會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)筆記

1、孫老師會計題庫2012年會計從業(yè)資格考試會計從業(yè)備考筆記第一章第一節(jié)會計概述 一、會計的概念及特征f (一)會計的概念 會計是以貨幣為主要計量單位，核算和監(jiān)督企業(yè)、政府和非營利組織等單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作，同時，它又是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。 (二)會計的基本特征 1.會計以貨幣作為主要計量單位 2.會計擁有一系列專門方法 會計在對經(jīng)濟活動進行核算、監(jiān)督和分析時，形成了一整套有別于其他工作的獨特方法。例如設(shè)置會計科目(設(shè)置賬戶)、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表等會計核算方法。會計最基礎(chǔ)性的工作就是運用這些方法，并結(jié)合其他技術(shù)和方法

2、的運用實現(xiàn)會計工作的目的。 3.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能(最基本職能會計核算和監(jiān)督) 會計一方面要按照會計法規(guī)制度的要求，對經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告，另一方面要對業(yè)務(wù)活動的合法性、合理性進行審查，因此，會計核算是會計工作的基礎(chǔ)，會計監(jiān)督是會計工作質(zhì)量的保證。會計核算和監(jiān)督貫穿于會計工作的全過程，是會計工作最基本的職能，也是會計管理活動的重要表現(xiàn)形式。 4.會計的本質(zhì)就是管理活動 從職能屬性看，核算和監(jiān)督本身是一種管理活動;從本質(zhì)屬性看，會計本身就是一種管理活動。 二、會計的基本職能 會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。會計的基本職能包括會計核算和會計監(jiān)督。 (一)會計的核算職能

3、 第一：會計主要是利用貨幣計量。 第二：會計核算所產(chǎn)生的會計信息應(yīng)具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性。 (二)會計的監(jiān)督職能 第一：利用核算職能提供的價值指標進行貨幣監(jiān)督。 第二：會計監(jiān)督貫穿于會計管理活動的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。 (三)會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系(老師與學生) 會計核算與會計監(jiān)督兩項基本職能相輔相成、辯證統(tǒng)一。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有會計核算所提供的各種信息，會計監(jiān)督就失去了依據(jù);而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，如果只有會計核算沒有會計監(jiān)督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性和可靠性。 隨著生產(chǎn)力水平的日益提高，社會經(jīng)濟關(guān)系的日益復(fù)雜和管理理論的不斷深化，

4、會計所發(fā)揮的作用日益重要，其職能也在不斷豐富和發(fā)展。除了上述基本職能外，會計還具有預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等職能。 三、會計對象 (一)會計對象 會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，就是會計對象。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為資金運動。因此，會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容即會計對象就是資金運動。 常表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程(循環(huán)周轉(zhuǎn)) (一)資金的投入 資金的投入過程包括企業(yè)所有者(投資者)投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益即企業(yè)負債。 (二)資金的運用(即資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)) 企業(yè)

5、將資金運用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，就形成了資金的運用。它又可分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段。 1.供應(yīng)過程。 2.生產(chǎn)過程。 3.銷售過程。 (三)資金的退出 資金退出過程包括償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，這部分資金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。 沒有資金的投入，就不會有資金的運用;沒有資金的運用，就不會有債務(wù)的償還等資金的退出，而沒有這類資金的退出，就不會有新一輪資金的投入，也就不會有企業(yè)的進一步發(fā)展了。 從任一時點上看，資金運動總是處于相對靜止的狀態(tài)，即企業(yè)的資金在任一時點上均表現(xiàn)為資金占用和資金來源兩方面，這兩個方面既相互聯(lián)系，又相互制約。 四、會計核算的具體內(nèi)容與一

6、般要求(會計對象的具體劃分) (一)會計核算的具體內(nèi)容 各單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動中的資金運動稱為經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟事項兩類 1.款項和有價證券的收付 款項是指作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金(如：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等)。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等?？铐椇陀袃r證券是流動性最強的資產(chǎn)。 2.財物的收發(fā)、增減和使用 財物是財產(chǎn)物資的簡稱，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及

