2011電大《高級財務會計》形成性考核冊答案新整理完成(1)

1、2010年第二學期 高級財務會計形成性考核冊第一次作業(yè)參考答案  作業(yè)1一、 單項選擇題1C 2C 3C 4B 5D         6B 7C 8D         9C 10C二、多項選擇題1ABD   2ABCE  3ABC          

2、    4BCD              5ABCD6ABCDE        7ABCD 8ABCDE        9AC    10BCD三、簡答題1、在編制合并資產負債表時，需要抵消處理的內部債權債務項目主要包

3、括哪些？（舉3例即可）答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務抵消項目主要包括：“應付賬款”與“應收賬款”；“應付票據(jù)”與“應收票據(jù)”；“應付債券”與“長期債權投資”；“應付股利”與“應收股利”；“預收賬款”與“預付賬款”等項目。2、 合并工作底稿的編制包括哪些程序？答：（1）將母公司和子公司個別會計報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿（2）在工作底稿中將母公司和子公司會計報表各項目的數(shù)據(jù)加總，計算得出個別會計報表各項目加總數(shù)額，并將其填入"合計數(shù)"欄中（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務、債權債務和投資事項對個別會計報表的影響（4）計算合并會計

4、報表各項目的數(shù)額 四、實務題1 2008年1月1日，公司支付180000元現(xiàn)金購買公司的全部凈資產并承擔全部負債。購買日公司的資產負債表各項目賬面價值與公允價值如下表： 根據(jù)上述資料確定商譽并編制公司購買公司凈資產的會計分錄。A公司的購買成本為180 000元，而取得B公司凈資產的公允價值為138 000元，購買成本高于凈資產公允價值的差額42 000元作為商譽處理。A公司應進行如下賬務處理：借：流動資產          30 000固定資產  

5、;        120 000商譽              42 000貸：銀行存款               180 000負債        

6、;                12 000 22008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關資產、負債情況如下表所示。 要求：（1）編制購買日的有關會計分錄；（2）編制購買方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄

7、。解答（1）編制A公司在購買日的會計分錄借：長期股權投資                52500 000      貸：股本                     &

8、#160;                                     15 000 000         資本公積 

9、;                                                37 500 000（

10、2）編制購買方編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄       計算確定合并商譽，假定B公司除已確認資產外，不存在其他需要確認的資產及負債，A公司計算合并中應確認的合并商譽：合并商譽企業(yè)合并成本合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額                        &

11、#160;   5 2506 570×70%5 2504 599651（萬元）   應編制的抵銷分錄：                   借：存貨                

12、               1 100 000                            長期股權投資    

13、60;   10 000 000                            固定資產                &

14、#160;       15 000 000                            無形資產            

15、;         6 000 000                            實收資本          

16、0;          15 000 000                            資本公積         &#

17、160;           9 000 000                            盈余公積        &

18、#160;            3 000 000                            未分配利潤       

19、;                    6 600 000                            商譽

20、                             6 510 000貸：長期股權投資                  &

21、#160;     52 500 000                                     少數(shù)股東權益    

22、60;                  19 710 0003甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業(yè)合并資料如下：要求：（1）確定購買方。（2）確定購買日。（3）計算確定合并成本。（4）計算固定資產、無形資產的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計分錄。（6）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。（1）甲公司為購買方。       &

23、#160;           （2）購買日為2008年6月30日。                   （3）計算確定合并成本              &#

24、160;             甲公司合并成本2100800802980（萬元）                   （4）固定資產處置凈收益2100（2000200）300（萬元）        

25、                     無形資產處置凈損失（1000100）800100（萬元）                   （5）甲公司在購買日的會計處理   

26、;     借：固定資產清理                                           

27、60;              18 000 000           累計折舊                      &

28、#160;                                  2 000 000       貸：固定資產     

29、0;                                                 

