會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范講義

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、簡(jiǎn)要介紹會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范課程框架（共十一講內(nèi)容）第一講會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范概述第二講一般規(guī)范第三講原始憑證規(guī)范第四講記賬憑證規(guī)范第五講會(huì)計(jì)賬簿規(guī)范第六講財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范第七講會(huì)計(jì)電算化規(guī)范第八講會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員管理規(guī)范第九講會(huì)計(jì)工作交接規(guī)范第十講會(huì)計(jì)檔案管理規(guī)范第十一講內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度規(guī)范、學(xué)習(xí)方法:主要采用案例分析法、實(shí)物演示法第一講 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范概述【案例】 開具支票不規(guī)范 自身利益受損失2002年10月至12月期間,上海某住宅智能化有限公司與上海某金屬建材有限公司共簽訂了五份組合式玻璃對(duì)開 門加工合同.合同簽訂后,金屬建材有限公司按照約定將加工好玻璃對(duì)開門交給了住宅智能化

2、有限公司,加工款總計(jì)人民幣166 979元.住宅智能化有限公司收到定作玻璃門后,也陸續(xù)向金屬建材有限公司付了加工款.2003年4月,金屬建材有限公司向住宅智能化有限公司催要剩余加工款人民幣120000元.收到催款通知單后,住宅智能化有限公司頓感疑惑,公司已經(jīng)開了一張金額為120000元 支票,支票已交給了金屬建材有限公司業(yè)務(wù)員王某,支票上金額也已經(jīng)從公司 帳戶上劃出去了,公司不存在不付款 情況.對(duì)此,住宅智能化有限公司將上述情況告訴了金屬建 材有限公司.金屬建材有限公司得知這個(gè)情況后,馬上聯(lián)系自己公司 業(yè)務(wù)員王某,但王某失蹤了.金屬建材有限公司立即向 公安機(jī)關(guān)報(bào)案,公安機(jī)關(guān)在2003年4月24

3、日以王某涉嫌職務(wù)侵占罪立案?jìng)刹?王某失蹤后,一直沒能被緝拿歸案.金額為120000元 支票抬頭是因王某 要求而沒有在出票時(shí)開具,因此由于被告 過錯(cuò)未按約定開具支票抬頭,致使 原告未能收到價(jià)款.從以上案例可以看出,由于企業(yè)沒有遵循會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范,給企業(yè)帶來 后果.金字塔 高度取決于基礎(chǔ)是否堅(jiān)實(shí),同樣在會(huì)計(jì)工作中,像如何給會(huì)計(jì)憑證編碼,如何寫摘要,如何進(jìn)行業(yè)務(wù)交接等,這些都會(huì)影響到 整個(gè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量與效率.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在經(jīng)濟(jì)管理中起著重要作用,是企業(yè)管理 中心環(huán)節(jié),是一切經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng) 基礎(chǔ)一、何謂會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 主要是對(duì)為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理服務(wù) 基礎(chǔ)性工作 統(tǒng)稱.如:會(huì)計(jì)憑證 取得、填制、審核、傳

4、遞、保管；會(huì)計(jì)賬簿 設(shè) 置、格式、登記、核對(duì)、結(jié)賬；會(huì)計(jì)報(bào)表 種類設(shè) 置、格式設(shè) 計(jì)、編制和審核要求、報(bào)送期限等；會(huì)計(jì)檔案 歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等；會(huì)計(jì)電算化 硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管等；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 設(shè) 置要求； 會(huì)計(jì)人員配備和管理要求； 會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制 建立和職責(zé)分工； 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德 建立和執(zhí)行； 會(huì)計(jì)工作交接 程序；單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度 建立和實(shí)施.強(qiáng)調(diào):會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 概念及其范圍不是固定不變,它會(huì)隨著會(huì)計(jì)職能 擴(kuò)展而不斷發(fā)展,如:現(xiàn)在許多企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理電算化手段.應(yīng)該對(duì)軟件如何管理等內(nèi)容也屬于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,因此必須結(jié)合單位管理 要求,不斷改進(jìn)和提高會(huì)計(jì)

5、基礎(chǔ)工作管理水平.二、目前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在 主要問題（一）一些單位內(nèi)部管理松弛,忽視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,造成賬目混亂,財(cái)產(chǎn)不實(shí),數(shù)據(jù)失真.（二）一些單位會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高,造成記賬隨意,手續(xù)不清,差錯(cuò)嚴(yán)重,會(huì)計(jì)資料散失.三）一些單位為了掩蓋真實(shí) 財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,偽造、變?cè)焯摷?會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表.四）有些會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德,不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán),參與違法違紀(jì)活動(dòng),甚至為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃這些問題,不僅削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,影響了會(huì)計(jì)工作秩序 正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用 有效發(fā)揮,也在一定程度 上干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,對(duì)各單位 經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生了極為嚴(yán)重 消極影響.造成上述問題 原

6、因是多方面,主要有:對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作認(rèn)識(shí)不足； 會(huì)計(jì)人員 素質(zhì)不高,有意違紀(jì)造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 工作混亂；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范等.三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 必要性（一）是提高會(huì)計(jì)工作水平 需要.（二）是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 需要.（三）是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序 需要.（四）是改善經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)宏觀調(diào)控和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序需要.第二講 一般規(guī)范一、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按年度、季度、月份分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表,起訖日期采用公歷日期會(huì)計(jì)分期假設(shè)二、規(guī)范第四十條關(guān)于記賬本位幣 規(guī)定 在會(huì)計(jì)法第十二條規(guī)定 基礎(chǔ)上作了擴(kuò)充:”會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣.收支業(yè)務(wù)以外國(guó)貨幣為主單位,也可以選定某種外國(guó)貨幣作為記賬本位幣,但是編制

7、 會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映.境外單位向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編制 會(huì)計(jì)報(bào)表,應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映.”貨幣計(jì)量假設(shè)一個(gè)單位應(yīng)以本國(guó) 法定貨幣作為記賬貨幣本來是不言而喻.因?yàn)槿嗣駧攀俏覈?guó)法定貨幣,因而確定人民幣為各單位會(huì)計(jì)核算 記賬本位幣,是具有最為廣泛適用性.三、會(huì)計(jì)記錄 書寫必須清晰、工整、不得潦草.具體要求（一）阿拉伯?dāng)?shù)字 書寫要求規(guī)范第五十二條具體規(guī)定:”阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個(gè)一個(gè)地寫,不得連筆寫 ”.特別在要連著寫幾個(gè) ”0”時(shí),一定要單個(gè)地寫,不能將幾個(gè) ”0”連在一起一筆寫完.根據(jù)習(xí)慣,阿拉伯?dāng)?shù)字在書寫時(shí)應(yīng)有一定斜度.一般可掌握在60度左右,應(yīng)以筆順書寫方便,好看易認(rèn)為準(zhǔn),此外,阿拉伯?dāng)?shù)字 書

8、寫還應(yīng)有高度標(biāo)準(zhǔn),一般要求數(shù)字高度占橫格高度1/2為宜.書寫時(shí)還要注意緊靠橫格底線,使上方能留出一定空位,以便需要進(jìn)行更正時(shí)可以再次書寫.例如:1 2 3 4 5 6（二）貨幣符號(hào) 書寫要求 規(guī)范第五十二條具體規(guī)定:”阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號(hào)或者貨幣名稱簡(jiǎn)寫和幣種符號(hào).幣種符號(hào)與阿拉伯金額數(shù)字之前不得留有空白凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號(hào)，數(shù)字后面不再寫貨幣單位如：99.99不能寫成Y99.99元”所有以元為單位（其它貨幣種類為貨幣基本單位） 阿拉伯?dāng)?shù)字,除表示單價(jià)等情況外,一律填寫到角分.無角分，分應(yīng)當(dāng)寫0，不得用符號(hào)代替.”（三）大寫數(shù)字 書寫要求規(guī)范第五十二條具體規(guī)定:”漢字大