7、房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。 3.債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等，如單位銷售商品、對外提供勞務(wù)等應(yīng)向購物方或者接受勞務(wù)方收取的價稅款，單位采購材料物資按規(guī)定預(yù)付給供貨單位的賬款等。 債務(wù)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)，一般包括各項借款、各種應(yīng)付款和預(yù)收款以及單位應(yīng)交的各種稅費等。 4.資本的增減 資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。 5.收入、支出、費用、成本的計算 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬?/p>

8、的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 支出是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。 6.財務(wù)成果的計算和處理 財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅費用的計算、利潤分配或虧損彌補等。 7.需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事

9、項 其他事項是指除上述六項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項以外的、按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定應(yīng)辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。 (二)會計核算的一般要求 會計核算是會計的基本職能之一。會計核算的基本內(nèi)涵是以貨幣為計量單位，運用專門的會計方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計算、分析，定期編制并提供財務(wù)會計報告和其他一系列內(nèi)部管理所需的會計資料，為作出經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟管理提供依據(jù)的一項會計活動。 會計核算是會計工作的核心和重點。會計核算的一般要求，是指各單位進行會計核算應(yīng)當遵循的基本規(guī)范。 根據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，企業(yè)在進行會計核算時應(yīng)遵循以下一般要

10、求： 1.各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。 2.各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，編制財務(wù)會計報告。計劃的或者將要發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或交易不得作為會計核算的依據(jù)。虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)更不能作為會計核算的依據(jù)。 3.各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。 4.各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當建立檔案，妥善保管。 5.使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計

11、憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 第一，使用電子計算機進行會計核算的單位，使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 第二，用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。 6.會計記錄的文字應(yīng)當使用中文。 會計法第二十二條規(guī)定：“會計記錄的文字應(yīng)當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字?！边@表明會計法對會計記錄使用文字的基本要求表現(xiàn)為兩點： 第一，會計記錄文字應(yīng)當使用中文。 第二，在民族自治地方和中國境內(nèi)

12、的外國組織的會計記錄可以同時使用另外一種文字。 五、財務(wù)報告目標第二節(jié)會計基本假設(shè)和會計記賬基礎(chǔ) 一、會計基本假設(shè) 會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 (一)會計主體 1.會計主體是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。比如，甲公司的會計所要描述的資金運動是甲公司這個空間范圍內(nèi)的資金運動，而且是站在甲公司的角度進行反映和描述的，則甲公司就是會計主體。 一般來說，只要是獨立核算的經(jīng)濟組織都可成為會計主體。比如：一個經(jīng)濟上獨立核算的車間可以確認為一個會計主體，設(shè)置會計核算體系描述屬于該

13、空間范圍的資金運動。除此之外，可成為會計主體的經(jīng)濟組織還包括：企業(yè)、企業(yè)集團(即由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體)、事業(yè)單位等。 2.會計主體與法人的區(qū)別 法人是一種享有民事主體資格的組織,法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨立地行使權(quán)力并承擔自身的義務(wù)。成為一個法人首先在經(jīng)濟上是獨立的，從這個角度來說，法人肯定是會計主體，但僅僅獨立核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，是法人的一定是會計主體，是會計主體的不一定是法人。 比如：企業(yè)集團、企業(yè)獨立核算的車間均是會計主體而非法人。 3.會計主體假設(shè)的內(nèi)涵 簡言之，就是會計應(yīng)當僅為特定的會計主體服務(wù)。會計主體假設(shè)要求企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生