30、0;      20 000 000         借：長期股權投資乙公司                               &

31、#160;29 800 000              累計攤銷                                 

32、;    1 000 000              營業(yè)外支出處置非流動資產損失 1 000 000             貸：無形資產            &#

33、160;                             10 000 000             固定資產清理    

34、0;                                 18 000 000               

35、營業(yè)外收入處置非流動資產利得           3 000 000              銀行存款                    

36、60;                           800 000（6）合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得的被合并方可辨認凈資產公允價值份額               &

37、#160;                                29803500×80%29802800180（萬元）4公司于 2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權。在評估確認乙公司資產公允價值的基礎上，雙方協(xié)商的并購價為900

38、000元，由公司以銀行存款支付。乙公司可辨認凈資產的公允價值為1000000元。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產負債表有關資料如下所示。要求：（1）編制購買日的有關會計分；（2）編制購買方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄；（3）編制股權取得日合并資產負債表。（1）對于甲公司控股合并乙公司業(yè)務，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認凈資產公允價值，應編制以下會計分錄：    借：長期股權投資           &

39、#160;         900 000      貸：銀行存款                             900 000（2）甲公司在編制股權

40、取得日合并資產負債表時，需要將甲公司的長期股權投資項目與乙公司的所有者權益項目相抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權投資為900000元，乙公司可辨認凈資產公允價值1000000元，兩者差額100000元調整盈余公積和未分配利潤,其中盈余公積調增10000元, 未分配利潤調增90000元。應編制的抵銷分錄如下：借：固定資產                       &

41、#160; 60 000    無形資產                         40 000    股本            &

42、#160;              800 000        資本公積                         50

43、 000        盈余公積                         20 000        未分配利潤      

44、;                 30 000        貸：長期股權投資                    900 000 &#

45、160;            盈余公積                              10 000     

46、0;        未分配利潤                            90 000 甲公司合并資產負債表         &

47、#160;                      2008年1月1日         單位：元5A公司和B公司同屬于S公司控制。 2008年6月30日A公司發(fā)行普通股100000股（每股面值1元）自S公司處取得B公司90的股權。假設A公司和B公司采用相同的會計政策。合并前，A

48、公司和B公司的資產負債表資料如下表所示：   要求：根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿。對B公司的投資成本=600000×90%=540000（元）  應增加的股本=100000股×1元=100000（元）應增加的資本公積=540000100000440000（元）A公司在B公司合 并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=B公司盈余公積110000×90%=99000（元）未分配利潤=B公司未分配利潤50000×90%=45000（元）A公司對B公司投資的會計分錄： &#

49、160;   借：長期股權投資                 540 000          貸：股本                &

50、#160;            100 000               資本公積                    &#

51、160;    440 000結轉A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：     借：資本公積                     144 000          貸：盈余公積

52、0;                        99 000               未分配利潤         

53、;                  45 000記錄合并業(yè)務后，A公司的資產負債表如下表所示。A公司資產負債表2008年6月30日                        

54、單位：元在編制合并財務報表時，應將A公司對B公司的長期股權投資與B公司所有者權益中A公司享有的份額抵銷，少數(shù)股東在B公司所有者權益中享有的份額作為少數(shù)股東權益。抵消分錄如下：借：股本                             400 000資本公積    

55、                40 000盈余公積                    110 000未分配利潤          &#

56、160;            50 000貨：長期股權投資                     540 000少數(shù)股東權益            

57、;         60 000A公司合并財務報表的工作底稿下表所示：公司合并報表工作底稿2008年6月30日                        單位：元第二次作業(yè)答案：一、單項選擇題1、企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團內部應付債券的利息支出相互抵消時，應編

58、制的抵消分錄為（ A）。2、下列各項中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是（ C ）。3、甲公司和乙公司沒有關聯(lián)關系，甲公司 2008年1月1日投資800萬元購入乙公司100%股權，乙公司可辨認凈資產公允價值為800萬元，賬面價值700萬元，其差額為應在5年攤銷的無形資產，2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元。所有者權益其他項目不變，期初未分配利潤為2，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權投資應調整為（C）萬元。4、母公司與子公司的內部銷售收入，本期交易，基期全部實現(xiàn)對外銷售，正確的抵銷分錄是（ B ）。5、甲公司為母

