企業(yè)薪酬管理中個(gè)人所得稅納稅籌劃策略-

1、公共/財(cái)稅合作經(jīng)濟(jì)與科技No.10x2015提要企業(yè)薪酬的發(fā)放可以采取發(fā)放工資和福利、年終獎(jiǎng)、年薪制、股權(quán)激勵(lì)和稅后利潤(rùn)分紅等方式,并代扣代繳個(gè)人所得稅。本文探討年終獎(jiǎng)發(fā)放的無(wú)效納稅區(qū)間、月薪和年終獎(jiǎng)的有效組合,以及股息、紅利的納稅籌劃,以期設(shè)計(jì)和選擇對(duì)企業(yè)和個(gè)人都有利的最佳薪酬支付方案。關(guān)鍵詞:無(wú)效納稅區(qū)間;個(gè)人所得稅;股息;紅利;納稅籌劃本文為河南省教育廳人文社科項(xiàng)目(2013-QN-038階段性研究成果中圖分類(lèi)號(hào):F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A收錄日期:2015年7月16日企業(yè)薪酬發(fā)放的方式多樣化,有發(fā)放工資和福利、年終獎(jiǎng)、年薪制、股權(quán)激勵(lì)和稅后利潤(rùn)分紅等方式,并代扣代繳個(gè)人所得稅。由于現(xiàn)行稅法對(duì)

2、不同薪酬支付方式的差異性規(guī)定,給企業(yè)提供了納稅籌劃的空間。一、發(fā)放年終獎(jiǎng)的納稅籌劃陳經(jīng)理和妻子小張分別任職于不同的公司,兩人的月工資均超過(guò)3,500元。2014年12月陳經(jīng)理取得全年一次性獎(jiǎng)金114,000元,妻子小張取得全年一次性獎(jiǎng)金108,000元。陳經(jīng)理通過(guò)工資條發(fā)現(xiàn),雖然自己的獎(jiǎng)金比妻子高出6,000元,但稅后所得為86,505元,比妻子的稅后所得86,955元反而少了450元,為何會(huì)出現(xiàn)這樣的結(jié)果呢?在實(shí)際工作中,絕大多數(shù)的單位都會(huì)給員工發(fā)放或多或少的年終獎(jiǎng),由于年終獎(jiǎng)計(jì)算方法的累進(jìn)性,會(huì)出現(xiàn)稅后所得與稅前獎(jiǎng)金倒掛的問(wèn)題,即稅前收入多稅后收入反而少,不能很好的體現(xiàn)稅收的公平原則以及收

3、入分配中的多勞多得的原則。在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí),并不是所有獎(jiǎng)金都會(huì)出現(xiàn)倒掛,經(jīng)測(cè)算的全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排見(jiàn)表1。(表1從表1可以看出,給員工發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí),個(gè)人所得稅的納稅無(wú)效區(qū)間有6個(gè),分別是:18001元,19283.33元;54001元, 60187.5元;108001元,114600元;420001元,447500元; 660001元,706538.46元;960001元,1120000元,也就是說(shuō),具體使所發(fā)放的年終獎(jiǎng)金額應(yīng)該不處于以上區(qū)間,在這些區(qū)間內(nèi)發(fā)放獎(jiǎng)金將會(huì)導(dǎo)致稅后所得低于該區(qū)間的左端點(diǎn)值。因此,企業(yè)在計(jì)劃發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí),應(yīng)注意不要落在上述“盲區(qū)內(nèi)”,在不減少職工既得利

4、益的前提下,減少企業(yè)的現(xiàn)金支出,以實(shí)現(xiàn)職工和企業(yè)的雙贏。二、月薪和年終獎(jiǎng)有效組合的納稅籌劃年薪制也是企業(yè)對(duì)中高級(jí)管理人員普遍采用薪酬方式,在年收入基本不變的情況下,對(duì)于年薪的發(fā)放,大多數(shù)企業(yè)都采用了按總薪酬的一定比例發(fā)放基本月薪,年終根據(jù)績(jī)效考核的情況發(fā)放年終獎(jiǎng),年終獎(jiǎng)和基本月薪存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系,年基本月薪占總收入的比例不同,個(gè)人應(yīng)納的個(gè)人所得稅也是不同的,以年薪50萬(wàn)元為例,不同比例的年終獎(jiǎng)納稅情況見(jiàn)表2 (稅率級(jí)次前后分別表示工資和年終獎(jiǎng)納稅時(shí)適用的稅率級(jí)次。(表2通過(guò)上表的納稅數(shù)據(jù),使我們思考基本月薪總額和年終獎(jiǎng)如何組合才能使繳納的個(gè)稅最少。假設(shè)月薪總額為A(不考慮社保等免稅項(xiàng)目,年終