9、寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等,一律用正楷或者行書書寫,不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡(jiǎn)化字代替,不得任意自造簡(jiǎn)化字.” 舉例:捌佰元整寫成扒佰元整在實(shí)際工作中,我們還可以發(fā)現(xiàn)一些不規(guī)范簡(jiǎn)化大寫數(shù)字,如以”另”代替”零”；以”兩”代替”貳”；以 ”甘”代替貳十等.規(guī)范還規(guī)定:”大寫金額數(shù)字到元或者角為止,在元或者角字之后應(yīng)當(dāng)寫整字或正字；大寫金額數(shù)字有分,分后面不寫整字或者正字.”如:19.10大寫金額為人民幣壹拾玖元壹角整,再如Y1234.56應(yīng)當(dāng)寫成”人民幣壹仟貳佰叁拾肆元伍角陸分”不能寫成人民幣壹仟貳佰叁拾肆元伍角陸分整”.（

10、四） 貨幣名稱 書寫要求規(guī)范第五十二條具體規(guī)定:”大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱,應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱,貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白.在發(fā)票等需填寫大寫金額數(shù)字 原始憑證上,如果有關(guān)貨幣名稱事先未能印好,在填寫大寫金額數(shù)字時(shí),應(yīng)加填 有關(guān) 貨幣名稱,然后在其后緊接著填寫大寫金額數(shù)字,如180000.00,應(yīng)當(dāng)寫成 ”人民幣壹拾捌萬元整 ”,不能分開寫 成 ”人民幣 壹拾捌萬元整 ”.（五） ”零 ” 寫法規(guī)范第五十二條具體規(guī)定:”阿拉伯?dāng)?shù)字中間有0時(shí),漢字大寫金額要寫零字；阿拉伯?dāng)?shù)字金額中 間連續(xù)有幾個(gè)0時(shí),漢字大寫金額中可以只寫一個(gè)零字；阿拉伯金額數(shù)字元位是0,或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)0、元位

11、也是0,但角位不是0時(shí),漢字大寫金額可以只寫一個(gè)零字,也可以不寫零字.”,如1000.56應(yīng)當(dāng)寫成 ”人民幣壹仟元零伍角陸分 ”,或”人民幣壹仟元伍角陸分 ”.（六） 日期寫法1、在填寫月、日時(shí),月為壹、貳和壹拾,日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾應(yīng)在其前加 ”零”2、日為拾壹至拾玖應(yīng)在其前加 ”壹”例如:1月15日.寫成”零壹月壹拾伍日 ”.10月20日.寫成”零壹拾月零貳拾日 ”.用到 基本數(shù)字:壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、零.四、會(huì)計(jì)記錄中常用 計(jì)量單位可以用符號(hào)代替 如:重量千克（kg）、長(zhǎng)度厘米（cm）等五、正確使用各種圖章.如:財(cái)務(wù)專用章必須由專人保管,并建立使用保管制度.第

12、三講 原始憑證規(guī)范一、原始憑證 基本概念；是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人直接取得或者填制、 用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或其完成情況并明確有關(guān) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 一種憑證.如;火車票、工資表、領(lǐng)料單等二、下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、取得或者填制原始憑證,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算.（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券 收付規(guī)范三十七條款項(xiàng):包括現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金,如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等.款項(xiàng) 收付是經(jīng)常發(fā)生,如:用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品、用支票支付貨款等 有價(jià)證券:如股票、國(guó)庫(kù)券、其它企業(yè)債券等.有價(jià)證券收付 頻繁程度在多數(shù)單位要低一些,但發(fā)生額一般都比較大.目前實(shí)際工作中在這方面存在 突

13、出問題是,有 單位款項(xiàng)收付未納入單位 統(tǒng)一核算,而是轉(zhuǎn)入了 ”小金庫(kù)（私存私放財(cái)政資金和其它公款）如:有 學(xué)校亂收補(bǔ)課費(fèi)、贊助費(fèi)等,今年,中共中央辦公廳國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)關(guān)于深入開展 ”小金庫(kù) ”治理工作 意見通知【案例分析】一起 ”小金庫(kù) ”案例帶來 幾點(diǎn)啟示 審計(jì)人員在檢查A公司財(cái)務(wù)賬時(shí),在現(xiàn)金支出日記賬中發(fā)現(xiàn)一筆650元 支出,摘要為 ”支付拆除XX機(jī)器勞務(wù)費(fèi) ”,但在現(xiàn)金收入和銀行存款日記賬中卻都沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng) 機(jī)器清理收入,審計(jì)人員懷疑該公司可能將報(bào)廢固定資產(chǎn)清理收入轉(zhuǎn)入了小金庫(kù).因此進(jìn)一步檢查了固定資產(chǎn)明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)同月份 一張憑證 摘要為 ”報(bào)廢XX機(jī)器一臺(tái) ”,分錄如下:借:累計(jì)折舊

14、150000元營(yíng)業(yè)外支出50000元貸:固定資產(chǎn)-XX機(jī)器200000元審計(jì)人員分析,報(bào)廢一臺(tái)重要機(jī)器,肯定會(huì)有清理收入,為了不打草驚蛇,審計(jì)人員詢問了該機(jī)器保管人員,保管員承認(rèn)該機(jī)器已運(yùn)往B公司經(jīng)到B公司核實(shí),B公司以60000元現(xiàn)金從A公司購(gòu)入XX機(jī)器，并有A公司開出 外購(gòu) 三 聯(lián)式收據(jù)為證.根據(jù)這個(gè)線索,審計(jì)人員,順滕摸瓜,發(fā)現(xiàn)了A公司以報(bào)廢固定資產(chǎn)為名,將出售舊機(jī)器 收入轉(zhuǎn)入了小金庫(kù)，在財(cái)務(wù)處理上，不通過”固定資產(chǎn)清理”科目處理，企圖混水摸魚據(jù)此,A公司小金庫(kù)得以曝光上述A公司小金庫(kù) 案例，有以下幾點(diǎn)啟示:一是國(guó)有資產(chǎn) 報(bào)廢要執(zhí)行嚴(yán)格 報(bào)批手續(xù)，但往往由于對(duì)資產(chǎn)報(bào)廢 管理不嚴(yán)，容易造成

15、報(bào)廢收入流入了 ”小金 庫(kù) ”；二是資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)上要通過 ”固定資產(chǎn)清理 ”科目來處理，如未通過 ”固定資產(chǎn)清理 ”，除了會(huì)計(jì)處理 失誤外，更 多 可能是有人為 或不可告人 目 ；三是這則案例是從一筆650元 現(xiàn)金支出 摘要入手進(jìn)而發(fā)現(xiàn)小金庫(kù)，說明對(duì) ”小金庫(kù) ”查找，不能放過任何蛛絲馬跡，不要因?yàn)榻痤~小而忽視對(duì)問題關(guān)注.因此，必須加強(qiáng)對(duì)款項(xiàng)、有價(jià)證券管理，建立健全內(nèi)部控制等管理制度.（二） 財(cái)物 收發(fā)、增減和使用規(guī)范三十七條財(cái)物:包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品、商品等流動(dòng)資產(chǎn)和機(jī)器、機(jī)械、設(shè)備等，財(cái)產(chǎn)物資在單位資產(chǎn)總額中占有很大比重.財(cái)物 收發(fā)、增減和使用業(yè)務(wù)如:購(gòu)買材料入庫(kù)、