59、公司，乙公司為甲公司的子公司。甲公司發(fā)行的公司債券500000元，年利率為5%，每年年未付息一次，到期一次還本。其中，乙公司購入債券200000元作為持有至到期投資。在合并工作底稿中應編制的抵銷分錄是（C）。6、將企業(yè)集團內部本期應收賬款計提的壞賬準備抵銷處理時，應當借記“應收賬款壞賬準備”項目，貸記（ A ）項目。7、下列內部交易事項中屬于內部存貨交易的有（B）。8、在連續(xù)編制合并財務報表的情況下，由于上年環(huán)賬準備抵銷而應調整未分配利潤年初的金額為（C）。9、母公司銷售一批產品給子公司，銷售成本6000元，售價8000元。子公司購進后，銷售50%，取得收入5000元，另外

60、的50%。母公司銷售毛利率為25%。根據(jù)資料，未實現(xiàn)內部銷售的利潤為（ D ）元。10、A公司為B公司的母公司，2008年5月B公司從A公司購入的150萬元存貨，本年全部沒有實現(xiàn)銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬無，B公司計提了45萬元的存貨跌價準備，A公司銷售該存貨的成本上升120萬元，2008年末在A公司編制合并財務報表時對該準備項目所作的抵銷處理為（ C ）。二、多項選擇題1、母子公司之間銷售固定資產，在編制合并財務報表時，抵銷分錄中可能涉及的項目有（ ABCDE ）。2、如果上期內部存貨交易形成的存貨本期全部未精神病嶧外

61、銷售，本期又發(fā)生了新的內部存貨交易且尚未對銷售，應編制的抵銷分錄應包括（ ACD ）。3、對于以前年度內部固定資產交易形成的計提折舊的固定資產，編制合并財務報表時應進行如下抵銷：（ ABCE ）。4、將母公司與子公司之間內部交易形成的固定資產中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷時，應當編制的抵銷分錄有（ ABC）。5、在股權取得日后首期編制合并財務報表時，如果內部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售，應當?shù)咒N的數(shù)額有（ABC）。6、股權取得日后，編制合并財務報表的抵銷分錄，其類型一般包括（ ABDE ）。7、乙公司是甲公司的全資子公司，合并

62、會計期間內，甲公司銷售給乙公司商品，售價為2萬元，貨款到年度時尚未收回，甲公司按規(guī)定在期末時按5%計提壞帳準備。甲公司編制合并工作底稿時應做的抵銷分錄為（AC）。8、在合并現(xiàn)金流量表正表的編制中，需要將母公司與子公司以及子公司相互之間當期發(fā)生的各類交易或事項對現(xiàn)金流量的影響予以消除，合并現(xiàn)金流量抵銷處理包括的內容有（ABCDE）。9、將集團公司內部債權與債務抵銷時，應借記的項目有（AC）。10、在合并現(xiàn)金流量表中，下列各項應作為子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流入、流出項目，予以單獨反映的有（ ABC ）。四、業(yè)務題要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長期股權投資業(yè)務有

63、關的會計分錄。（2）計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。（3）編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。）解答： (1)2007年1月1日投資時：                   借：長期股權投資Q公司          

64、;        33 000              貸：銀行存款                          

65、;             33 0002007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元：                   借：應收股利            

66、                 800（1 000×80%）              貸：長期股權投資Q公司              

67、     800借：銀行存款                             800              

68、貸：應收股利                               8002008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1 100萬元：應收股利=1 100×80%=880萬元應收股利累積數(shù)=800+880=1 680萬元     &

69、#160;   投資后應得凈利累積數(shù)=0+4 000×80%=3 200萬元      應恢復投資成本800萬元         借：應收股利                      &#