14、的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。 4.會計主體假設(shè)的目的 (1)劃定會計所要處理的各事項的范圍; (2)將會計主體的交易或事項與會計主體所有者的交易或事項以及其他會計主體的交易或事項區(qū)分開來。 總之，一個核心目的就是圈定會計的核算范圍。 (二)持續(xù)經(jīng)營 1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)涵 假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的未來不會破產(chǎn)被清算。即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營活動處于一個正常運行狀態(tài)。 2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的目的 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為會計核算的開展提供了正常的業(yè)務(wù)背景。 企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則和會計方法上會有較大差異，只有假定

15、企業(yè)在可預(yù)期的未來不會破產(chǎn)清算，會計核算才可正常進行，否則將依據(jù)破產(chǎn)清算時的特殊規(guī)定進行處理。 3.例外情況 當有確鑿證據(jù)(通常是破產(chǎn)公告的發(fā)布)證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營下去的，該假設(shè)會自動失效，此時企業(yè)將由清算小組接管，會計核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會計。 (三)會計分期 1.會計分期假設(shè)內(nèi)涵 會計分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運動人為地分割為若干期間，以分期提供會計信息。 2.具體劃分方法 會計期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報表為年報，其他期間所對應(yīng)的報表為中期報告。 3.會計分期假設(shè)的目的 會計分期假設(shè)目的在于分段提供會計信息，以達到實時反映和監(jiān)督企業(yè)資金運動

16、的目的。(四)貨幣計量1.貨幣計量單位假設(shè)的內(nèi)涵貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。為了會計信息的穩(wěn)定性，貨幣計量假設(shè)還包含一個假定幣值不變的含義。2.貨幣計量單位假設(shè)的目的 在諸多的計量手段中，只有貨幣標準是具有最大限度的無差別性和統(tǒng)一性的，貨幣計量單位假設(shè)為會計活動的開展選定了主要核算手段。 3.貨幣計量的要求 我國規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報表，境外企業(yè)向國內(nèi)報送報表時應(yīng)折算為人民幣反映。 二、會計記賬基礎(chǔ) (一)會計記賬基礎(chǔ)的概念和種類 會計基礎(chǔ)是指

17、企業(yè)會計的確認、計量和報告的基礎(chǔ)。包括權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。企業(yè)會計準則基本準則第九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告”。 (二)權(quán)責發(fā)生制 權(quán)責發(fā)生制要求凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入、費用;凡是不屬于當期的收入、費用，即使款項已經(jīng)在當期收付了，也不應(yīng)當作為當期的收入、費用。 權(quán)責發(fā)生制主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)、責關(guān)系實際發(fā)生的期間來確認收入和費用。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制進行收入與成本、費用的核算，最大的優(yōu)點是：更加準確地反映特定期間真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。 (三)收付實現(xiàn)制 與權(quán)責發(fā)生制

18、相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。 目前，我國的政府與非營利組織會計一般采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。 一、可靠性(真實) 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信

19、息真實可靠、內(nèi)容完整。 二、相關(guān)性(有用，對外有用，非專項服務(wù)) 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。 相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會計信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。 三、可理解性(完整、看得懂) 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，以便財務(wù)報告使用者理解和使用。 四、可比性(口徑可比) 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性，此可比性要求企業(yè)達到如下標準： 1.同一企業(yè)不同會計期間的可比，即縱向可比;為達到此要求，

20、企業(yè)在選擇會計方法時，應(yīng)保證前后期一致，即使發(fā)生了會計政策的變更，也應(yīng)當按規(guī)定方法進行會計口徑的調(diào)整，以保證會計信息的前后期一致。 2.同一會計期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達到此要求，企業(yè)應(yīng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進行會計處理; 五、實質(zhì)重于形式 (一)實質(zhì)指的是經(jīng)濟實質(zhì)，形式指的是法律形式，此原則要求企業(yè)在進行會計處理時，應(yīng)當以經(jīng)濟實質(zhì)為準，而不受法律形式的制約。 (二)實務(wù)中的應(yīng)用案例：融資租賃的會計處理。 六、重要性(抓住重點) (一)對于會計業(yè)務(wù)的處理要抓住重點。 (二)重要程度的判斷： 只要具備下列中的一條即可認定為重要事項。 1.金額規(guī)模達到一定程度時，應(yīng)界定為重要信

