企業(yè)，適用簡易計稅的項目，不論在異地預(yù)繳還是在機構(gòu)所在地申報繳納，均可采用差額計稅；而適用一 般計稅的項目，僅在異地預(yù)繳時可采用差額計稅，在機構(gòu)所 在地仍需要全額計稅。依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016 年 17 號第四條二、建筑企業(yè)預(yù)收款而開發(fā)票給業(yè)主或發(fā)包方的稅務(wù)風(fēng)險及控制策略1、建筑企業(yè)預(yù)收款而開發(fā)票給業(yè)主或發(fā)包方的稅務(wù)風(fēng)險建筑企業(yè)預(yù)收款而開發(fā)票給業(yè)主或發(fā)包方的稅收風(fēng)險是：當(dāng)施工企業(yè)只有一個項目的情況下，而且工程還沒有動工，由 于稅法規(guī)定增值稅納稅義務(wù)時間為：先開發(fā)票的，為開發(fā)票 的當(dāng)天。而造成了建筑企業(yè)收到

2、預(yù)收款時，確認銷項稅額， 沒有可以抵扣的進項稅額。造成了建筑施工企業(yè)工程沒有開 工前，就要繳納增值稅，占用了施工企業(yè)的資金流。案例分析：某建筑企業(yè)預(yù)收賬款預(yù)繳增值稅的稅收風(fēng)險分析（1）案情介紹甲建筑公司通過招投標，承攬了一條省道建設(shè)工程，工程總 造價 6.6億元。按合同約定，此合同采取包工包料方式，且 在開工之前，建設(shè)方即政府先撥付工程啟動資金1.11 億元。請分析政府先撥付工程啟動資金1.11 億元的稅務(wù)處理中的納稅風(fēng)險。（2）納稅風(fēng)險分析1相關(guān)的稅收政策依據(jù)根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增 值稅試點的通知（財稅201636 號）的規(guī)定，包工包料 的建筑工程必須選擇增值稅一般

3、計稅方法計征增值稅。同時 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值 稅試點的通知（財稅201636號）第四十五條第（一） 的項規(guī)定，先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具 發(fā)票的當(dāng)天。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 17 號）第四條的規(guī)定，一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全 部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照 2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。 跨縣 （市、 區(qū)） 提供建筑服務(wù)， 應(yīng)按 照財稅 201636 號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方 法，

4、向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在 地主管國稅機關(guān)申報納稅。2稅務(wù)處理施工企業(yè)在納稅申報期內(nèi)需要在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳2 個點的增值稅：增值稅銷項稅額 =1.11 億元+( 1+11%X2%=200 萬 元。同時，在納稅申報期內(nèi)需要在機構(gòu)所在地申報9 個點的增值稅：當(dāng)期銷項稅額=1.11 億元+( 1+11%X11%=1100 萬元；由于沒有開工建設(shè)，所以當(dāng)期進項稅額=0 ；應(yīng)納稅款=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額-預(yù)繳稅款=1100 萬元-0-200 萬元=900 萬元由于建筑工程就本工程項目未開工就收到了啟動資金1.11億元，因為沒有進項稅額抵扣，同時施工企業(yè)又沒有別的施 工項目，只有

5、一個施工項目的情況下，該施工企業(yè)只能把1.11 億元確認的銷項稅額 1100 萬元作為應(yīng)納稅額完稅。因此，建筑企業(yè)收到業(yè)主的預(yù)收款，產(chǎn)生增值稅銷項稅額與 進項稅額的倒掛，增加了收到預(yù)收賬款當(dāng)期的增值稅負擔(dān)， 嚴重影響了施工企業(yè)的資金流。2、建筑企業(yè)預(yù)收賬款稅收風(fēng)險的控制措施從以上分析可知，建筑企業(yè)為了規(guī)避收到業(yè)主預(yù)收款，產(chǎn)生 的增值稅銷項稅額與進項稅額的倒掛問題，節(jié)約資金流，提 高資金的使用效益。必須采用以下控制辦法：一是，建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款或開工保證金，根據(jù)財稅201758 號文件第二條的規(guī)定，建筑企業(yè)沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，建筑企業(yè)向業(yè)主或發(fā)包方開具收據(jù)，不開發(fā)票處理。二是，

