國有企業(yè)清產(chǎn)核資中的法律鑒證

1、國有企業(yè)清產(chǎn)核資中的法律鑒證李春月所謂國有企業(yè)清產(chǎn)核資中的法律鑒證，是指律師接受委托，為委托人提供有關(guān)國有企業(yè)清產(chǎn)核資中遇到法律問題提供經(jīng)濟鑒證服務。將其稱為法律鑒證，是為區(qū)別于注冊會計師提供的會計鑒證及注冊資產(chǎn)評估師提供的評估鑒證。因為該三類經(jīng)濟鑒證，各有專業(yè)分工不能互相取代。在以往的國有企業(yè)清產(chǎn)核資中，只有會計師事務所、資產(chǎn)評估事務所有資格提供經(jīng)濟鑒證服務。二三年九月十三日，國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會以國資評價200372號發(fā)布的國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則，將律師事務所也列入提供鑒證服務的中介機構(gòu)行列。由于律師事務所為國有企業(yè)清產(chǎn)核資提供經(jīng)濟鑒證服務是一件新生事務，有關(guān)各方對其中業(yè)務并

2、不熟悉，對律師行業(yè)本身也是一項新業(yè)務，有研討之必要。作者在多年資本運作法律服務的基礎上，對律師經(jīng)濟鑒證業(yè)務做了研究并將研究成果付諸業(yè)務實踐。這里將作者對法律經(jīng)濟鑒證業(yè)務相關(guān)法規(guī)的理解及業(yè)務經(jīng)驗整理成稿，與讀者探討。1、法律經(jīng)濟鑒證的法律依據(jù)及其理解1.1國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法第四十二條 社會中介機構(gòu)應當按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認真核實企業(yè)的各項清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進行實物盤點和賬務核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務會計制度規(guī)定的損溢確定標準，在充分調(diào)查研究、論證的基礎上進行職業(yè)推lwtu合規(guī)評判，提出經(jīng)濟鑒證意見，并出具鑒證證明。企業(yè)在清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)的資

3、產(chǎn)損溢，應當聘請中介機構(gòu)提出鑒證意見；中介機構(gòu)應當按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務會計制度規(guī)定的損溢確定標準，在充分調(diào)查研究、論證的基礎上進行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，以鑒證報告的形式提出經(jīng)濟鑒證意見；中介機構(gòu)提供的鑒證報告，具有證明效力。1.2國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程第四十七條企業(yè)在清產(chǎn)核資中對各項資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬的核實和認定都必須取得合法證據(jù)。合法證據(jù)包括：（一）具有法律效力的外部證據(jù)；（二）社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明；（三）特定經(jīng)濟行為的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒證證明，是國有企業(yè)清產(chǎn)核資中認定企業(yè)資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛帳的合法證據(jù)。第四十八條企業(yè)在清產(chǎn)核資中，要認真組織

4、做好資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬有關(guān)證明的取證與證據(jù)甄別。在取得各項相關(guān)證據(jù)和資料后，企業(yè)應當認真甄別各項證明材料的可靠性和合理性；承擔清產(chǎn)核資專項財務審計業(yè)務的社會中介機構(gòu)要對企業(yè)提供的各項證據(jù)真實性、可靠性進行核實和確認。對清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬有關(guān)情況，企業(yè)負責收取與甄別證據(jù)，中介機構(gòu)負責核實和確認證據(jù)，只有經(jīng)過中介機構(gòu)確認的證據(jù)才可作為處理上述資產(chǎn)情況的可靠證據(jù)。企業(yè)甄別證據(jù)的著眼點是，證據(jù)的可靠性和合理性；中介機構(gòu)核實和確認證據(jù)的著眼點是證據(jù)的真實性、可靠性。1.3國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作規(guī)則第六條在清產(chǎn)核資工作中，企業(yè)需要申報認定的各項資產(chǎn)損失，均應提供合法證