21、息; 2.指標本質(zhì)上屬于重要信息，比如凈利潤。 (三)實務(wù)中的應(yīng)用案例 季度報告沒有必要像年度財務(wù)報告那樣披露詳細的附注信息。 七、謹慎性(保守原則) (一)謹慎性原則要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風險和不確定性，如：應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。 (二)實務(wù)中的應(yīng)用案例：資產(chǎn)減值準備的計提。 【要點提示】在實務(wù)與原則的關(guān)聯(lián)測試中，謹慎性原則是最為常見的一個知識點。 八、及時性(快，信息的生命) 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進

22、行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。 一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證; 二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制財務(wù)報告; 三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者，便于工作于其及時使用和決策。 第四節(jié)會計要素的會計等式 一、會計要素 兩個問題：會計要素的確認(定性)、會計要素的計量(定量) (一)會計要素的概念及分類(定性) 資金運動是對會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容的最高概括 第一層次會計對象 第二層次會計要素(是會計對象的具體化、會

23、計報表要素) 第三層次會計科目(根據(jù)會計要素進行劃分) 會計工作就是圍繞著會計要素的確認、計量、記錄和報告展開的。 這些基本分類在會計上都有特定的含義和特征，為會計分類核算提供了基礎(chǔ)，也為財務(wù)會計報表構(gòu)筑了基本框架，因而會計要素也可稱為會計報表要素。 依據(jù)企業(yè)會計準則，企業(yè)的會計對象共劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素。 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素，是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)(時點數(shù))，反映企業(yè)的財務(wù)狀況，是資產(chǎn)負債表的基本要素;p363 收入、費用和利潤三項會計要素，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)(時期數(shù))，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是利潤表的基本要素。P372 1.反映財務(wù)狀況要

24、素(資產(chǎn)負債表要素) (1)資產(chǎn) 資產(chǎn)的定義及基本特征 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。針對定義我們可以從三個方面來進行理解和把握： 第一，企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為以及其他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。 第二，由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)控制。 第三，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。 具體來講，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動必須具備一定的物質(zhì)資源，如貨幣資金、廠房場地、機器設(shè)備、原材料

25、等，這些都是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。此外，像專利權(quán)、商標權(quán)等不具有實物形態(tài)，但卻有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的無形資產(chǎn)，以及企業(yè)對其他單位的投資等，也都屬于資產(chǎn)。 資產(chǎn)具有以下基本特征： 第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 所謂經(jīng)濟利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)都應(yīng)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，例如企業(yè)通過收回應(yīng)收賬款、出售庫存商品等直接獲得經(jīng)濟利益，也可通過對外投資以獲得股利或參與分配利潤的方式間接獲得經(jīng)濟利益。按照這一特征，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目，就不能繼續(xù)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。 第二，資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企

26、業(yè)所擁有，也是企業(yè)能夠控制的。 一項資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認，企業(yè)應(yīng)該擁有此項資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。 第三，資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。 也就是說，資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結(jié)果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。未來交易或事項可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認。 資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 流動資產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨等; 非流動資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等。 (2)負債 負債的定義及基本特征 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的

27、現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。 負債具有以下基本特征： 第一，負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 負債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)(包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn))或提供勞務(wù)來清償。有時，企業(yè)也可以通過承諾新的負債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來了結(jié)一項現(xiàn)有的負債，但最終一般都會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。 第二，負債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負債。導(dǎo)致負債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生。 負債的分類 流動負債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為

28、交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。 流動負債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。 非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。 (3)所有者權(quán)益 所有者權(quán)益的定義及基本特征 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。資產(chǎn)減去負債后的余額成為凈資產(chǎn)，因此，所有者權(quán)益實際上是投資者(所有者)對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。 所有者權(quán)益具有以下基本特征： 第一，除非發(fā)生減資、清算或分派