70、160;    880               長期股權投資Q公司        800            貸：投資收益       

71、;                     1 680借：銀行存款                          880

72、60;           貸：應收股利                             880（2）2007年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=（33 000-800）+8

73、00+4 000×80%-1000×80%=35 400萬元。2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=（33 000-800+800）+（800-800）+4 000×80%-1 000×80%+5 000×80%-1 100×80%=38 520萬元。                    （3）2007年抵銷分錄

74、1）投資業(yè)務借：股本                      30000資本公積                 2000盈余公積年初      8

75、00盈余公積本年      400未分配利潤年末   9800 （7200+4000-400-1000）商譽                        1000(33000-40000×80%)貸：長期股權投資    

76、;            35400少數(shù)股東權益                8600 （30000+2000+1200+9800）×20%          借：投資收益   

77、         3200                少數(shù)股東損益         800              

78、;  未分配利潤年初     7200             貸：提取盈余公積     400                   對所有者（或股東）的分配&

79、#160;       1000                   未分配利潤年末                 98002）內部商品銷售業(yè)務借：營業(yè)收入 

80、            500（100×5）貸：營業(yè)成本                 500 借：營業(yè)成本             80 40×（

81、5-3）              貸：存貨                     80 3）內部固定資產交易       借：營業(yè)收入  

82、0;          100          貸：營業(yè)成本                  60          

83、;      固定資產原價            40       借：固定資產累計折舊    4（40÷5×6/12）          貸：管理費用   &

84、#160;              4 2008年抵銷分錄 1）投資業(yè)務借：股本                          30000資本公積  &#

85、160;                  2000盈余公積年初          1200盈余公積本年           500未分配利潤年末     &#

86、160;    13200 （9800+5000-500-1100）商譽                            1000 (3852046900×80)貸：長期股權投資       &

87、#160;             38520少數(shù)股東權益                      9380 （30000+2000+1700+13200）×20%      借

88、：投資收益                        4000            少數(shù)股東損益           

89、60;      1000            未分配利潤年初             9800         貸：提取盈余公積      

90、60;                 500               對投資者（或股東）的分配      1100        &#

91、160;      未分配利潤年末              132002）內部商品銷售業(yè)務A 產品：借：未分配利潤年初        80貸：營業(yè)成本              

92、    80B產品借：營業(yè)收入            600貸：營業(yè)成本                  600借：營業(yè)成本           &

93、#160;  60 20×（6-3）貸：存貨                       603）內部固定資產交易借：未分配利潤年初          40貸：固定資產-原價     

94、60;            40借：固定資產累計折舊        4貸：未分配利潤年初             4借：固定資產累計折舊        8貸：管理費用  

95、;                       82、（1）2004年2007年的抵銷分錄。（2）如果2008年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何處理。（3）如果2008年末該設備被清理，則當年的抵銷分錄如何處理。（4）如果該設備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄。解答：（1)20×420×7年的抵銷處理：  

96、;20×4年的抵銷分錄：  借：營業(yè)收入          l20      貸：營業(yè)成本           100        固定資產原價    20  

97、;借：固定資產累計折舊      4    貸：管理費用                420×5年的抵銷分錄：    借：未分配利潤年初    20        貸：

98、固定資產原價      20    借：固定資產累計折舊   4       貸：未分配利潤年初     4借：固定資產累計折舊    4貸：管理費用             &#

99、160;  4     20×6年的抵銷分錄：   借：未分配利潤年初    20        貸：固定資產原價      20    借：固定資產累計折舊   8      &

100、#160;貸：未分配利潤年初     8借：固定資產累計折舊    4貸：管理費用                420×7年的抵銷分錄：         借：未分配利潤年初    20  

101、      貸：固定資產原價      20    借：固定資產累計折舊   12       貸：未分配利潤年初     12借：固定資產累計折舊    4貸：管理費用      

102、0;         4（2)如果20×8年末不清理，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初    20        貸：固定資產原價      20    借：固定資產累計折舊   16     &#

