新準(zhǔn)則下增值稅賬務(wù)處理

1、、會(huì)計(jì)科目設(shè)置及其說(shuō)明額、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額等專欄。“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記?！肮潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄，記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額?！耙训挚酃潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 2企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。二、增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)計(jì)處理舉例一購(gòu)進(jìn)固定

2、資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)、“銀行存款、“長(zhǎng)期應(yīng)付款等科目。購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)進(jìn)口固定資產(chǎn)，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)、“工程物資等科目，按照應(yīng)付或 實(shí)際支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)、“銀行存款、“長(zhǎng)期應(yīng)付

3、款等科目。為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照可以抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按照應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、工程物資等價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)、“在建工程、“工程物資等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)、“銀行存款、“長(zhǎng)期應(yīng)付款等科目。例如，企業(yè)于 2007 年 5 月 5 日，購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)款 2800000 元，增值稅額 476000 元，支付運(yùn) 輸費(fèi) 200000 元。固定資產(chǎn)無(wú)需安裝，且運(yùn)費(fèi)取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn) 2986000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅固定

4、資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 490000貸：銀行存款 3476000注：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =2800000 + 200000 X 93% 2986000 元；元固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 =476000 + 200000 X 7%#90000二用于自制固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅固定資 產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額科 目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入工程物資本錢的金額，借記“工程物資科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金 額，貸記“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)、 “銀行存款、“長(zhǎng)期應(yīng)付款等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)購(gòu)入作為

5、存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，那么應(yīng)按該局部存貨的本錢，借記“在建工程等科目，貸 記“原材料等科目，對(duì)于與該局部原材料相對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目。企業(yè)接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入在建工程本錢的金額，借記“在建工程科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)、“銀行存款等科目。例如，企業(yè)于 2007 年 6 月 20 日自建生產(chǎn)線，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的

6、各種物資 2000000 元，支付增值稅 340000 ，實(shí)際領(lǐng)用 工程物資含增值 稅 2106000 元，剩余物資轉(zhuǎn)為原材料。領(lǐng)材料一批，實(shí)際本錢 300000 元，所含的增值稅為 51000 元，分 配工程人員工資 400000 元，企業(yè)輔 助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出 50000 元，外購(gòu)勞務(wù) 100000 元，支付增值稅 17000 元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款 支付，工程于 9 月 28 日交付使用。 購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資 2000000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 340000貸：銀行存款 2340000 工程領(lǐng)用物資及剩余

7、物資轉(zhuǎn)為原材料借：在建工程 1800000原材料 200000貸：工程物資 2000000注：工程實(shí)際領(lǐng)用物資 =1800000 + 1800000 X 17% =2106000 元，剩余物資轉(zhuǎn)為原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額200000 X 17% =34000 元不能抵扣 工程領(lǐng)用原材料借：在建工程 300000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額51000貸：原材料 300000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 51000 分配工程人員工資借：在建工程 400000貸：應(yīng)付職工薪酬 400000 分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出借：在建工程 50000貸：生產(chǎn)本錢一一輔助生產(chǎn)本錢 5000

8、0 支付外購(gòu)勞務(wù)費(fèi)用借：在建工程 100000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額17000貸：銀行存款 117000 交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn) 2650000貸：在建工程265000三視同銷售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理納稅人的以下行為，視同銷售固定資產(chǎn)：1將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅工程；2將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅工程； 3 將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供應(yīng)其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；4將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；5將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 6 將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人。納稅人有上述視同

9、銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額科目的， 如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅工程，或?qū)Ｓ糜诿舛惞こ毯蛯Ｓ糜诩w福利和個(gè)人消費(fèi)，以及將固定資產(chǎn)提供應(yīng)未納入?規(guī)定? 適用范圍的機(jī)構(gòu)使用 等，應(yīng)將原已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借 記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固 定資產(chǎn)增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢，并按?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，企業(yè)于 2007 年

10、7 月 1 日購(gòu)入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià) 2000000 元，增值稅額 340000 元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，設(shè)備無(wú)需安裝，以上支出均取得增值稅合法抵扣憑證。 2007 年 10 月 10 日，企業(yè)將該機(jī)器設(shè)備通過(guò)當(dāng)?shù)丶t十字協(xié)會(huì)捐贈(zèng)給受災(zāi)企業(yè)，該機(jī)器設(shè)備已提折舊 200000 元，捐出時(shí)支付清理費(fèi) 5000 元。借：固定資產(chǎn)清理1800000累計(jì)折舊200000貸：固定資產(chǎn)2000000借：固定資產(chǎn)清理311000貸：銀行存款 5000借：固定資產(chǎn)清理340000借：營(yíng)業(yè)外支岀一一捐贈(zèng)支岀2451000貸：固定資產(chǎn)清理2451000四銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資

11、產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按以下方法抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額：如該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的余額并轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅余額小于固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的，可將余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；如該項(xiàng)固定資產(chǎn)未抵扣或未計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按以下公式計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)抵扣使用過(guò)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)凈值 X 適用稅率應(yīng)抵扣使用過(guò)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可直接計(jì)入當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅固定

12、資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額科目的，銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額科目。企業(yè)銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額科目的，但按稅法規(guī)定在銷售時(shí)允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“固定資產(chǎn)清理科目；銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額科目。例如，企業(yè)于 2007 年 7 月 10 日轉(zhuǎn)讓 5 月購(gòu)入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值 1000000 元，已提折舊 500

13、00 元，該固定資產(chǎn)售價(jià) 900000 元，該固定資產(chǎn)所含增值稅 170000 元已全部計(jì)入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額且未轉(zhuǎn)岀。借：固定資產(chǎn)清理9500001000000累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款900000貸：固定資產(chǎn)清理 900000 借：固定資產(chǎn)清理 153000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 153000 借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 153000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 153000注：待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅余額170000元固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額153000元，因此將等量的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額153000元轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 借：營(yíng)業(yè)外支出

14、處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 203000貸：固定資產(chǎn)清理203000五固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的會(huì)計(jì)處理納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過(guò)當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒(méi)有新增增值稅稅額或新增增值稅額缺乏抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的，應(yīng)先抵減欠稅。當(dāng)年新增增值稅稅額是指當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)交增值稅超過(guò)上年度應(yīng)交增值稅局部。為了保證年度內(nèi)扣稅的均衡性，采用逐期計(jì)算新增增值稅稅額，按月抵扣，年底清算的方法。按照規(guī)定，將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅未交增值稅科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額科目。例如，企業(yè) 2007 年的未交增值稅為 300000 元， 2007 年累計(jì)的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額為 200000 元，那么按照規(guī)定 2007年應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減未交增值稅200000 元。借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅未交增值稅 200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額200000資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅已抵扣固定