29、現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益; 第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者; 第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。 所有者權(quán)益的確認與計量主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認與計量。 所有者權(quán)益的形成來源： (1)所有者投入的資本; (2)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 (3)留存收益(盈余公積、未分配利潤) 所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益按其構(gòu)成不同可以分為實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 2.反映經(jīng)營成果的會計要素(利潤表要素) (1)收入 收入的定義及基本特征 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加

30、的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下基本特征： 第一，收入是在日常活動中形成的 日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動，如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售活動、商品流通企業(yè)的商品購銷活動、金融企業(yè)的存、貸款業(yè)務(wù)等。 明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)當確認為利得。 第二，收入應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資產(chǎn)。收入應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負債的減少，或兩者兼而有之。 第三，收入最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益的流入最終應(yīng)當會導(dǎo)致

31、所有者權(quán)益增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認為收入。 收入的分類 根據(jù)企業(yè)所從事的日常活動的內(nèi)容，企業(yè)的收入可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 以工業(yè)企業(yè)為例，其中主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的收入;其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。 【拓展】明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)當計入

32、利得。 企業(yè)的收入：銷售商品、出租無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、銷售原材料、提供勞務(wù)收入; 企業(yè)的利得：接受捐贈、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的處置凈收益、罰金收益。 (2)費用 費用的定義及基本特征 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 費用具有以下基本特征： 第一，費用是在日?；顒又行纬傻?。這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日?；顒酉嘁恢?。將費用界定為日?；顒又兴纬傻?，目的是為了將費用與損失相區(qū)分，因為企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應(yīng)當確認為損失。 第二，費用會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤。

33、費用應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負債的增加，或兩者兼而有之。 第三，費用最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益的流出最終應(yīng)當會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出不符合費用定義，不應(yīng)確認為費用。 費用的分類 費用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費用兩大類。3)利潤 利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 利潤是衡量企業(yè)優(yōu)劣的一個重要標志，往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標，也是投資者等財務(wù)報告使用者進行決策時的重要參考。 利潤是收入減去費用后的凈額再加上直接計入當期利潤的利得、減去損失。 利潤的分類 根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，

34、企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 本教材主要針對工業(yè)企業(yè)的會計要素進行講解，不涉及行政事業(yè)單位的相關(guān)內(nèi)容。 (二)會計要素的計量(定量) 會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值 1.歷史成本(基本計量屬性) 歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。歷史成本計量，要求對企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等項目的計量，應(yīng)當基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。 在歷史成本計量下： 資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價

35、值計量。 負債按照其因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 2.重置成本(常用于盤盈資產(chǎn)) 重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。 重置成本是現(xiàn)在時點的成本，它強調(diào)站在企業(yè)主體角度，在實務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等。 3.可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。 4.現(xiàn)值(常用于非流動資產(chǎn)可收回金額、攤余成本計量) 現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以

36、恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。 在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟差異。 5.公允價值(常用于金融資產(chǎn)) 公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本;采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。 二、會計等式 會計等式揭示了會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從實質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 (一)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動

37、，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟資源作為從事經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)。 從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)必然有一定數(shù)額的權(quán)益;反之，有一定數(shù)額的權(quán)益也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個時點都必然保持恒等的關(guān)系，這種恒等關(guān)系用公式表示，即： 資產(chǎn)=權(quán)益(靜態(tài)等式) 企業(yè)的資產(chǎn)來源于投資者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的權(quán)益，分別歸屬于投資者和債權(quán)人。由于權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)益(負債)和所有者權(quán)益兩部分構(gòu)成，因此會計恒等式可進一步表示為： 資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益 即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 以上等式能直接反映出資金運動三個靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時點的財務(wù)狀況，是資產(chǎn)負