5、據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。中介機構(gòu)的鑒證證明是企業(yè)申報資產(chǎn)損失的合法證據(jù)。第八條社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明，是指社會中介機構(gòu)按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計算基礎上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)的某項經(jīng)濟事項發(fā)表的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書，包括：會計師事務所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、律師事務所、專業(yè)鑒定機構(gòu)等出具的經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書。所謂經(jīng)濟鑒證證明，是社會中介機構(gòu)按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計算基礎上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)的某項經(jīng)濟事項發(fā)表的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書；

6、出具鑒證證明的機構(gòu)包括，會計師事務所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、律師事務所、專業(yè)鑒定機構(gòu)；鑒證證明的形式為經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書。第十三條企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的各項資產(chǎn)損失，雖取得外部法律效力證明，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的，或者難以取得外部具有法律效力證明的有關(guān)資產(chǎn)損失，應當由社會中介機構(gòu)進行經(jīng)濟鑒證后出具鑒證意見書。雖然取得外部證明但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定，或者難以取得外部證明，或者已經(jīng)取得的外部證明法律效力有瑕疵，而無法對有關(guān)資產(chǎn)損失得出明確結(jié)論的情況下，應當由社會中介機構(gòu)進行經(jīng)濟鑒證后以鑒證意見書的形式出具鑒證意見。第二十三條債務單位已被宣告破產(chǎn)、注銷、吊銷工商登記或者被政府責令關(guān)閉等

7、，造成應收款項無法收回的，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失：（一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；（二）工商部門的注銷、吊銷證明；（三）政府部門有關(guān)行政決定文件。對上述情形中已經(jīng)清算的，應當扣除債務人清算財產(chǎn)實際清償部分后，對不能收回的款項，認定為損失。對尚未清算的，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對確實不能收回的部分，認定為損失。對應當認定為壞帳的債務人情況，已經(jīng)有明確結(jié)論的，可以用權(quán)威的外部文件、證明作為證據(jù)。對尚未有明確結(jié)論的，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具的經(jīng)濟鑒證證明作為證據(jù)。對有外部證據(jù)或經(jīng)濟鑒證證明，確實不能收回的資產(chǎn)可以認定為損失。第二十四條債務人已

8、失蹤、死亡的應收款項，在取得公安機關(guān)出具的債務人已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務的，由社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，認定為損失。當作為債務人的自然人發(fā)生失蹤、死亡情況，使應收款項無法收回時，除取得公安機構(gòu)的證明文件外，還應聘請中介機構(gòu)提出鑒證證明，即公安機關(guān)的證明文件是必要證據(jù)而不是充分證據(jù)，中介機構(gòu)的鑒證證明是必要證據(jù)的組成部分。第四十二條被投資單位已破產(chǎn)、清算、被撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商登記等，造成難以收回的不良投資，依據(jù)下列證據(jù)，認定為損失：（一）法院的破產(chǎn)公告或者破產(chǎn)清算的清償文件；（二）工商部門的注銷、吊銷文件；（三）政

9、府部門的有關(guān)行政決定文件；對已經(jīng)清算的，扣除清算財產(chǎn)清償后的差額部分，認定為損失。尚未清算的，由社會中介機構(gòu)經(jīng)過職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，對被投資單位剩余財產(chǎn)確實不足清償投資的差額部分，認定為損失。對應當認定為投資損失的，已經(jīng)有明確結(jié)論的，可以用權(quán)威的外部文件、證明作為證據(jù)。對尚未有明確結(jié)論的，由中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具的經(jīng)濟鑒證證明作為證據(jù)。對有外部證據(jù)或經(jīng)濟鑒證證明，確實不能收回的不良投資方可認定為投資損失。1.4國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則第三條本規(guī)則所稱清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作，是指中介機構(gòu)按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務會計制度規(guī)定，對企業(yè)清理出的有關(guān)資產(chǎn)盤盈、