16、領(lǐng)用材料生產(chǎn)，是會(huì)計(jì)核算中 經(jīng)常性業(yè)務(wù)，此外，財(cái)產(chǎn)物資會(huì)計(jì)核算還對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資 安全、完整起著重要作用.是保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn) 一個(gè)重要關(guān)口.如:入庫(kù)驗(yàn)收制度、 發(fā)料 領(lǐng)料制度及 盤存制度等.但在有 單位，這個(gè)關(guān)口 職能被大大弱化，經(jīng)常發(fā)生國(guó)家財(cái)產(chǎn)被毀損、 浪費(fèi)，或者被不法分子侵吞，造成了 國(guó)有資產(chǎn) 浪費(fèi)和嚴(yán)重流失.作為會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資核算和管理.（三） 債權(quán)債務(wù) 發(fā)生和結(jié)算規(guī)范三十七條債權(quán):包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng).債務(wù):包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等.債權(quán)和債務(wù)是一個(gè)單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必然要發(fā)生事項(xiàng).如:購(gòu)貨未付款.對(duì)債權(quán)債務(wù) 發(fā)生和結(jié)算 會(huì)計(jì)核算，涉及單位與其它單位經(jīng)濟(jì)利益，

17、關(guān)系到單位自身 資金周轉(zhuǎn)，因而債權(quán)債務(wù)是會(huì)計(jì)核算 一項(xiàng)重要內(nèi)容.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱 單位，往往不能正確、 及時(shí)辦理債權(quán)債務(wù) 會(huì)計(jì)核算，使單位 信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益蒙受損失.也有單位利用應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)賬目隱藏、轉(zhuǎn)移資金、利潤(rùn)或費(fèi)用，涉嫌違法亂紀(jì).對(duì)此問題，會(huì)計(jì)人員必須進(jìn)行制止和糾正.（四） 資本和基金 增減規(guī)范三十七條資本:包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn).基金:主要是指機(jī)關(guān)、 事業(yè)單位某些特定用途 資金、資本、 基金 利益關(guān)系人比較明確，用途也基本定向.辦理資本、 基金增減會(huì)計(jì)核算，政策性很強(qiáng)，一般都應(yīng)以具有法律效力合同、協(xié)議、董事會(huì)決議或政府部門 有關(guān)文件等為依據(jù)，切忌盲從單位領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人或

18、其它指示人未經(jīng)法定程序認(rèn)可或未辦理法定手續(xù)任何處置意見.（五） 收入、支出、費(fèi)用、成本計(jì)算規(guī)范三十七條收入；如:銷售產(chǎn)品、商品等取得款項(xiàng)支出；如:學(xué)校購(gòu)買教學(xué)設(shè) 備 費(fèi)用:如:企業(yè)銷售產(chǎn)品做 廣告成本；如直接材料、直接工資、直接費(fèi)用、商品進(jìn)價(jià)以及燃料、動(dòng)力等其它直接費(fèi)用收入、支出、費(fèi)用、成本 高低體現(xiàn)著一個(gè)單位 經(jīng)營(yíng)管理水平,是計(jì)算一個(gè)單位經(jīng)營(yíng)成果及其盈虧情況主要依據(jù).在實(shí)際工作中,問題突出 有虛報(bào)收入（人為壓低或拔高） 、虛列支出和亂擠亂攤成本、費(fèi)用等.這已成為嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 根源之一,會(huì)計(jì)人員有責(zé)任制止和糾正這種現(xiàn)象.（六）財(cái)務(wù)成果 計(jì)算和處理規(guī)范三十七條財(cái)務(wù)成果:主要是企業(yè)在一定時(shí)

19、期內(nèi) 經(jīng)營(yíng)成果,具體表現(xiàn)為盈利或虧損.財(cái)務(wù)成果 計(jì)算和處理:包括利潤(rùn) 計(jì)算、所得稅 計(jì)交和利潤(rùn) 分配（或虧損 彌補(bǔ)）等,這個(gè)環(huán)節(jié)上 會(huì)計(jì)核算主要 涉及到所有者和國(guó)家 利益.在實(shí)際工作中存在 問題,主要是 ”虛盈實(shí)虧 ”和”虛虧實(shí)盈 ”,呈典型 利益驅(qū)動(dòng)傾向,其共同特點(diǎn)是損害國(guó)家或社 會(huì)公眾利益,是一種嚴(yán)重 違法行為.如:有些公司為了達(dá)到上市條件,出具虛假報(bào)告.（七）其它需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 事項(xiàng).三、原始憑證 種類、要素原始憑證 種類規(guī)范四十八條（一）按來源劃分1.外來原始憑證 由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)從外單位取得憑證.如:供應(yīng)單位發(fā)貨票、銀行收款通知、火車票等.2.自制原

20、始憑證:由單位有關(guān)部門或人員自行填制憑證.如:收料單、領(lǐng)料單、工資結(jié)算單、銷貨發(fā)票、成本計(jì)算單等.（二）按填制方法劃分1.一次性原始憑證 對(duì)所發(fā)生或完成 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),每次或每筆只填制一份 憑證,外來憑證都是一次性原始憑證.2.累計(jì)原始憑證 為了簡(jiǎn)化填制手續(xù),對(duì)在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)發(fā)生 相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),逐次逐筆累計(jì),集中填制一份 憑證.如:限額領(lǐng)料單、費(fèi)用限額卡等.3.匯總原始憑證又稱原始憑證匯總表.為了簡(jiǎn)化核算手續(xù),將一定時(shí)期內(nèi)若干張同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證匯總成一份 憑證.如:工資匯總表、發(fā)料匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單等.原始憑證是填制記賬憑證或登記賬簿 原始依據(jù),是重要 會(huì)計(jì)核算資料.原始憑證基本要素:規(guī)范

21、第四十八條規(guī)定,以發(fā)票為例進(jìn)行講解（一）憑證 名稱；（二）填制憑證 日期；（三）填制憑證單位 名稱或者填制人 姓名；（四）.經(jīng)辦人員 簽名或蓋章；（五）.接受憑證單位 名稱；（六）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；（七）.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 數(shù)量、單價(jià)和金額.（八）此外,原始憑證一般還需載明憑證附件和憑證 編號(hào).四、原始憑證 填制要求（一）基本要求規(guī)范四十八條1.真實(shí)可靠.如實(shí)填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容,不弄虛作假,不涂改、挖補(bǔ).2.內(nèi)容完整.應(yīng)該填寫 項(xiàng)目要逐項(xiàng)填寫,不可缺漏,尤其需要注意 是,年、月、日要按照填制原始憑證 實(shí)際日期填寫； 名稱要寫全,不能簡(jiǎn)化；品名或用途要填寫明確,不許含糊不清；有關(guān)人員 簽章必須齊全.3.填制及

22、時(shí).每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成,都要立即填制原始憑證.4.書寫清楚.字跡端正、易于辨認(rèn),做到數(shù)字書寫符合會(huì)計(jì)上 技術(shù)要求.5.順序使用.各種憑證要連續(xù)編號(hào),在填制時(shí)按照編號(hào) 次序使用,跳號(hào)、寫錯(cuò)作廢 憑證應(yīng)加蓋 ”作廢”戳記,不得 撕毀.（二）附加要求規(guī)范四十八條、四十九條1.購(gòu)買實(shí)物 原始憑證,必須有驗(yàn)收證明.2.支付款項(xiàng) 原始憑證,必須有收款單位和收款人 收款證明.如:收款收據(jù)3.一式幾聯(lián) 原始憑證,必須注明各聯(lián) 用途,并且只能以一聯(lián)用作報(bào)銷憑證； 一式幾聯(lián) 發(fā)票和收據(jù),必須用雙面復(fù)寫 紙?zhí)讓?或本身具備復(fù)寫功能,并連續(xù)編號(hào),作廢時(shí)應(yīng)加蓋 ”作廢 ”戳記,連同存根一起保存.4.職工因公借款