38、債表的基本要素。 由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會計基本等式。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天都會發(fā)生多種多樣、錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而引起各會計要素的增減變動，但并不影響會計恒等式的平衡關(guān)系。具體表現(xiàn)為： 1.對“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式的影響 下面通過分析甲有限責任公司(簡稱甲公司)2010年1月份發(fā)生的幾項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)對“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式的影響。 (1)資產(chǎn)和負債要素同時等額增加 (2)資產(chǎn)和負債要素同時等額減少 (3)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加 (4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少 (5)資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有

39、者權(quán)益要素不變 (6)負債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變 (7)所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變 (8)負債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變 (9)負債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變 綜上所述，每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會引起會計等式的一方或雙方有關(guān)項目相互聯(lián)系的等量的變化，即當涉及會計等式的一方時，有關(guān)項目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動;而當涉及會計平衡公式的兩方時，有關(guān)項目的數(shù)額必然會發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會打破會計等式的平衡關(guān)系 2.對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響 (1)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加，

40、增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。 (2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部的項目此增彼減，增減的金額相同，變動后資產(chǎn)的總額不變，等式仍保持平衡。 此時屬于資產(chǎn)內(nèi)部項目有增有減 (3)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少，減少金額相等，變動后等式仍保持平衡。 此時屬于資產(chǎn)減少同時負債或所有者權(quán)益減少。 (4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊即權(quán)益的內(nèi)部項目此增彼減，增減的金額相同，變動后等式右邊總額不變，等式仍保持平衡。 此時屬于負債或所有者權(quán)益內(nèi)部項目有增有減，或者負債增加所有者權(quán)益減少，或者負債減少所有者權(quán)益增加。 在實際工作中，企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要復(fù)雜得多，但無論其引起會計要素如何

41、變動，都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。 (二)收入-費用=利潤 企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。用公式表示，即： 收入-費用=利潤 以上等式實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，即資金運動三個動態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時期的經(jīng)營成果，說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。是利潤表的三個基本要素。 收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。 (三)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用) 在企業(yè)成立之初或某會計期間的期初，會計等式是：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的進行，在會計期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得收入，并因此而引起資產(chǎn)的增加或負債的減少;另

42、一方面企業(yè)要發(fā)生各種費用，并因此而引起資產(chǎn)的減少或負債的增加。所以在未結(jié)賬之前的任意時刻，會計要素之間的關(guān)系可以用一下會計等式予以表現(xiàn)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)。到了會計期末，企業(yè)將收入和費用進行配比，計算出利潤，并按照規(guī)定的程序進行分配，一部分按照投資比例分配給投資者，使企業(yè)的資產(chǎn)減少或引起負債的增加;另一部分形成企業(yè)的盈余公積和未分配利潤，歸入所有者權(quán)益，這樣在會計期末結(jié)賬之后的會計等式又恢復(fù)到會計期初的形式，即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。 可以看出，會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)” 反映了會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系，揭示了企業(yè)資金運動的內(nèi)在規(guī)

43、律，也構(gòu)成了資產(chǎn)負債表和利潤表的聯(lián)系紐帶。 三、六大要素之間的關(guān)系 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤 即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用) 或：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入(動、靜態(tài)結(jié)合的會計方程式) 最后這一等式反映了會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系，揭示了會計要素之間的相互關(guān)系，也構(gòu)成了資產(chǎn)負債表和利潤表的聯(lián)系紐帶。在會計期末結(jié)賬后的會計等式又恢復(fù)到會計期初的形式。第二章會計科目和賬戶 第一節(jié)會計科目 一、會計科目的概念 會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。 會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，在會計核算中具有重要意義。 首先，會計科目是復(fù)

