“營(yíng)改增”后銷售已用固定資產(chǎn)如何納稅.

1、 “營(yíng)改增”后銷售已用固定資產(chǎn)如何納稅作者:段文濤案例宏倉(cāng)物流公司是一家從事貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)裝卸服務(wù)的企業(yè),該公司所在的地區(qū)于2012年10月開始實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn),該公司也隨即申請(qǐng)成為了增值稅一般納稅人。該公司在2013年3月分別以6萬元和1萬元的價(jià)格賣出1輛貨運(yùn)汽車和1臺(tái)簡(jiǎn)易裝卸設(shè)備,賬面體現(xiàn)該輛貨運(yùn)汽車是2011年2月以13萬元購(gòu)進(jìn),該臺(tái)簡(jiǎn)易裝卸設(shè)備是公司2012年11月購(gòu)進(jìn)1.2萬元材料后自制而成,均已計(jì)提折舊。淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策對(duì)于上述兩筆業(yè)務(wù)該如何繳納增值稅,公司內(nèi)部產(chǎn)生了幾種不同的意見:第一種意見認(rèn)為:應(yīng)按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征

2、收增值稅政策的通知(財(cái)稅20099號(hào)關(guān)于銷售舊貨繳納增值稅的規(guī)定處理。第二種意見認(rèn)為:該公司銷售的上述固定資產(chǎn),均是2009年以后購(gòu)進(jìn)或自制,應(yīng)按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知(財(cái)稅2008170號(hào)關(guān)于銷售已使用過的固定資產(chǎn)的規(guī)定,按銷售貨物適用的稅率17%繳納增值稅。淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策第三種意見認(rèn)為:應(yīng)按所售物品原來的增值稅適用稅率征稅。貨運(yùn)汽車原用于交通運(yùn)輸,銷售使用過的貨運(yùn)汽車適用11%增值稅稅率;簡(jiǎn)易裝卸設(shè)備原用于物流輔助服務(wù),屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),銷售使用過的裝卸設(shè)備應(yīng)適用6%的增值稅稅率。分析第一種意見對(duì)銷售行為的定性不正確。雖然從常理說

3、,所謂“舊”是相對(duì)于“新”而言,一樣物品經(jīng)過使用或一定時(shí)間的放置即為“舊”,納稅人已使用過的固定資產(chǎn),在物理屬性上屬于舊貨。但在稅收征管中,舊貨的概念并不同于日常所說的舊貨。財(cái)稅20099號(hào)文件第二條第(二項(xiàng)規(guī)定,納稅人銷售舊貨,按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇,但不包括自己使用過的物品。財(cái)稅20099號(hào)文件已明確規(guī)定,增值稅中所稱舊貨,不包括自己使用過的物品,因此,該文件中對(duì)銷售舊貨的繳稅規(guī)定,只適用于銷售他人使用過的貨物,即舊貨(二手貨市場(chǎng)進(jìn)行的舊貨交易等。納稅人銷售自己使用過的動(dòng)產(chǎn)類貨物,不屬于銷售舊

4、貨行為,自然也就不適用銷售舊貨的稅收規(guī)定。第二種意見對(duì)銷售行為的定性正確,但是適用稅率有誤。案例中,該單位出售的汽車和設(shè)備都已計(jì)提過折舊,符合財(cái)稅2008170號(hào)文件第四條第二款關(guān)于“已使用過的固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)”的界定。但由于該文件是在“營(yíng)改增”以前發(fā)布的,因而第四條第二款第 (一項(xiàng)關(guān)于“銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅”的規(guī)定只適用于原增值稅納稅人,而不適用于參加“營(yíng)改增”試點(diǎn)的納稅人。第三種意見同樣是適用稅率有誤。納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn),即使符合財(cái)稅2008170號(hào)文件第二款第(一項(xiàng)關(guān)于“20

5、09年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制”的時(shí)間規(guī)定,但該法條所稱“按照適用稅率”,是指該貨物類固定資產(chǎn)本身所適用的增值稅稅率,而非該固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目時(shí)該項(xiàng)目所適用的稅率。因此,筆者認(rèn)為上述三種意見均不正確。對(duì)參加“營(yíng)改增”試點(diǎn)的增值稅一般納稅人,銷售已使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)適用“營(yíng)改增”試點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定,即依照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知(財(cái)稅2011133號(hào)第一條和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅201271號(hào)第一條規(guī)定,分兩種情況處理:所銷售的已使用過的固定資產(chǎn),在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含以后購(gòu)進(jìn)或自制的,按照適用稅率征收增值稅;在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策據(jù)此,宏倉(cāng)物流公司參加“營(yíng)改增”試點(diǎn)后銷售已使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)繳增值稅的計(jì)算如下:1.銷售試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)買的貨運(yùn)汽車,應(yīng)按照4%征收率減半征收增值稅:60000÷(1+4%×4%÷2=1153.85