10、資產(chǎn)損失及資金掛賬（以下簡稱損失及掛賬）進行經(jīng)濟鑒證，對企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果進行專項財務審計，以及協(xié)助企業(yè)資產(chǎn)清查和提供企業(yè)建章健制咨詢意見等工作。這是經(jīng)濟鑒證工作的法定定義。第四條 本規(guī)則所稱中介機構(gòu)主要是指具有經(jīng)濟鑒證業(yè)務執(zhí)業(yè)資質(zhì)的會計師事務所、資產(chǎn)評估事務所和律師事務所等。這是具有經(jīng)濟鑒證業(yè)務執(zhí)業(yè)資質(zhì)中介機構(gòu)類別的法定定義。1.5國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定第四條企業(yè)清產(chǎn)核資工作結(jié)果應當按照規(guī)定經(jīng)社會中介機構(gòu)進行專項財務審計，查出的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬應當提供相關(guān)合法證據(jù)或者社會中介機構(gòu)經(jīng)濟鑒證證明等具有法律效力的證明材料。中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明，是國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實結(jié)果申

11、報合法證明文件。1.6中國注冊會計師獨立審計具體準則第12號利用專家的工作第七條注冊會計師可在以下方面利用專家的工作：(五)涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見；這意味著中國注冊會計師對涉及合約、訴訟和法律糾紛等業(yè)務中的較復雜業(yè)務，應與法律專家即律師合作，也是對中國注冊會計師涉及業(yè)務執(zhí)業(yè)范圍的默示劃定。1.7注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬指導意見第五條 注冊資產(chǎn)評估師應當明確告知委托方和相關(guān)當事方，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務的目的是對評估對象價值進行估算并發(fā)表專業(yè)意見，對評估對象法律權(quán)屬確認或發(fā)表意見超出注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)范圍。注冊資產(chǎn)評估師不得明示或暗示具有對評估對象法律權(quán)屬確認或發(fā)

12、表意見的能力，不得對評估對象的法律權(quán)屬提供保證。這是對注冊資產(chǎn)評估師涉及法律業(yè)務的執(zhí)業(yè)范圍限定，也可以引申為資產(chǎn)評估師與律師在清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務范圍的劃定。2、法律鑒證的業(yè)務范圍經(jīng)濟鑒證分為法律、會計、評估三類，三類鑒證之間的專業(yè)分工源于三類鑒證機構(gòu)的執(zhí)業(yè)方向。其中會計、評估機構(gòu)的鑒證執(zhí)業(yè)歷史較長，公眾對其執(zhí)業(yè)方向相對熟悉，不再贅述。這里僅對法律鑒證的業(yè)務范圍予以論述。根據(jù)國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則第十三條規(guī)定，企業(yè)在清產(chǎn)核資工作過程中，對于清查出的五類損失及掛賬，應當委托中介機構(gòu)進行經(jīng)濟鑒證，該五類損失及掛帳都可能屬于法律鑒證的業(yè)務范圍，以下分別分析該五類損失及掛歷帳的法律鑒證：2.

13、1企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的；如：企業(yè)長期投資的被投資企業(yè)已經(jīng)被工商行政管理機關(guān)決定吊銷營業(yè)執(zhí)照，被吊銷企業(yè)尚未進行清算，企業(yè)雖然取得了工商行政管理機關(guān)決定吊銷的文件，但企業(yè)由此產(chǎn)生的損失金額無法根據(jù)吊銷文件確定。由律師根據(jù)職業(yè)判斷和客觀評判后出具法律鑒證報告，企業(yè)將該鑒證報告作為資產(chǎn)損失申報的證明文件。2.2企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應收款項和不良長期投資損失；如：由于歷史原因?qū)е碌钠髽I(yè)非市場程序形成的不良應收款項，又難以取得外部具有法律效力的證據(jù)?？梢杂陕蓭熢趯I(yè)調(diào)查、職業(yè)判斷和客觀評判后出具法律鑒證報告，企業(yè)將該鑒證報告作為資產(chǎn)損