103、160; 貸：未分配利潤年初     16借：固定資產累計折舊    4貸：管理費用                4（3)如果20×8年末清理該設備，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤年初    4   貸：管理費用    

104、;       4（4)如果乙公司使用該設備至2009年仍未清理，則20×9年的抵銷分錄如下：  借：未分配利潤年初    20        貸：固定資產原價      20      借：固定資產累計折舊   20 

105、       貸：未分配利潤年初     20 3、甲公司于2007年年初通過收購股權成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應收乙公司賬款100萬元；2008年年末，甲公司應收乙公司賬款50元。甲公司壞賬準備計提比例均為4%。要求：對此業(yè)務編制2008年合并會計報表抵銷分錄。解答：將上期內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時：借：應收賬款壞賬準備        40 000 

106、60;貸：未分配利潤年初          40 000將內部應收賬款與內部應付賬款抵銷時：借：應付賬款         500 000 貸：應收賬款                   500 000將本期沖

107、銷的壞賬準備抵銷時：借：資產減值損失          20 000  貸：應收賬款壞賬準備                  20 000作業(yè)3一、單項選擇題1、現(xiàn)行匯率法下，外幣報表的折算差額應列示于（ D ）。2、在現(xiàn)行匯率法下，按歷史匯率折算的會計報表項目是（D）。3、在

108、貨幣項目與非貨幣項目法下，按歷史匯率折算的會計報表項目是（A）。4、在時態(tài)法下，按照歷史匯率折算的會計報表項目是（B）。5、 2007年12月5日賒銷一批商品，當日市場匯率為1美元=7.3人民幣，合同規(guī)定的信用期為2個月（D）。6、下列會計方法中屬于一般物價水平會計特有的方法的是（ B ）。7、現(xiàn)行成本會計的首要程序是（ C ）。8、在物價變動會計中，企業(yè)應收賬款期初余額、期末余額均為50萬元，如果期末物價比期初增長10%，則意味著本期應收賬款發(fā)生了（ A ）。9、交易雙方分別承諾在站起來某一特定時間購買和提供某種金額資產而

109、簽訂的合約：（ A ）。10、衍生工具計量通常采用的計量模式為：（ D ）。二、多項選擇題1、下述做法哪些是在物價變動下，對傳統(tǒng)會計模式的修正（BCE）。2、公允價計量包括的基本形式是（ABCD）。E、國家物價部門規(guī)定的最高限價3、下述哪些項目屬于貨幣性資產項目：（ AB ）。4、實物資本保全下物價變動會計計量模式是（BC）。5、下列項目中，采用資產負債表日的即期匯率折算的有（BC）。6、下列項目中，采用歷史匯率折算的有（AC）。7、在貨幣性項目與非貨幣性項目法下，采用即期匯率折算的報表項目有（AB）。8、在現(xiàn)行匯率法下，按資產負債表

110、日的即期匯率折算的報表項目有（ABD）。資產9、交易性衍生工具確認條件是（AB）。10、企業(yè)會計準則第24號套期保期將套期保值分為（ ABC ）。E、境外投資業(yè)務套期保值三、簡答題1、簡述時態(tài)法的基本內容。 P192答：1、時態(tài)法-按其計量所屬日期的匯率進行折算2、報表項目折算匯率選擇A、資產負債表項目：現(xiàn)金、應收和應付款項-現(xiàn)行匯率折算其他資產和負債項目，歷史成本計量-歷史匯率折算，現(xiàn)行價值計量-現(xiàn)行匯率折算，實收資本、資本公積-歷史匯率折算未分配利潤-軋算的平衡數(shù)；B、利潤及利潤分配表：收入和費用項目-交易發(fā)生時的實際匯率折算，（交易經常且大量發(fā)生，也可采用當

