杭州和諧用工法律風(fēng)險預(yù)警信息

1、杭州“和諧用工”法律風(fēng)險預(yù)警信息第十四期杭州市律師協(xié)會勞動與社會保障業(yè)務(wù)委員會 二九年十月二十七日勞動報酬稅收政策解讀近日，國家稅務(wù)總局在“查稅風(fēng)暴”中針對各地因部分稅收政策文件的可執(zhí)行性不強，而產(chǎn)生的不同理解和爭議，特別出臺政策就部分稅收政策作出了明確的規(guī)定，涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅和印花稅六大稅種。為幫助用人單位及勞動者對勞動報酬等稅收政策的正確理解與運用，特作本期預(yù)警。一、概念公司向員工支付勞動報酬的行為，可能涉及工資、工資總額、福利、加班工資、勞動報酬、經(jīng)濟補償金、社會保險費、企業(yè)所得稅和個人所得稅。具體明確如下：1.工資，又稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度

2、支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。為此，國家明確規(guī)定 ，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，一般按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企

3、業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。2.工資總額，是指企業(yè)按照國家規(guī)定（即按照國家對工資的界定，也就是合理工資薪金）實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。3.福利，國家規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除，具

4、體包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。4.加班

5、工資，當(dāng)然是指勞動者加班依法所獲得的工資。其應(yīng)當(dāng)列入工資、工資總額。5.勞動報酬，是指工資與福利的總稱。6.經(jīng)濟補償金，是勞動者依據(jù)勞動合同法在勞動合同解除或終止時所獲得的補償，其以工資和加班工資為計算基數(shù)。7.社會保險費，即基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、生育保險、失業(yè)保險和工傷保險的保險費，通常是按照工資總額計征。企業(yè)依法支付的社會保險費允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。8.企業(yè)所得稅，是指企業(yè)依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，按照企業(yè)的應(yīng)納稅所得額及稅率計征的稅金。9.個人所得稅，是指個人依據(jù)中華人民共和國個人所得稅法的規(guī)定，按照個人的應(yīng)納稅所得額及稅率計征的稅金。二、關(guān)于企業(yè)向員工發(fā)放的交通補貼、

6、通信補貼、職工防暑降溫、營銷業(yè)績獎勵及實物問題1交通補貼：屬于職工福利 ，但也屬于個人所得稅應(yīng)稅所得額。但如何計征個人所得稅時，國家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補貼全額的30作為個人收入扣繳個人所得稅 。2通信補貼：屬于職工福利 ，但也屬于個人所得稅應(yīng)稅所得額。但如何計征個人所得稅時，國家稅務(wù)總局規(guī)定 ：企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由

7、當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補貼全額的20作為個人收入扣繳個人所得稅。3職工防暑降溫費：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）第三條規(guī)定，單位發(fā)放的職工防暑降溫費，應(yīng)在職工福利費列支。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。既然是福利，當(dāng)然屬于個人所得稅應(yīng)稅所得額，應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。4營銷業(yè)績獎勵：按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅200411號）規(guī)定，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班

8、、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得（屬于工資薪金所得），依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。5發(fā)放實物：企業(yè)向員工發(fā)放的實物，無論是從哪個口徑直接發(fā)放，其實質(zhì)都是向員工支付的工資薪金，需要列入工資薪金、福利中，頂多是否屬于工資總額需要視具體情況確定。當(dāng)然如果企業(yè)是將已經(jīng)列入生產(chǎn)經(jīng)營成本的實物向員工發(fā)放，只要不構(gòu)成變相銷售、變相發(fā)工資薪金、福利，則該等實物發(fā)放就不屬于需要繳納個人所得稅的實物發(fā)放；否則，員工收到的實物都需要依法繳納個人所得稅。當(dāng)然，如果企業(yè)以有

9、獎銷售方式而使得員工獲得贈品的，員工應(yīng)當(dāng)對贈品所得按“偶然所得”項目計征個人所得稅。贈品所得為實物的，應(yīng)以中華人民共和國個人所得稅法實施條例第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅。稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(yè)（單位）負(fù)責(zé)代扣代繳 。三、關(guān)于董事費征稅問題1國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1994089號）第八條規(guī)定的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。2個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。3國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)1996214號）第一條停止執(zhí)行。四、關(guān)于雙薪制問題國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)（國稅函2002629號）第一條有關(guān)“雙薪制”計稅方法停止執(zhí)行。即國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行“雙薪制”（按照國家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個月的工資）后，個人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。對上述“雙薪”所得原則