6、建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款或開工保證金時， 如果業(yè)主或發(fā)包方強行要求施工企業(yè)開具發(fā)票，則施工企業(yè) 為了規(guī)避提前繳納增值稅的風(fēng)險，可以采用以下個規(guī)避措施： 第一，當(dāng)施工企業(yè)只有一個項目（該項目建筑企業(yè)采用一般 計稅方法）的情況下，而且工程還沒有動工，建筑企業(yè)提前 做采購計劃，與供應(yīng)上簽訂采購合同。合同中約定：預(yù)付一 部分貨款或定金給供應(yīng)商，供應(yīng)商必須在建筑施工企業(yè)工程 未開工前收到業(yè)主支付預(yù)付款的增值稅納稅申報期限內(nèi)（一般在收到預(yù)收賬款的下個月的15 日之前），向施工企業(yè)開具 17%稅率的增值稅專用發(fā)票。第二，如果建筑企業(yè)已經(jīng)有正在施工的項目，但是該項目采 用簡易計稅方法計征增值稅。建筑企

7、業(yè)為該簡易計稅項目所 發(fā)生的采購材料或設(shè)備，可以要求供應(yīng)商先開17%稅率的增值稅專用發(fā)票來抵扣，然后等到該一般計稅方法的項目已經(jīng) 開工，產(chǎn)生增值稅進項稅額有抵扣時的增值稅申報當(dāng)月，把 前面簡易計稅項目發(fā)生的已經(jīng)抵扣過的增值稅進項稅額進 行進項稅額轉(zhuǎn)出處理。三、建設(shè)單位提供主材情況下，總包單位必須選擇簡易計稅 為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在甲供 材的情況下，建筑工程總承包單位必須選擇簡易計稅方法， 而不能選擇一般計稅方法計征增值稅財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的 通知 （財稅201758 號）第一條規(guī)定：“建筑工程總承包 單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供

8、工程服務(wù)，建 | 設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制 構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅?！被诖艘?guī)定，建筑工程 總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服 務(wù)過程中，只要建設(shè)單位采用“甲供材”方式，甲供“鋼材、 混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件”的，該工程項目就“適用簡 易計稅方法計稅”，即，只能選擇“簡易計稅方法計計征增 值稅”，而不能再選擇“一般計稅方法計征增值稅”。另外，根據(jù)財稅201758 號）第一條規(guī)定有關(guān)“地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)”的范圍，按照建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標準（GB50300-2013）附錄 B建筑工程的分部工程、分項工程 劃分中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)

9、”分部工程的范圍執(zhí) 行。房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)合作時，要慎重選擇甲供材模式。根 據(jù)稅法的規(guī)定，建筑企業(yè)“可以”（注意是“可以”而不是“必須”）選擇簡易計稅方式征收增值稅的情況只限于四種 情況：1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施 工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取 人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)， 可以選擇適用 簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計

10、稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：（一）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016 年 4月 30 日前的建筑工程項目。（二）建筑工程施工許可證未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期 在 2016年 4 月 30 日前的建筑工程項目。（三）未取得建 筑工程施工許可證 的， 建筑工程承包合同注明的開工日期 在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項目。4、國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 11 號第四條、一般納稅人 銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)， 其安裝服務(wù)可以按照甲供工 程選擇適用簡易計稅方法計稅。而財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知（財稅201758

11、號）第一條規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制 構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。意思就是，建筑總承包企業(yè)從事房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主 體結(jié)構(gòu)工程服務(wù)，只要存在在甲供材的情況下，建筑工程總 承包單位必須選擇簡易計稅方法，而不能選擇一般計稅方法 計征增值稅。建筑業(yè)：營改增政策梳理之“稅率和征收率”營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅 201636 號）： 第十五條增值稅稅率：（二）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租 賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%第十六條增值稅征收率為 3%財政部和國家稅

12、務(wù)總局另有規(guī)定的除外?？缇硲?yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定（財稅201636 號）：二、境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除 外：（一）下列服務(wù)：1.工程項目在境外的建筑服務(wù)。2. 工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。3. 工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 69 號）：一、境內(nèi)的單位和個人為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務(wù)，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值 稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法 （試行）的公告（國家 稅務(wù)總局公告2016 年第 29 號）第八條規(guī)定辦理免稅備案手 續(xù)時，凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點在境外的， 可不再提供工程項目在境外的其他證明材料。關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知（財稅201239 號）：一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)（一）出口企業(yè)出口貨物。本通知所稱出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位