111、期簡單或加權平均匯率折算，折舊費和攤銷費用-歷史匯率折算3、時態(tài)法的一般折算程序：1對外幣資產負債表中的現(xiàn)金、應收或應付(包括流動與非流動)項目的外幣金額，按編制資產負債表日的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報貨幣。2對外幣資產負債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產和負債項目要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表示的非貨幣性資產和負債項目要按現(xiàn)行匯率折算。3對外幣資產負債表中的實收資本、資本公積等項目按形成時的歷史匯率折算；未分配利潤為軋算的平衡數(shù)字。4對外幣利潤表及利潤分配表項目，收入和費用項目要按交易發(fā)生日的實際匯率折算。但因為導致收入和費用的交易是經常且大量地發(fā)生的，可以應用平均匯率(加權平均或簡單平均)

112、折算。對固定資產折舊費和無形資產攤銷費，則要按取得有關資產日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。4、時態(tài)法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實質在于僅改變了外幣報表各項目的計量單位，而沒有改變其計量屬性。它以各資產、負債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。這種方法具有較強的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對貨幣與非貨幣法的否定，而是對后者的進一步完善，在完全的歷史成本計量模式下，時態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結果完全相同，只有在存貨和投資以現(xiàn)行成本計價時，這兩種方法才有區(qū)別。5、不足：1、它把折算損益包括在當期收益中，一旦匯率發(fā)生了變動，可能導致收益的波動，甚至可能使得原外幣

113、報表的利潤折算后變?yōu)樘潛p，或虧損折算后變?yōu)槔麧櫍?、對存在較高負債比率的企業(yè)，匯率較大幅度波動時，會導致折算損益發(fā)生重大波動，不利于企業(yè)利潤的平穩(wěn)。3、這種方法改變了原外幣報表中各項目之間的比例關系，據(jù)此計算的財務比率不符合實際情況。6、時態(tài)法多適用于作為母公司經營的有機作成部分的國外子公司，這類公司的經營活動是母公司在國外經營的延伸，它要求折算后的會計報表應盡可能保持國外子公司的外幣項目的計量屬性，因此采用時態(tài)法可以滿足這一要求。2、簡述衍生工具需要在會計報表外披露的主要內容。P215答：企業(yè)持有衍生工具的類別、意圖、取得時的公允價值、期初公允價值以及期末的公允價值。在資產負債表中確認和停止

114、確認該衍生工具的時間標準。與衍生工具有關的利率、匯率風險、價格風險、信用風險的信息以及這些信息對未來現(xiàn)金流量的金額和期限可能產生影響的重要條件和情況。企業(yè)管理當局為控制與金融工具相關的風險而采取的政策以及金融工具會計處理方面所采用的其他重要的會計政策和方法。四、業(yè)務題：1資料：H公司2007年初成立并正式營業(yè)。（1）計算非貨幣性資產持有損益存貨：          未實現(xiàn)持有損益400 000 -240 000 = 160 000     

115、60;    已實現(xiàn)持有損益 608 000-376 000 = 232 000固定資產：          設備和廠房未實現(xiàn)持有損益 = 134 400 112 000 = 22 400          已實現(xiàn)持有損益9 600 8 000 = 1 600        &#

116、160;                土地：          未實現(xiàn)持有損益 720 000 360 000 = 360 000未實現(xiàn)持有損益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已實現(xiàn)持有損益 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2）公司2001年度以現(xiàn)行成本為基礎編制的資產

117、負債表。表                                       資產負債表 2資料：（1）M公司歷史成本名義貨幣的財務報表M公司資產負債表（歷史成本名義貨幣）2007年12月3

118、1日          單位：萬元項目   年初數(shù)   年末數(shù)   項目    年初數(shù)  年末數(shù)貨幣資產  900   1000    流動負債  9000   8000 2）有關物價指數(shù)2007年初為1002007年末為132全年平均物價指數(shù) 120第四季度物價指數(shù) 125（1