23、借據(jù),必須附在記賬憑證之后.收回借款時(shí),應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或退還借款副本,不得退還借據(jù)（會(huì)計(jì)記 賬聯(lián)）5.經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件6.從外單位取得 原始憑證,必須蓋有填制單位 公章；從個(gè)人取得 原始憑證,必須有填制人員 簽名或者蓋章.對(duì)外 開出 原始憑證,必須加蓋本單位公章.自制原始憑證必須有經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人或其指定 人員 簽名或者蓋章.7.凡填有大寫和小寫金額 原始憑證,大寫與小寫 金額必須相符.8.發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正.在更正出加蓋開出單位 公章.原始憑證金額有錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng) 由出具單位重開,不得在原始憑證上更正.9、對(duì)于不真實(shí)不合法 原始

24、憑證,不予受理；對(duì)弄虛作假、嚴(yán)重違法原始憑證,在不予受理 同時(shí),及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告,對(duì)記載不準(zhǔn)確,不完整 原始憑證,應(yīng)當(dāng)退回,并要求其更正、補(bǔ)充.五、原始憑證 填制（一）普通發(fā)貨票填制普通發(fā)貨票首先要寫清購(gòu)貨單位名稱全稱,不能過于簡(jiǎn)略 （如石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院,寫成信工學(xué)院）然后按憑證格式和內(nèi)容逐項(xiàng)填列齊全.發(fā)貨票要如實(shí)填寫,不能按購(gòu)貨人 要求填寫.經(jīng)辦人 簽章和單位 公章都要蓋全.（二）增值稅專用發(fā)票增值稅 專用發(fā)票是一般納稅人于銷售貨物時(shí)開具 銷貨發(fā)票.一般一式三聯(lián)其中留銷貨單位一聯(lián),交購(gòu)貨單位兩聯(lián),一聯(lián)作購(gòu)貨單位 記賬憑證,一聯(lián)為稅款抵扣憑證.現(xiàn)在增值稅 專用發(fā)票都是機(jī)打,不能手寫,

25、按憑證格式 和內(nèi)容逐項(xiàng)填列齊全.六、原始憑證 審核（一）審核原始憑證 合法性和真實(shí)性（二）審核原始憑證 合理性（三）審核原始憑證 完整性（四）審核原始 憑證 正確性.【案例分析】（一）某企業(yè)08年10月在例行審核有關(guān)單據(jù)時(shí),發(fā)現(xiàn)一張購(gòu)買計(jì)算機(jī) 發(fā)票,其”金額”欄中 數(shù)字有更改現(xiàn)象,經(jīng)查 閱相關(guān)買賣合同、單據(jù),確認(rèn)更改后 金額數(shù)字是正確,于是要求該發(fā)票 出具單位在發(fā)票 ”金額 ”欄更改之處加蓋出 具單位印章.之后,該企業(yè)予以接受并據(jù)此登記入賬.分析與提示:該企業(yè)對(duì)購(gòu)買計(jì)算機(jī) 發(fā)票 處理不符合規(guī)定.因?yàn)?原始憑證有錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正,更正處應(yīng)當(dāng)加 蓋出具單位印章.原始憑證金額有錯(cuò)誤,

26、應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不得在原始憑證上更正.該企業(yè)購(gòu)買計(jì)算機(jī) 發(fā)票是金額有錯(cuò)誤,不能更正而應(yīng)重開.（二）08年11月,某企業(yè)出納員李強(qiáng)在辦理報(bào)銷工作中,發(fā)現(xiàn)采購(gòu)科送來 報(bào)銷3張由購(gòu)貨方開具 發(fā)票有更改現(xiàn) 象:其中2張發(fā)票分別更改了數(shù)量和用途,另外1張發(fā)票更改了金額； 該3張發(fā)票 更改處均有A公司 印章.盡管李 強(qiáng)開始猶豫一下,但考慮到3張發(fā)票已經(jīng)公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)簽字同意,最后均予以報(bào)銷.分析:原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤 不得更正,只能由原始憑證開具單位重新開具； 原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確 無誤 原始憑證,對(duì)于填制有誤 原始憑證,負(fù)有更正和重新開具 法律義務(wù),不得拒絕.據(jù)此,李強(qiáng)對(duì)2張雖分別

27、更改了 數(shù)量和用途但已由原出具單位更正過 發(fā)票可以報(bào)銷,但對(duì)另外1張更改了金額 發(fā)票應(yīng)予以退回,要求采購(gòu)人員到 原始憑證開具單位重新開具.第四講 記賬憑證規(guī)范 一、記賬憑證 基本概念記賬憑證,俗稱傳票,是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) 內(nèi)容加以歸類,確定會(huì)計(jì)分錄,并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿 憑證.規(guī)范第五十條規(guī)定:”會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要根據(jù)審核無誤原始憑證填制記賬憑證.”二、記賬憑證 內(nèi)容和種類（一）記賬憑證 內(nèi)容規(guī)范第五十一條為了概括地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 基本情況,滿足登記賬簿 需要,規(guī)范第五十一條規(guī)定,記賬憑證必須具備下列內(nèi)容要 素:以通用記賬憑證為例1.填制憑證 日期；2.憑證 名稱和編

28、號(hào)；3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 摘要；4.應(yīng)記會(huì)計(jì)科目（包括一級(jí)科目、二級(jí)科目和明細(xì)科目）、方向及金額；5.記賬符號(hào)；6.所附原始憑證 張數(shù)； 填制人員、稽核人員、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員（收款憑證和會(huì)款憑證還應(yīng)增加出納人員） 簽名或印章（二）記賬憑證 種類規(guī)范第五十條1、按用途分類（1）專用記賬憑證 通常采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證就是這類記賬憑證.適用于大中型企業(yè).收款憑證；專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù).銷售商品收到一張支票.付款憑證；專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù).購(gòu)買商品用銀行匯票支付款項(xiàng).轉(zhuǎn)賬憑證；專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)外 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù).如:領(lǐng)料生產(chǎn)產(chǎn)品,購(gòu)料未付款.（2）通用

29、記賬憑證為各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)共同使用 憑證,亦稱作標(biāo)準(zhǔn)憑證.業(yè)務(wù)比較單純、業(yè)務(wù)量也較少小企業(yè),適宜使用這類記賬憑證.2、按其填制方法劃分（1）復(fù)式記賬憑證 將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到 各有關(guān)會(huì)計(jì)科目都集中在一起填制 憑證.復(fù)式記賬憑證能夠集中反映賬戶之間對(duì)應(yīng)關(guān)系,便于了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌,還可以減少憑證 數(shù)量,但不便于匯總每一會(huì)計(jì)科目 發(fā)生額和進(jìn)行分工記賬.（2）單式記賬憑證 按一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到 各個(gè)會(huì)計(jì)科目分別填制 憑證.由于一張憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目,因此使用單式記賬憑證便于匯總每個(gè)會(huì)計(jì)科目發(fā)生額和進(jìn)行分工記賬,但填制工作量大,在一張憑證上反映不出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌,不便于查賬.（3）匯總記賬憑證 將