44、式記賬的基礎(chǔ)，復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈; 其次，會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)，在我國，會計憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)計入何種會計科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù); 再次，會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件，通過會計科目的設(shè)置，有助于成本核算，使各種成本計算成為可能，而通過賬面記錄與實際結(jié)存核對，又為財產(chǎn)清查、保證賬實相符提供了必要的條件; 最后，會計科目為編制財務(wù)報表提供了方便，財務(wù)報表是提供會計信息的主要手段，為了保證會計信息的質(zhì)量及其提供的及時性，財務(wù)報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據(jù)會計科目的本期發(fā)生額或

45、余額填列。 二、會計科目的分類 為了進一步研究會計科目的設(shè)置和運用，需要了解會計科目的分類。 (一)按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類 在設(shè)置會計科目的時候，要兼顧對外報告信息和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，并根據(jù)所需提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的不同分設(shè)總分類科目和明細分類科目： 1.總分類科目，又稱一級科目或總賬科目，它是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。總分類科目反映各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的概括情況，是進行總分類核算的依據(jù)。 2.明細分類科目，又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細和更具體會計信息的科目。如“應(yīng)收賬款”科

46、目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設(shè)置二級或多級科目。 總分類科目概括地反映會計對象的具體內(nèi)容，明細分類科目詳細地反映會計對象的具體內(nèi)容。總分類科目對明細分類科目具有統(tǒng)馭和控制作用，而明細分類科目是對其所屬的總分類科目的補充和說明。 該種分類在學習時應(yīng)明確： 首先，并不是所有的科目都有二級科目、三級科目; 其次，科目一般分到三級，不是越多越好; 第三，二級科目和三級科目等統(tǒng)稱為明細科目。其相互關(guān)系如表2-1所示：(二)按其歸屬的會計要素分類 企業(yè)的經(jīng)濟活動是通過資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素的增

47、減變化體現(xiàn)出來的，各個會計要素既有其特定的經(jīng)濟內(nèi)容，又是互相聯(lián)系的。因此，會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可以分為以下五類： 1.資產(chǎn)類科目：按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。 2.負債類科目：按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映長期負債的科目。 3.所有者權(quán)益類科目：按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。 4.成本類科目：按成本內(nèi)容和性質(zhì)的不同可以分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目。 5.損益類科目：按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費用的科目。 三、會計科目的設(shè)置原則 為了統(tǒng)一財務(wù)會計報告，增強會計信息的可比

48、性，總分類科目是在國家統(tǒng)一會計制度中統(tǒng)一規(guī)定的。明細分類科目除國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實際需要自行設(shè)置。會計科目的設(shè)置應(yīng)遵循以下原則： (一)合法性原則：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 (二)相關(guān)性原則：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。 (三)實用性原則：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。 對于本企業(yè)重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以按照重要性原則要求對會計科目進行細分，設(shè)置更為具體的會計科目; 對于不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以對某些會計科目進行適當?shù)臍w并。 對于會計科目的

49、名稱，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定適合本企業(yè)的會計科目。 四、常用會計科目 會計科目依據(jù)企業(yè)會計準則中確認和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類企業(yè)的交易或事項。 企業(yè)在不違反會計準則確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。 企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。對于明細科目，企業(yè)可以比照企業(yè)會計準則應(yīng)用指南中的“會計科目和主要賬務(wù)處理”規(guī)定自行設(shè)置，本書不再詳細列示其內(nèi)容。 會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目的編號。常用會計科目如教

50、材52至54頁表22所示。一共是六大類。第二節(jié)賬戶 一、賬戶的概念 賬戶是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。是用來記錄會計科目所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具，賬戶以會計科目作為名稱，同時又具備一定的格式，即結(jié)構(gòu);而會計科目只是對會計對象的具體內(nèi)容進行了分類，它只有分類的名稱而沒有一定的格式。 賬戶的設(shè)置依據(jù)(名稱)：會計科目 賬戶具有一定格式與結(jié)構(gòu)。 二、賬戶的分類 三、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的作用： 分門別類地記載各項同經(jīng)濟業(yè)務(wù); 提供日常會計核算資料和數(shù)據(jù); 編制財務(wù)報表提供依據(jù)。 在會計實務(wù)中賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為T字型(丁字型)賬戶 賬戶基本結(jié)構(gòu)包括： 1.賬戶名稱(會計科目)