14、失申報的證明文件。2.3企業(yè)損失金額較大或重要的單項存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報廢、毀損；如：房地產(chǎn)企業(yè)的存貨房產(chǎn)被犯罪行為爆炸毀損，司法機關(guān)尚未破案，無法提供有關(guān)證明文件，可以由律師在專業(yè)調(diào)查、職業(yè)判斷和客觀評判后出具法律鑒證報告，企業(yè)將該鑒證報告作為資產(chǎn)損失申報的證明文件。2.4企業(yè)各項盤盈和盤虧資產(chǎn)；如：企業(yè)在清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)有帳面價值100萬元固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)說明為該等資產(chǎn)四年前被上級主管部門口頭指示出借給國有企業(yè)A，A始終未歸還，A已于一年前完成了改制，改制時不僅未歸還資產(chǎn)。經(jīng)調(diào)查，A改制時已將該等資產(chǎn)的一部分作報廢核銷，一部分按凈值列入國有資產(chǎn)。律師接受委托后，通過專業(yè)調(diào)

15、查收集到上述過程的充分證據(jù)，通過職業(yè)判斷及客觀評判后出具了法律鑒證報告，企業(yè)根據(jù)法律鑒證報告的結(jié)論，向國有資產(chǎn)監(jiān)管機關(guān)申報審批并鑒證報告作為申報文件的附件。經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)管部門的批準，企業(yè)進行了帳務處理，重新核定了企業(yè)占用國用國有資本金的數(shù)額。2.5企業(yè)各項潛虧及掛賬；如：國有企業(yè)對外長期投資項目被上級主管部門調(diào)去，主管部門安排以其他資產(chǎn)補償企業(yè)，而補償?shù)馁Y產(chǎn)因為較為復雜的原因沒有到位而作掛帳處理，律師接受委托在專業(yè)調(diào)查、職業(yè)推斷和客觀評判后出具法律鑒證報告，企業(yè)將該鑒證報告作為處理掛帳資產(chǎn)損失的申報證明文件。3、鑒證的程序3.1中介委托國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則第六條 按照國有企業(yè)清產(chǎn)核

16、資辦法規(guī)定，除涉及國家安全的特殊企業(yè)外，企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作均須委托中介機構(gòu)承辦其經(jīng)濟鑒證業(yè)務，并應當依法簽訂業(yè)務委托約定書，明確委托目的、業(yè)務范圍及雙方責任、權(quán)利和義務。委托中介機構(gòu)承辦經(jīng)濟鑒證業(yè)務，是一般國有企業(yè)清產(chǎn)核資的必經(jīng)程序；委托鑒證應簽訂業(yè)務委托約定書。國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則第七條 企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定或者特定經(jīng)濟行為要求申請進行清產(chǎn)核資的，以及企業(yè)所屬子企業(yè)由于國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售等經(jīng)濟行為使產(chǎn)權(quán)發(fā)生重大變動（涉及控股權(quán)轉(zhuǎn)移）需開展清產(chǎn)核資的，由企業(yè)母公司統(tǒng)一委托中介機構(gòu)，并將委托結(jié)果報同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)備案。第八條 企業(yè)根據(jù)各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)的要求必