30、許多同類記賬憑證逐日或定期（3天、5天、10天等）加以匯總后填制 憑證.如將收款憑證、付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證按一定 時(shí)間間隔分別匯總,編制匯總收款憑證、匯總付款憑證或匯總轉(zhuǎn)賬憑 證；又如,將一段時(shí)間 記賬憑證按相同會(huì)計(jì)科目 借方和貸方分別匯總,編制記賬憑證匯總表等等.三、記賬憑證 填制要求（一）記賬憑證填制 基本要求規(guī)范第五十條1.審核無誤 在對(duì)原始憑證審核無誤 基礎(chǔ)上填制記賬憑證.這是內(nèi)部牽制制度 一個(gè)重要環(huán)節(jié).2.內(nèi)容完整記賬憑證應(yīng)該包括 內(nèi)容都要具備.應(yīng)該注意 是:記賬憑證 日期填寫,實(shí)務(wù)操作中填寫日期一般是財(cái)會(huì)人員填制記 賬憑證 當(dāng)天日期,也可以根據(jù)管理需要,填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生 日期或月末日

31、期.如:現(xiàn)金收、付款記賬憑證填寫辦理收、 付現(xiàn)金 日期；屬于計(jì)提和分配費(fèi)用等轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 記賬憑證,應(yīng)以當(dāng)月最后 日 期填寫3.分類正確根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 內(nèi)容,正確區(qū)別不同類型 原始憑證,正確應(yīng)用會(huì)計(jì)科目,在此基礎(chǔ)上,記賬憑證可以根據(jù)每一張 原始憑證填制或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制； 但不得將不同內(nèi)容和類別原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上.如:購(gòu)貨、銷貨業(yè)務(wù)合在一起編制.4.連續(xù)編號(hào).記賬憑證應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào).這有利于分清會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理先后順序,便于記賬憑證與會(huì)計(jì)賬簿之間核對(duì),確保記賬憑證完整.（二）記賬憑證填制 具體要求規(guī)范第五十一條1.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤外,記賬憑證必須

32、附有原始憑證并注明所附原始憑證張數(shù).（1）所附原始憑證張數(shù) 計(jì)算,一般以原始憑證 自然張數(shù)為準(zhǔn).與記賬憑證中 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄有關(guān) 每一張證據(jù),都應(yīng) 當(dāng)作為原始憑證 附件.（2） 如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表則應(yīng)該把所付原始憑證和原始憑證匯總表 張數(shù)一起計(jì)入附件 張數(shù)之內(nèi).報(bào)銷差旅費(fèi)等零散票據(jù),可以粘貼在一張紙上,作為一張?jiān)紤{證.（3） 一張?jiān)紤{證如涉及到幾張記賬憑證,可以將該原始憑證附在一張主要記賬憑證后面,在其它記賬憑證上注明該主要記賬憑證 編號(hào)或者附上該原始憑證 復(fù)印件.2.一張?jiān)紤{證所列 支出需要由兩個(gè)以上 單位共同負(fù)擔(dān)時(shí),應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證單位開給其它應(yīng)負(fù)擔(dān)單位原始憑證分割單

33、.如:運(yùn)費(fèi)分割單3.記賬憑證編號(hào).（1）使用通用記賬憑證 單位,全月記賬憑證按自然順序編號(hào).（2）使用專用記賬憑證 單位,憑證編號(hào)采用字號(hào)編號(hào)法.（3）一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證,可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào),如1號(hào)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄需要填制三張記賬憑證,就可以編成1 1/3、1 2/3、1 3/3 ,無論采用哪一種編號(hào)方法,都應(yīng)該按月順序編號(hào),即每月都從1號(hào)編起,順序編至月末.4.記賬憑證錯(cuò)誤更正方法（1）記賬前,發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫錯(cuò)誤時(shí),可作廢重新填制.（2）記賬后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證中 會(huì)計(jì)科目用錯(cuò),記賬方向填錯(cuò)或金額錯(cuò)誤,更正方法見錯(cuò)賬更正部分.5.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化 單位,其機(jī)制記賬憑證應(yīng)

34、當(dāng)符合記賬憑證一般要求,并應(yīng)認(rèn)真審核,做到會(huì)計(jì)科目使用正確,數(shù)字準(zhǔn)確無誤.6.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)在金額欄自最后一筆金額數(shù)字下空行處至合計(jì)數(shù)上 空行處劃線注銷.7.正確編制會(huì)計(jì)分錄并保證借貸平衡.必須根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 規(guī)定和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 內(nèi)容,正確使用會(huì)計(jì)科目和編制會(huì)計(jì)分錄,記賬憑證借、 貸方 金 額必須相等,合計(jì)數(shù)必須計(jì)算正確.8.摘要應(yīng)與原始憑證內(nèi)容一致,能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 主要內(nèi)容,表述簡(jiǎn)短精練.如:提現(xiàn)備用.應(yīng)能使閱讀 人通過摘要就能了解該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 性質(zhì)、特征,判斷出會(huì)計(jì)分錄 正確與否,一般不必再去翻閱原始憑證或詢問有關(guān)人員.9.只涉及現(xiàn)金和銀行存款之間收入或

35、付出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)以付款業(yè)務(wù)為主,只填制付款憑證,不填制收款憑證,以免重復(fù).如:從銀行提現(xiàn)金只填現(xiàn)金付款憑證.（三）科目匯總表 填制填制方法和順序是:1.科目匯總表匯總期限:由企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小自定,一般一旬編一次,最長(zhǎng)時(shí)間不得超過1個(gè)月.2.將需要匯總 記賬憑證,按照相同 會(huì)計(jì)科目名稱進(jìn)行歸類.3.將相同會(huì)計(jì)科目 本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分別加總,求出合計(jì)金額.可采用T賬戶形式.4.將每一會(huì)計(jì)科目 合計(jì)金額填入?yún)R總表 相關(guān)欄目.如:現(xiàn)金科目 編制5.結(jié)計(jì)匯總表 本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額合計(jì),雙方合計(jì)數(shù)應(yīng)相等.四、記賬憑證 審核（一）所附原始憑證是否齊全；（二）填制內(nèi)容是否完整；（三）摘

36、要是否符合規(guī)定；（四）金額是否正確；（五）會(huì)計(jì)分錄是否正確；（六）編號(hào)有無重號(hào)、漏號(hào)現(xiàn)象；（七）更正錯(cuò)誤是否符合規(guī)定；（八）會(huì)計(jì)憑證傳遞是否及時(shí)；（九）科目匯總表 編號(hào)是否正確；借貸發(fā)生額是否相等.五、記賬憑證 傳遞程序制單人員根據(jù)審核無誤 原始憑證填制記賬憑證,然后交稽核人員審核,再由會(huì)計(jì)主管審批.審批后,轉(zhuǎn)賬憑證交由記 賬員記賬,收付款憑證交由出納員辦理收付款事宜,登記日記賬后交由記賬員記賬,記賬后送交有關(guān)人員裝訂保管.第五講 會(huì)計(jì)賬簿規(guī)范一、會(huì)計(jì)賬簿 概述（一）會(huì)計(jì)賬簿 基本概念規(guī)范第五十六條是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算簿籍,是由專門格式并以一

37、定形式聯(lián)結(jié)在一起 賬頁(yè)所組成.在企業(yè) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)中,每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要根據(jù)原始憑證填制記帳憑證登記賬簿.（二）會(huì)計(jì)賬簿 基本構(gòu)成及分類1、會(huì)計(jì)賬簿 基本構(gòu)成規(guī)范第五十六條規(guī)定:”會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其它輔助性賬簿.”賬簿 扉頁(yè)應(yīng)設(shè) 置賬簿啟用及交接表.2、會(huì)計(jì)賬簿 分類（1）按用途分類:序時(shí)賬薄、分類賬薄、備查賬?。?）按形式分類:訂本式賬薄、活頁(yè)式賬薄、卡片式賬?。ㄈ?huì)計(jì)賬簿 啟用規(guī)范第五十九條 為了保證會(huì)計(jì)賬簿記錄 合法性和資料 完整性,明確記賬責(zé)任,會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)由專人負(fù)責(zé)登記.1、規(guī)范 第五十九條規(guī)定:”啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱.