5、獎(jiǎng)為B,年薪為C,月薪適用的稅率為Y1,速算扣除數(shù)為X1,年終獎(jiǎng)適用的稅率為Y2,速算扣除數(shù)為X2,則全年應(yīng)交個(gè)人所得稅為:S=(A/12-3500×Y1-X1×12+B×Y2-X2根據(jù)A+B=C,上述式子變?yōu)?S=(Y1-Y2A+(CY2-42000Y1-12X1-X2,公式中限定的條件是必須要發(fā)放年終獎(jiǎng),即年終獎(jiǎng)不能為0。要使全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額最低,那么工資和年終獎(jiǎng)所采用的稅率必須是低稅率。如果工資和年終獎(jiǎng)選擇的數(shù)額不同,則兩者適用的稅率會(huì)存在不同的組合,筆者利用EXCEL測(cè)算出的最優(yōu)稅率組合見(jiàn)表3。(表3假定某單位人員年薪45萬(wàn)元,則如何組合月薪和年終

6、獎(jiǎng),企業(yè)薪酬管理中個(gè)人所得稅納稅籌劃策略文/左曉敏(中原工學(xué)院河南·鄭州18000 18001 19283.33 54000 54001 60187.5 108000 108001 114600 420000 420001 447500 660000 660001 706538.46 960000 960001 1120000除以12的商數(shù)15001500.081606.9445004500.085015.6390009000.0895503500035000.0837291.675500055000.0858878.218000080000.0893333.33適用稅率3%10%1

7、0%10%20%20%20%25%25%25%30%30%30%35%35%35%45%45%速算扣除數(shù)10510510555555555510051005100527552755275555055505550513505135055401695.101823.33529510245.2011482.5021045.0025995.2527645.00103995123245.30131495.00195245.00225495.35241783.46330495418495.45490495多發(fā)獎(jiǎng)金數(shù)額11283.3316187.5016600127500146538.46116000011

8、55.11283.334950.206187.504950.25660019250.32750030250.3546538.4688000.45160000表1全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額增加稅額172-使繳納的個(gè)稅最少呢?根據(jù)表2得出稅率的最優(yōu)組合是(4,2,即月薪稅率為25%,速算扣除數(shù)為1005,年終獎(jiǎng)的稅率為10%,速算扣除數(shù)為105,得:S=(Y1-Y2A+(CY2-42000Y1-12X1-X2=(25%-10%A+ (450000×10%-42000×25%-12×1005-105=0.15A+22335因此,為使繳納的個(gè)稅最少,A的取

9、值在稅率對(duì)應(yīng)的區(qū)間內(nèi)越小越好,即年終獎(jiǎng)在稅率對(duì)應(yīng)的區(qū)間內(nèi)越大越好,則年終獎(jiǎng)定為54,000元,A為396,000元,月薪33,000元時(shí),繳納的個(gè)稅最少為81,735元。根據(jù)上述表2和表3的綜合分析,年終獎(jiǎng)的稅率始終不超過(guò)工資薪金的稅率,在(Y1-Y2大于0的時(shí)候,A的取值越小,則繳納的個(gè)稅越少,當(dāng)Y1=Y2時(shí),月薪和年終獎(jiǎng)可以在允許的范圍內(nèi)任意調(diào)整,經(jīng)整理后更直觀的月薪與年終獎(jiǎng)組合發(fā)放金額見(jiàn)表4。(表4三、股息、紅利所得的納稅籌劃有些企業(yè)會(huì)選擇采取工資和稅后利潤(rùn)分紅的薪酬支付方式,但兩者如何分配會(huì)使繳納的個(gè)稅最少呢?假設(shè)某公司是由5名投資者設(shè)立的有限責(zé)任公司,股東都在本公司任職,董事會(huì)把每位