17、須開展清產(chǎn)核資工作的，以及企業(yè)母公司由于國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售等經(jīng)濟行為使產(chǎn)權(quán)發(fā)生重大變動（涉及控股權(quán)轉(zhuǎn)移）需開展清產(chǎn)核資的，由同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)統(tǒng)一委托中介機構(gòu)。根據(jù)上述兩種清產(chǎn)核資決策程序的不同，應當分別情況由企業(yè)或國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)委托從事經(jīng)濟鑒證的中介機構(gòu)。3.2承辦經(jīng)濟鑒證業(yè)務中介機構(gòu)應具備的條件：國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則第九條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務的中介機構(gòu)，必須具備以下條件：（一）依法成立，具有經(jīng)濟鑒證或者財務審計業(yè)務執(zhí)業(yè)資格；（二）3年內(nèi)未因違法、違規(guī)執(zhí)業(yè)受到有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)處罰，機構(gòu)內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制管理制度健全；（三）中介機構(gòu)的資質(zhì)條件與委托企業(yè)規(guī)模相適應。3.3

18、承辦鑒證業(yè)務中介人員應具備的條件:國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則第十條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務的中介機構(gòu)專業(yè)工作人員應當具備以下條件：（一）項目負責人應當為具有有效執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師、注冊評估師、律師等；（二）相關(guān)工作人員應當具有相應的專業(yè)技能，并且熟悉國家清產(chǎn)核資操作程序和資金核實政策規(guī)定。 第十一條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務的中介機構(gòu)或者相關(guān)工作人員，與委托企業(yè)存在可能損害獨立性利害關(guān)系的，應當按照規(guī)定回避。第十二條 承辦企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務的中介機構(gòu)在接受企業(yè)委托后，應當根據(jù)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證業(yè)務量需要，選定相對固定的專業(yè)人員參加清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作，以保證工作按期完成。

19、3.4中介機構(gòu)的鑒證程序國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則第十四條 在企業(yè)損失及掛賬經(jīng)濟鑒證工作中，中介機構(gòu)和相關(guān)工作人員應當實施必要的、合理的鑒證程序：（一）督促和協(xié)助企業(yè)及時取得相關(guān)損失及掛賬的具有法律效力的外部證據(jù)；（二）在企業(yè)難以取得相關(guān)損失及掛賬具有法律效力的外部證據(jù)時，中介機構(gòu)及相關(guān)工作人員應當要求企業(yè)提供相關(guān)損失及掛賬的內(nèi)部證據(jù)；（三）中介機構(gòu)赴工作現(xiàn)場進行深入調(diào)查研究，取得相關(guān)調(diào)查資料；（四）根據(jù)收集的上述材料，中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的發(fā)生事實和可能結(jié)果進行鑒證；（五）通過認真核對與分析計算，對企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的金額進行估算及確認；（六）對收集的上

20、述材料進行整理，形成經(jīng)濟鑒證材料；（七）出具鑒證意見書。3.5鑒證意見書應符合的要求國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則第十五條 企業(yè)損失及掛賬的鑒證意見書應符合以下要求：（一）對于企業(yè)的相關(guān)損失及掛賬應按照類別逐項出具鑒證意見；（二）鑒證意見應當內(nèi)容真實、表述客觀、依據(jù)充分、結(jié)論明確。4、鑒證的案例4.1清產(chǎn)核資中查出帳面價值為1000萬元的房產(chǎn)為他人債務設置抵押，主債務尚未到期。按照財務制度，在持續(xù)經(jīng)營情況這種權(quán)力限制可以不作核算處理，但在涉及資本運作情況下則應當確認其對資產(chǎn)價值的影響，這種影響一定會對評估結(jié)論產(chǎn)生了影響，而根據(jù)注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬指導意見的規(guī)定，評估師不能對該評估對象法律權(quán)屬瑕疵狀況發(fā)表意見，當然應當委托律師對該項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失情況進行經(jīng)濟鑒證。接受委托的律師在調(diào)查研究該次抵押擔保，主體、客體及行為的合法性，被擔保人的資產(chǎn)規(guī)模、管理水平、盈利水平、償債能力后對該房產(chǎn)的法律權(quán)屬狀況發(fā)表意見。4.2 A公司為國有企業(yè)，B公司為外國企業(yè)。在A公司的長期投資資產(chǎn)中有A與B合資設立中外合資公司，雙方分兩期出資