38、在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)附啟用表,內(nèi)容包括:啟用日期、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名、并加蓋名章和單位公 章.”活頁(yè)式賬簿可在裝訂成冊(cè)后,填寫賬簿 起止頁(yè)數(shù).2、”記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí),應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名,并由交接雙方人員簽名或者蓋章.”以明確有關(guān)人員 責(zé)任,維護(hù)會(huì)計(jì)記錄 嚴(yán)肅性.3、”啟用訂本式賬簿,應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù),不得跳頁(yè)、缺號(hào).使用活頁(yè)式賬頁(yè),應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào),并須定期裝訂成冊(cè).裝訂成冊(cè)后再按實(shí)際使用 賬頁(yè)編定頁(yè)碼,另加目錄,記明每個(gè)賬戶 名稱和頁(yè)次.”二、會(huì)計(jì)賬簿 登記（一）登記會(huì)計(jì)賬簿

39、基本要求規(guī)范第六十條 、規(guī)范第六十一條 規(guī)范第六十條對(duì)在登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)所應(yīng)遵循 基本要求作了具體 規(guī)定.登記會(huì)計(jì)賬簿 基本要求: 1、登記賬簿必須按規(guī)定 方法,依據(jù)審核無誤 記賬憑證進(jìn)行登記.2、登記賬簿一般要遵循下列原則:（1）將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額等資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)（2）登記完畢,要在會(huì)計(jì)憑證上簽名或蓋章,并注明已經(jīng)登賬 符號(hào).（3）登賬要用藍(lán)黑或黑色墨水書寫,不得用圓珠筆或鉛筆書寫.特殊情況時(shí) （如沖銷記錄）,允許使用紅色墨水記帳.特殊記賬使用紅墨水對(duì)在登記賬簿中使用紅色墨水問題,規(guī)范第六十條規(guī)定:”下列情況,可以用紅色墨水記賬:1）按照紅字沖賬 記賬憑證,沖銷錯(cuò)誤記錄；2

40、）在不設(shè) 借貸等欄 多欄式賬頁(yè)中,登記減少數(shù)；3）在三欄式賬戶 余額欄前,如未印明余額方向,在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；4）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以用紅字登記 其它會(huì)計(jì)記錄.（4）賬簿中書寫 文字或數(shù)字上面要留適當(dāng)距離,不應(yīng)滿格書寫,一般應(yīng)占格長(zhǎng)1/2 .（5）賬簿要按頁(yè)次順序填寫,不得跳行、隔頁(yè).如遇上述情況要注明.（6）有余額 帳戶應(yīng)在”借或貸”欄內(nèi)注明”借”或”貸”字樣沒有余額應(yīng)寫”平”字并在余額欄內(nèi)用表示.e應(yīng)當(dāng)放在 ”元”位.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額.（7）結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)應(yīng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額,并在摘要欄注明 ”轉(zhuǎn)次頁(yè) ”,在次頁(yè) 摘要欄內(nèi)注明 ”承前頁(yè) ”字樣.（8）

41、定期打印.確保數(shù)字準(zhǔn)確、清晰,登記及時(shí).規(guī)范第六十一條對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化 單位提出了打印 要求:”實(shí)行會(huì)計(jì)電算化 單位,總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定 期打印 ”； ”發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù),在輸入收款憑證和付款憑證當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無誤.”（9）如果因記賬憑證錯(cuò)誤而導(dǎo)致帳簿登記錯(cuò)誤,應(yīng)按更正后 記賬憑證登記.三、【案例分析】某廠2006年10月以來 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是用圓珠筆書寫,未按頁(yè)次順序連續(xù)登記,有跳行、隔頁(yè)現(xiàn) 象.分析該案例中有哪些行為不符合規(guī)定.答案:案例中有以下行為不符合規(guī)定:1、 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬用圓珠筆書寫不符合規(guī)定.理由是:根據(jù)會(huì)計(jì)

42、基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定,登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫,不得用圓珠筆或者鉛筆書寫.2、 會(huì)計(jì)賬簿未按頁(yè)次順序連續(xù)登記,有跳行、隔頁(yè)現(xiàn)象不符合規(guī)定.理由是:根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定,各種賬簿要按頁(yè)次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁(yè).這對(duì)堵塞在賬簿登記中可能出現(xiàn)漏洞,是十分必要 防范措施.四、錯(cuò)賬更正如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤,應(yīng)按規(guī)定 方法更正.更正錯(cuò)誤 方法有三種:劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充更正法（一）劃線更正法規(guī)范第六十二條1、 適用范圍:（記賬憑證無誤,只是賬簿登記錯(cuò)誤俗稱筆誤）在填制憑證后、登記賬簿過程中,如發(fā)現(xiàn)文字或數(shù)字錯(cuò)誤時(shí),可采用劃線更正法進(jìn)行更正.2、 操作方法第一步:將錯(cuò)誤 文字或數(shù)

43、字劃一條紅線注銷,但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)； 第二步:在劃線上方用藍(lán)字填寫正確文字或數(shù)字,并由記賬人員在更正處蓋章.注意:對(duì)于錯(cuò)誤 數(shù)字,應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正,不得只更正其中 錯(cuò)誤數(shù)字.對(duì)于文字錯(cuò)誤,可只劃去錯(cuò)誤 部分.例:材料賬簿 “摘要”一欄中:入庫(kù)甲材料500Kg,3.23誤為乙材料,3.32元（二）紅字更正法規(guī)范第六十二條1、 適用范圍:（記賬憑證有誤,賬簿隨之錯(cuò)誤）在記賬以后,如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記 科目或金額有錯(cuò)時(shí),可以采用紅字更正法進(jìn)行更正.2、 更正方法:（1）記賬以后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證 會(huì)計(jì)科目和記賬方向有錯(cuò)誤,金額無錯(cuò)誤.更正:第一步:用紅字填制一張與原來科目、借貸方向和金額相同記

44、賬憑證,據(jù)以登記賬簿,沖銷原有錯(cuò)誤 賬簿記錄；第二步:用藍(lán)字重新填制一張正確記賬憑證,登記賬簿.例:生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料780元,填制憑證時(shí)將應(yīng)借科目誤記為管理費(fèi)用,并已登記入賬.已登記 記賬憑證為:轉(zhuǎn)字第12號(hào)借:管理費(fèi)用780貸:原材料甲材料780記賬憑證更正如下:1）轉(zhuǎn)字第62號(hào)借:管理費(fèi)用780貸:原材料甲材料7802）轉(zhuǎn)字第63號(hào) 借:制造費(fèi)用780貸:原材料甲材料780（2）記賬以后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄 金額有錯(cuò)誤,而且所記金額大于應(yīng)記金額,但記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸科目并 無錯(cuò)誤.更正:按照正確金額與錯(cuò)誤金額之間差額,用紅字金額填制一張記賬憑證,據(jù)以登記入賬,沖銷其多記部分 金額.例

45、:某企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)買廠部辦公用品200元,填制憑證時(shí)誤記為2000元,并已登記入賬.已編記賬憑證如下:1）現(xiàn)付字第23號(hào) 借:管理費(fèi)用2000貸:現(xiàn)金2000記賬憑證更正如下:2）現(xiàn)付字第67號(hào)借:管理費(fèi)用1800貸:現(xiàn)金1800（三）.補(bǔ)充登記法規(guī)范第六十二條1、適用范圍 （記賬憑證有誤,賬簿隨之錯(cuò)誤） 記賬以后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目無錯(cuò)誤,但所記金額小于應(yīng)記金額.更正方法:將應(yīng)記金額與實(shí)記金額之間 差額用藍(lán)字填制一張記賬憑證,據(jù)以登記入賬,加以補(bǔ)充 例:企業(yè)收到光明工廠償還材料款計(jì)30000元,填制憑證時(shí)誤記為3000元,并已登記入賬.已編記賬憑證如下:（1） 銀收字第24號(hào)（2）