119、）調整資產負債表相關項目貨幣性資產：期初數(shù) = 900× 132/100 = 1 188期末數(shù) = 1 000 × 132 /132 = 1 000貨幣性負債期初數(shù) = （9 000 + 20 000） × 132/100 = 38 280期末數(shù) =  （8 000 + 16 000）× 132/132 = 24 000存貨期初數(shù) = 9 200 × 132/100 = 12 144期末數(shù) =  13 000 × 132/125 = 13 728固定資產凈值期初數(shù) = 36 000 ×

120、 132/100 =47 520期末數(shù) = 28 800 × 132/100 = 38 016股本期初數(shù) = 10 000 × 132/100 =13 200期末數(shù)= 10 000 × 132/100 =13 200盈余公積期初數(shù) = 5 000 × 132/100 = 6 600期末數(shù) = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初數(shù) = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9 372期末數(shù) = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利潤期初數(shù)

121、 = 2 100 ×132/100 =2 772期末數(shù) = 15 544 -7 600 =7 9442. 根據(jù)調整后的報表項目重編資產負債表M公司資產負債表（一般物價水平會計）2××7年12月31日            單位：萬元 3A股份有限公司（以下簡稱A公司）對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年6月30日市場匯率為 1 美元 =7.25 元人民幣。2007&

122、#160;年要求：（ 1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄；（ 2）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額, 并列出計算過程；（ 3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。（本題不要求寫出明細科目）1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄(1)借：銀行存款   ($500 000×7.24)     ￥3 620 000貸：股本            

123、0;                        ￥ 3 620 000(2) 借：在建工程                  ￥2 892 000 貸：應付賬款 （$400 0

124、00×7.23）         ￥2 892 000(3) 借：應收賬款 （$200 000 ×7.22） ￥1 444 000貸：主營業(yè)務收入                         ￥ 1 444 000 (4) 借

125、：應付賬款 ($200 000×7.21)     ￥1 42 000貸：銀行存款  ($200 000×7.21)             ￥1 42 000(5) 借：銀行存款 （$ 300 000×7.20）       ￥2 160 000 貸：應收賬款 （$ 300 000×7.

126、20）            ￥2 160 0002）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額， 并列出計算過程。 銀行存款外幣賬戶余額 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000賬面人民幣余額 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000匯兌損益金額=700 000×7.2 - 5 063 000= -23 000（元）應收賬款外幣賬戶余額 = 500 000 +2

127、00 000 -300 000 = 400 000賬面人民幣余額 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000匯兌損益金額=400 000×7.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）應付賬款外幣賬戶余額 = 200 000 + 400 000 -200 000賬面人民幣余額 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000匯兌損益金額=400 000×7.2-2 900 000 = - 20 000（元）匯兌損益凈額=-23 000-29 000+20 000= - 32 000

128、（元）即計入財務費用的匯兌損益= - 32 000（元）3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借：應付賬款      20 000財務費用      32 000貸：銀行存款            23 000應收賬款            2

129、9 000高級財務會計第四次作業(yè)答案作業(yè)4一、單項選擇題1、下列屬于破產債務的內容：（ C ）。A、擔保債務 B、抵消債務 C、非擔保債務 D、受托債務2、破產企業(yè)的下列資產不屬于破產資產的是（B ）。3、破產企業(yè)對于應支付給社會保障部門的破產安置費用應確認為（A ）。4、某項融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產余值為50萬元，與承租人有關的A公司擔保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（  A ）。5

130、、租賃分為動產租賃與不動產租賃，其分類的標準是（C ）。6、租賃會計所遵循的最重要的核算原則之一是（D ）。7、我國租賃準則及企業(yè)會計制度規(guī)定出租人采用（D ）計算當期應確認的融資收入。8、融資租入固定資產應付的租賃費，應作為長期負債，記入（C）。9、甲公司將一暫時閑置不用的機器設備租給乙公司使用，則甲公司在獲得租金收入時，應借記“銀行存款”，貸記（D）。10、A公司向B租賃公司融資租入一項固定資產，在以下利率均可獲知的情況下，A公司計算最低租賃付款額現(xiàn)值應采用（）。二、多項選擇題1、下列屬于破產債務的是（BCDE ）。2、下列屬于清算費用的是（ABCD