51、2.日期 3.憑證編號 4.搞要 5.增加額、減少額和余額 通過賬戶記錄的金額可以提供四項會計核算的指標，四個金額要素(會計核算指標)，分別是期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額。 上述四項金額的關(guān)系是： 本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額 上述關(guān)系式可以變形為下面三個等式： 變形：本期期初余額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額-本期增加發(fā)生額 變形：本期期初余額+本期增加額=本期減少額+本期期末余額 變形：本期期初余額+本期增加額-本期期末余額=本期減少額 本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于賬戶的性質(zhì)和類型。由于

52、使用的記賬方法不同，賬戶左方、右方反映的內(nèi)容也不相同。我國的相關(guān)規(guī)定：采用借貸記賬法下的賬戶，其左方一律稱為借方，右方一律稱為貸方。 四、賬戶與會計科目期的聯(lián)系和區(qū)別 會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶與會計科目是既有聯(lián)系，又有區(qū)別的兩個不同概念。 (一)會計科目和賬戶的聯(lián)系 第一，會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶則是根據(jù)會計科目來設(shè)置的，賬戶是會計科目的具體運用。因此，會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類和會計科目的分類一樣，可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入

53、類賬戶、費用類賬戶、利潤類賬戶等。 第二，按會計科目提供核算資料的詳細程度分類，相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細分類賬戶等。 第三，會計科目和賬戶對會計對象的經(jīng)濟內(nèi)容分類的方法和分類的用途及分類的結(jié)果是完全相同的。 第四，沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。 (二)會計科目和賬戶的區(qū)別 第一，會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。 第二，會計科目僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況的工具。 第三，會計科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填憑證所運用;而賬戶的作用主要是提供某一

54、具體會計對象的會計資料，為編制賬務(wù)報表所運用。 應(yīng)當指出的是，在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加嚴格區(qū)別，往往是互相通用。 第三章復(fù)式記賬 第一節(jié)單式記賬法與復(fù)式記賬法 記賬方法按記賬方式的不同，一般分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。 一、單式記賬法 單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。單式記賬法的記賬手續(xù)簡單，但沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間的記錄沒有直接聯(lián)系和相互平衡的關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映各項會計要素的增減變動情況和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。這種方法適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)很簡單或單一的經(jīng)濟個體或家庭。 因為單式記賬法的

55、種種缺點，這種方法早已被淘汰，現(xiàn)代會計使用的是復(fù)式記賬法。 二、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化及其結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法是單式記賬法的對稱，是會計核算方法中最基本、最主要的會計方法之一。 復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法，是國際上通過的記賬方法，在我國1992年頒布的企業(yè)會計準則中明確規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都采用借貸記賬法。 收付記賬法是以“收”和“付”作為

56、記賬符號的一種復(fù)式記賬方法，是我國傳統(tǒng)的復(fù)式記賬法。 增減記賬法是以“增”和“減”作為記賬符號的復(fù)式記賬方法，這種記賬方法是20世紀60年代我國商業(yè)系統(tǒng)改革記賬方法時創(chuàng)設(shè)的。 三、復(fù)式記賬法的特點 復(fù)式記賬法是以會計的基本等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為依據(jù)建立起來的一種科學記賬方法。復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點： (一)對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。 (二)由于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進行登記，因此，可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性。 正是因為復(fù)式記賬法具有以上特點，因而被公認為是一種科學的記賬方法，為世界各國所廣泛采用。第二節(jié)借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。 二、借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方?！敖琛北硎驹黾舆€是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。 三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。其中一方記錄增加的金額，另一方記錄減少的金額，但具體哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定，確定賬戶結(jié)構(gòu)的目的是分別規(guī)定借方、貸方發(fā)生額的內(nèi)容