46、借:銀行存款3000貸:應(yīng)收賬款3000賬簿記錄如下:銀行存款 應(yīng)收賬款3000 3000更正:再用藍(lán)字編制一張記賬憑證 借:銀行存款27000貸:應(yīng)收賬款270003000 300027000 27000五、對(duì)賬和結(jié)賬（一）對(duì)賬規(guī)范第六十三條對(duì)賬:就是核對(duì)賬目.按規(guī)范 要求,各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、 往來單位或個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì),保證賬證相符、 賬賬相符、 賬實(shí)相符,對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次.對(duì)賬 主要 內(nèi)容是:賬證核對(duì):核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致,記賬方向是否相符.賬賬核對(duì):核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿記錄是否相符

47、.包括:1.總賬有關(guān)賬戶 余額核對(duì)；2.總賬與明細(xì)賬核對(duì)；3.總賬與日記賬核對(duì)；4.會(huì)計(jì)部門 財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管部門和使用部門 有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)等.賬實(shí)核對(duì):核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額是否相符.包括:1.現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)；2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單核對(duì)；3.各種材料物資明細(xì)賬賬面余額與材料實(shí)存數(shù)額核對(duì)；（二）結(jié)賬規(guī)范第六十四條1、結(jié)賬 程序和方法 結(jié)賬是在把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生 全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬 基礎(chǔ)上,計(jì)算并記錄本期發(fā)生額和期末余額.規(guī)范第六十四條規(guī)定 結(jié)賬程序及方法是:（1）結(jié)賬前:必須將本期內(nèi)所發(fā)生 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬.（2）結(jié)賬時(shí):應(yīng)

48、當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶 期末余額.1）需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額,應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明 ”本月合計(jì) ”字樣,并在下面通欄劃單紅線.2）需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額,應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明 ”本年累計(jì) ”字樣,并在下面通欄劃單紅線；12月末 “本年累計(jì) 就是全年累計(jì)發(fā)生額,全年累計(jì)發(fā)生額下應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線,年度終了結(jié)賬時(shí),所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額.總賬會(huì)計(jì)科目:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2004憑證摘要 借貸 借或貸 余額月日字號(hào)121收1銷售A商品300009收3銷售B商品2000030轉(zhuǎn)25結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月?lián)p益5000030本月合計(jì)50000 50000平0200000 200000平0賬簿記錄更正如下銀行存款應(yīng)收賬款本季

49、合計(jì)本年合計(jì)900000 900000平0（3）年度終了要把各賬戶 余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度,并在摘要欄注明 ”結(jié)轉(zhuǎn)下年 ”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿 第一 余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn) 余額,并在摘要欄注明 ”上年結(jié)轉(zhuǎn) ”字樣.（4）結(jié)賬時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同 賬戶記錄,分別采用不同 方法.結(jié)賬時(shí) 注意事項(xiàng):1）對(duì)不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額賬戶,如各項(xiàng)應(yīng)收款明細(xì)賬和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬等,每次記賬以后,都要隨時(shí)結(jié)出余額,每月最后一筆余額即為月末余額.也就是說,月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄同一行內(nèi) 余額.月末結(jié)賬時(shí),只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下劃一單紅線,不需要再結(jié)計(jì)一次余額.2）現(xiàn)金、銀行存

50、款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額收入、費(fèi)用等明細(xì)賬,每月結(jié)賬時(shí),要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面劃一單紅線,結(jié)出本月發(fā)生額和余額,在摘要欄內(nèi)注明 ”本月合計(jì) ”字樣,在下面再劃一條單紅線.3）需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額某些明細(xì)賬戶,如產(chǎn)品銷售收入、成本明細(xì)賬等,每月結(jié)賬時(shí),應(yīng)在”本月合計(jì) ”行下結(jié)計(jì)自年初起至本月末止 累計(jì)發(fā)生額,登記在月份發(fā)生額下面,在摘要欄內(nèi)注明 ”本年累計(jì) ”字樣,并在下面再劃一單 紅線,12月末 “本年累計(jì) ”就是全年累計(jì)發(fā)生額,全年累計(jì)發(fā)生額下劃雙紅線.4）總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)計(jì)月末余額.年終結(jié)賬時(shí),為了反映全年各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增減變動(dòng)全貌,便于核對(duì)賬目,要將所有總賬賬戶

51、結(jié)計(jì)全年發(fā)生額和年末余額,在摘要欄內(nèi)注明 ”本年合計(jì) ”字樣,并在合計(jì)數(shù)下劃一雙紅線.5）需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額 某些賬戶,如果本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),由于這筆記錄 金額就是本月發(fā)生額,結(jié)賬時(shí),只 要在此行記錄下劃一單紅線,表示與下月 發(fā)生額分開就可以了,不需另結(jié)出 ”本月合計(jì) ”數(shù).（5）結(jié)賬如何劃線.結(jié)賬劃線 目,是為了突出本月合計(jì)數(shù)及月末余額,表示本會(huì)計(jì)期 會(huì)計(jì)記錄已經(jīng)截止或結(jié)束,并將本期與下期 記錄 明顯分開.根據(jù)規(guī)范規(guī)定,月結(jié)劃單線,年結(jié)劃雙線.劃線時(shí),應(yīng)劃紅線；劃線應(yīng)劃通欄線,不應(yīng)只在本賬頁(yè)中 金額部分劃線.2、年終結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額 注意事項(xiàng) 錯(cuò)誤 方法對(duì)于怎樣把有余額 賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下年,

52、實(shí)際工作中不規(guī)范 方法:將本賬戶年末余額,以相反 方向記入最后一筆賬下 發(fā)生額內(nèi),例如某賬戶年末為借方余額,在結(jié)賬時(shí),將此項(xiàng)余額 填列在貸方發(fā)生額內(nèi)（余額如為貸方,則作相反記錄）,在摘要欄填明 ”結(jié)轉(zhuǎn)下年 ”字樣,在”借或貸 ”欄內(nèi)填 ”平 ”字并在余額欄內(nèi) “元”位上填列符號(hào),表示賬目已經(jīng)結(jié)平.正確 方法年度終了結(jié)賬時(shí),有余額 賬戶 余額,直接記入新賬余額欄內(nèi)即可,不需要編制記賬憑證,也不必將余額再記入本年 賬戶 借方或貸方（收方或付方）,使本年有余額 賬戶 余額變?yōu)榱?因?yàn)?既然年末是有余額 賬戶,余額就應(yīng)當(dāng)如實(shí)地在賬戶中加以反映,這樣更顯得清晰明了.否則,就混淆了有余額賬戶和無余額 賬戶

53、 區(qū)別.對(duì)于新 會(huì)計(jì)年度建賬問題一般說來,總賬、 日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次.但有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債 務(wù)明細(xì)賬,由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多,更換新賬,重抄一遍工作量較大,因此,可以跨年度使用,不必每年更換一次.各種備查簿也可以連續(xù)使用.第六講 財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 概述（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 基本概念財(cái)務(wù)報(bào)告是將日常 會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行加工、整理、匯總,利用一定 表格形式,定期綜合反映各單位 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng) 營(yíng)成果、現(xiàn)金流量 書面報(bào)告文件.（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 構(gòu)成1.會(huì)計(jì)報(bào)表（1）會(huì)計(jì)報(bào)表按內(nèi)容分包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動(dòng)表（2）會(huì)計(jì)報(bào)表按編制時(shí)間可分