131、E ）。3、下列應作為清算損益核算內容的是（ABCDE ）。4、屬于優(yōu)先清償債務的是（BCE）。5、下列屬于破產資產計量方法的是（ABDE ）。6、租賃具有哪些特點（BC ）。7、按與租賃資產所有權有關的風險和報酬是否轉移來分類，租賃分為（AB）8、下列固定資產應計提折舊的有（ ABCD ）。9、融資租賃業(yè)務承租人應有的權利包括（ABDE）。10、對于擔保余值核算，下述說法是正確的有（ABD）。P260三、簡答題、如何區(qū)分經營租賃與融資租賃？答：融資租賃指實質上已轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權最終可能轉移，也可能不

132、轉移。經營租賃是指融資租賃以外的其他租賃融資租賃與經營租賃的區(qū)別經營租賃融資租賃目的不同承租人為了滿足生產、經營上短期的或臨時的需要而租入資產以融資為主要目的，承租人有明顯購置資產的企圖，能長期使用租賃資產，可最終取得資產的所有權風險和報酬不同租賃期內資產的風險與報酬歸出租人承租人對租賃資產應視同自有資產，在享受利益的同時相應承擔租賃資產的保險、折舊、維修等有關費用權利不同租賃期滿時承租人可續(xù)租，但沒有廉價購買資產的特殊權利，也沒有續(xù)租或廉價購買的選擇權租賃期滿時，承租人可廉價購買該項資產或以優(yōu)惠的租金延長租期。租約不同可簽租約，也可不簽租約，在有租約的情況下，也可隨時取消融資租賃的租約一般不

133、可取消租期不同資產的租期遠遠短于其有效使用年限租期一般為資產的有效使用年限租金不同是出租人收取用以彌補出租資產的成本、持有期內的相關費用，并取得合理利潤的投資報酬租金內容與經營租賃基本相同，但不包括資產租賃期內的保險、維修等有關費用。國際會計準則委員會在1982年頒布的國際會計準則17：租賃會計中，將租賃按與資產所有權有關的風險和利益歸屬于出租人或承租人的程度，分為融資租賃與經營租賃兩類，并規(guī)定與資產所有權有關的全部風險和收益實質上已經轉移的租賃，應歸類為融資租賃；否則為經營租賃。我國對租賃的分類采取了國際會計準則的標準，也借鑒了美國等國家的有關做法。考慮到任何一項租賃，出租人與承租人的權利、

134、義務是以雙方簽訂的同一租賃協(xié)議為基礎，因而，我國規(guī)定出租人與承租人對租賃的分類應采取相同的標準，從而避免同一項租賃業(yè)務因雙方分類不同而造成會計處理不一致的情況。2、如何建立破產會計賬簿體系？P287答：四、業(yè)務題1四、業(yè)務題1、甲企業(yè)在 2008年8月19日經人民法院宣告破產，清算組接管破產企業(yè)時編制的接管日資產負債表如下：        接管日資產負債表請根據(jù)上述資料編制破產資產與非破產資產的會計處理。（本題15分）（1）確認擔保資產借：擔保資產固定資產    &

135、#160;        450000破產資產固定資產             135000累計折舊                        &

136、#160;75000貸：固定資產房屋                      660000（2）確認抵銷資產借：抵銷資產應收賬款甲企業(yè)   22000貸：應收賬款甲企業(yè)               

137、22000（3）確認破產資產借：破產資產設備             180000貸：清算損益                         180000（4）確認破產資產借：破產資產其他貨幣資金  

138、;       10000銀行存款           109880現(xiàn)金               1500原材料             

139、;     1443318庫存商品           1356960交易性金融資產     50000應收賬款            599000其他應收款         &#

140、160; 22080固定資產           446124無形資產           482222在建工程           556422長期股權投資       36300累計折舊