10、股東的年薪定為60,000元(每月收入5,000元,該公司的稅后利潤(rùn)全部平均分配給投資者。其目的在于投資者平時(shí)少拿一點(diǎn)工資,年終還是能夠以紅利的形式得到補(bǔ)償,以充分獲得節(jié)稅利益,這一薪酬支付標(biāo)準(zhǔn)是較好的支付方式嗎(公司當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元?具體分析:第一種情況:股東的月工資為5,000元時(shí):股東工資所得全年應(yīng)納個(gè)稅=(5000-3500×3%×12=540 (元該公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=500×25%=125(萬(wàn)元稅后凈利潤(rùn)=500-125=375(萬(wàn)元股東稅后分紅應(yīng)納個(gè)稅=75×20%=15(萬(wàn)元人均稅后凈收入額=(60000-540+600000=

11、659460(元第二種情況:股東的月工資定為10,000元時(shí):人均月工資增加5000元,成本增加30萬(wàn)元,會(huì)計(jì)利潤(rùn)降為470萬(wàn)元股東工資所得全年應(yīng)納個(gè)稅=(10000-3500×20%-555×12=8940(元該公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=470×25%=117.5(萬(wàn)元稅后凈利潤(rùn)=470-117.5=352.5(萬(wàn)元股東稅后分紅應(yīng)納個(gè)稅=70.5×20%=14.1(萬(wàn)元人均稅后凈收入額=(120000-8940+(705000-141000= 675060(元股東的稅后凈收入增加15,600元(675060-659460。第三種情況:股東的月工資定為30,0

12、00元時(shí):成本又增加120萬(wàn)元,會(huì)計(jì)利潤(rùn)降為350萬(wàn)元股東工資所得全年應(yīng)納個(gè)稅=(30000-3500×25%-1005×12=67440(元該公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=350×25%=87.5(萬(wàn)元稅后凈利潤(rùn)=350-87.5=262.5(萬(wàn)元股東稅后分紅應(yīng)納個(gè)稅=52.5×20%=10.5(萬(wàn)元人均稅后凈收入額=(360000-67440+(525000-105000= 712560(元股東的稅后凈收入又增加37,500元(712560-675060。可見(jiàn),隨著股東工資收入的增加,稅后凈收益越來(lái)越多。但是,是不是工資增加得越多越好呢?稅后分紅適用的稅率為2

13、0%,工資薪金適用的是3%45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。當(dāng)工資增加的納稅額等于稅后分紅的納稅額時(shí),提高工資則不再會(huì)增加凈收益,即有:工資增量×稅率=利潤(rùn)增量×25%+利潤(rùn)增量×(1-25%×20%所以,工資適用稅率=25%+(1-25%×20%=40%也就是說(shuō),當(dāng)工資的增量適用稅率超過(guò)40%時(shí),提高工資將不能增加稅后凈收入,反而會(huì)增加稅負(fù)。主要參考文獻(xiàn):1王研等.地堪事業(yè)單位年薪制人員個(gè)人所得稅籌劃J.會(huì)計(jì)之友,2013.5.2高允斌.公司稅制與納稅籌劃M(mǎn).北京:中信出版社,2011.3王素榮.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃M(mǎn).北京:機(jī)械工業(yè)出版社, 2014

14、.年工資總額25000 50000 100000 150000 200000 250000 300000 350000 400000 450000 475000年工資應(yīng)納個(gè)稅24049401494027440399405244064940774408994094291年終獎(jiǎng)的比例(金額95%(47500090%(45000080%(40000070%(35000060%(30000050%(25000040%(20000030%(15000020%(10000010%(500005%(25000年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅1397451322459899586495739956149548995364951

15、944548952395應(yīng)納個(gè)稅合計(jì)(稅率級(jí)次139745(0,5132485(1,5103935(3,4101435(4,4101435(4,4101435(4,4101435(4,4101435(4,496885(4,394835(4,299231(5,1表2不同比例年終獎(jiǎng)納稅情況表區(qū)間(42000,60000 (60000,78000 (78000,96000 (96000,114000 (114000,150000 (150000,168000 (168000,204000 (204000,258000 (258000,462000組合(1,1(2,1(2,1(2,1(3,1(3,2(

16、3,2(4,2(4,2區(qū)間(462000,480000(480000,516000(516000,570000(570000,702000(702000,720000(720000,756000(756000,810000(810000,882000組合(4,2(4,2(5,2(5,3(4,4(4,4(4,4(4,4表3各年薪水平下最優(yōu)稅率組合序號(hào)1234567年工資薪金(C(42000,60000(60000,78000(78000,96000(96000,150000(150000,570000(570000,702000(702000,882000平均月薪(D(3500,5000(5000,6500(6500,8000C/12-1500C/12-45