54、為月報(bào)表、季報(bào)表、半年報(bào)表和年報(bào)表.（3）會(huì)計(jì)報(bào)表按報(bào)送對(duì)象不同,可分為對(duì)內(nèi)部報(bào)表和對(duì)外報(bào)表.2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注 是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表 內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表 編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目 等所作 解釋.二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 編制（一）編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 基本要求1、編制時(shí)間要求規(guī)范規(guī)定,各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定,定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告.財(cái)務(wù)報(bào)告可以分為月度、季度、半年、年度等編制.我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告提供 信息有較強(qiáng) 時(shí)間性,各單位必須及時(shí)編制和報(bào)送.2、編制格式要求規(guī)范規(guī)定,對(duì)外報(bào)送 財(cái)務(wù)報(bào)告 格式,應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定,各單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不能隨意增列或減并表 內(nèi)項(xiàng)目,更

55、不能任意變更表內(nèi)各項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,以免引起使用方面 混亂.單位內(nèi)部使用 財(cái)務(wù)報(bào)告,其格式要求由各單位自行規(guī)定.對(duì)于會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表 封面,單位名稱應(yīng)當(dāng)填寫全稱；單位公章應(yīng)當(dāng)使用單位行政公章,不能用財(cái)務(wù)專用章代替；同時(shí)還要蓋齊單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、制表人等人員 印章.3、編制程序和質(zhì)量要求規(guī)范規(guī)定,會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤 會(huì)計(jì)賬簿記錄和其它有關(guān)資料編制,做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚.任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令它人篡改財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字.這是編制財(cái)務(wù)報(bào)告程序和質(zhì)量最基本 要求,各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行.實(shí)際工作中存在 會(huì)計(jì)信息失真問題,很大程度上是在編制財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)節(jié)

56、有意違紀(jì)或技術(shù)性差錯(cuò)造成,為了從源頭根治財(cái)務(wù)報(bào)告失真 問題,特別需要強(qiáng)調(diào) 是,會(huì)計(jì)法和規(guī)范都規(guī)定,各單位對(duì)外報(bào)送 會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù) 責(zé)人、總會(huì)計(jì)師等簽名并蓋章.對(duì)此規(guī)定,切不可理解為僅是簡(jiǎn)單 工作程序,而是為了明確責(zé)任,表明單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo) 已經(jīng)認(rèn)真審閱了報(bào)表 內(nèi)容,并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表 真實(shí)性、合理性承擔(dān)法律責(zé)任.在實(shí)際工作中,有些單位領(lǐng)導(dǎo)不認(rèn)真審閱 會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容,隨便簽名蓋章了事； 有 甚至將個(gè)人印章放在會(huì)計(jì)部門,由會(huì)計(jì)部門代替其在會(huì)計(jì)報(bào)表上簽章.這是一種極不負(fù)責(zé) 表現(xiàn),也是一種違法行為（二）編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)注意事項(xiàng)1、各種會(huì)計(jì)報(bào)表之間、各項(xiàng)目之間以及本期報(bào)表與上期報(bào)表之間有關(guān)數(shù)字應(yīng)相互銜接.

57、2、出現(xiàn)負(fù)數(shù) 項(xiàng)目,以” ”號(hào)表示,” ”號(hào)占兩個(gè)數(shù)字格,填寫在數(shù)字之前.3、填寫數(shù)字出現(xiàn)差錯(cuò),采用劃線更正法更正.4、各報(bào)表均按規(guī)定 金額單位填制5、年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表一經(jīng)批準(zhǔn),需要調(diào)整 事項(xiàng)應(yīng)在下年度按規(guī)定辦法進(jìn)行調(diào)整.（三）【案例分析】1.某公司是一家大型 國(guó)有控股企業(yè),該公司發(fā)生以下情況:（1）2007年12月,公司產(chǎn)品滯銷,虧損已成定局.公司董事長(zhǎng)王某指使會(huì)計(jì)科在會(huì)計(jì)報(bào)表上做一些”技術(shù)處理 ”,確保實(shí)現(xiàn) ”年初定下 盈利40萬元 目標(biāo).會(huì)計(jì)科遵照辦理.（2）2008年2月,公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)科長(zhǎng)簽名并蓋章后報(bào)出,公司董事長(zhǎng)王某未在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 上簽名蓋章.分析與提示:（1

58、）該公司董事長(zhǎng) 行為屬于授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其它人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、 編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 行為,違背了會(huì)計(jì)法 規(guī)定.（2）該公司 行為違背了會(huì)計(jì)法 規(guī)定.會(huì)計(jì)法規(guī)定.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè) 置總會(huì)計(jì)師 單位,還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章.（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 編制方法資產(chǎn)負(fù)債表 編制1、資產(chǎn)負(fù)債表 概述 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末、年末）財(cái)務(wù)狀況 會(huì)計(jì)報(bào)表.是最基本 會(huì)計(jì)報(bào)表.2、資產(chǎn)負(fù)債表 結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表 格式有帳戶式和報(bào)告式兩種,我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用帳戶式.依據(jù) ”資產(chǎn)=負(fù)

59、債+所有者權(quán)益 ”關(guān)系,將資 產(chǎn)項(xiàng)目列在表 左方,負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目列在表右方,左方資產(chǎn)項(xiàng)目 合計(jì)等于右方負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目 合計(jì).3、資產(chǎn)負(fù)債表 編制方法 資產(chǎn)負(fù)債表是一種靜態(tài)報(bào)表,編制時(shí)應(yīng)根據(jù)有關(guān)帳戶 期末余額填列.資產(chǎn)負(fù)債表 ”年初數(shù) ”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表 ”年末數(shù) ”欄內(nèi)各項(xiàng)目所列數(shù)字填列. 1）直接根據(jù)總賬科目余額編制表內(nèi)大多數(shù)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目,都可以直接根據(jù)總賬科目 余額編制,如”實(shí)收資本 ”、”短期借款 ”等.2）根據(jù)明細(xì)科目 余額計(jì)算編制如”預(yù)收賬款 ”科目,根據(jù)”應(yīng)收賬款”、”預(yù)收賬款 ”科目所屬各明細(xì)科目 貸方余額合計(jì)填列等.3）根據(jù)幾個(gè)總

60、賬科目 期末余額合計(jì)編制如”貨幣資金 ”項(xiàng)目,根據(jù)”銀行存款 ”、”現(xiàn)金”和”其它貨幣資金 ”科目 期末余額合計(jì)填列等.4）根據(jù)有關(guān)總賬科目、明細(xì)賬科目期末余額分析計(jì)算填列如”長(zhǎng)期借款項(xiàng)目5）根據(jù)表內(nèi)有關(guān)項(xiàng)目相抵后 差額填列 如”應(yīng)收賬款凈額 ”項(xiàng)目,根據(jù)”應(yīng)收賬款”項(xiàng)目減去”壞賬準(zhǔn)備 ”項(xiàng)目后填列等.6）幾個(gè)方法綜合運(yùn)用如存貨項(xiàng)目 利潤(rùn)表 編制1、利潤(rùn)表概述 利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)（如月份、季度、年度） 經(jīng)營(yíng)成果 報(bào)表.2、利潤(rùn)表 格式有多步式和單步式兩種.3、利潤(rùn)表各項(xiàng)目 具體填列方法 利潤(rùn)表各項(xiàng)目主要根據(jù)損益類各帳戶 本期發(fā)生額分析填列.現(xiàn)金流量表 編制現(xiàn)金流量表 編制方法有兩種:一