淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃

1、淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃摘要：隨著我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與實(shí)施，中國已進(jìn)入一個(gè)新的會(huì)計(jì)時(shí)代。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)處理方法的改變，其實(shí)施自然會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收。本文通過對(duì)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下某些會(huì)計(jì)政策等方面變化的分析，初步探討了對(duì)企業(yè)納稅的影響。以期對(duì)企業(yè)科學(xué)運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行納稅籌劃的理論研究和實(shí)踐有所幫助。關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)稅收；納稅；籌劃新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅引入資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行

2、所得稅會(huì)計(jì)核算，而且必須使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額遞延到以后各期。如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時(shí)性差異，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其影響金額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，導(dǎo)致暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期利潤(rùn)和權(quán)益的增加，以及差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤(rùn)和權(quán)益減少。如果企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，采用資產(chǎn)負(fù)債表稅務(wù)法會(huì)導(dǎo)致差異發(fā)生當(dāng)期利潤(rùn)和權(quán)益的減少而差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤(rùn)和權(quán)益的增加。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，隨后在不長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)也將在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。隨著我國

3、新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與實(shí)施，中國已進(jìn)入一個(gè)新的會(huì)計(jì)時(shí)代。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史性的變革，標(biāo)志著我國適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要與國際慣例趨同的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中國經(jīng)濟(jì)的影響是深遠(yuǎn)的，改革程度之深是前所未有的她對(duì)于完善我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，提高對(duì)外開放水平，推動(dòng)資本市場(chǎng)發(fā)展和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都有著重要的意義。新準(zhǔn)則的變化不僅僅影響的是企業(yè)會(huì)計(jì)和它的財(cái)務(wù)報(bào)告方面，而她對(duì)稅收以及企業(yè)納稅帶來的影響也將引起人們的關(guān)注。一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響如前所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)處理方法的選擇以及新業(yè)務(wù)的開發(fā)，影響到企業(yè)損益的計(jì)算和稅收水平，這無疑

4、會(huì)影響著企業(yè)納稅籌劃的運(yùn)作空間。通常情況下可選擇的會(huì)計(jì)政策和方法越多，納稅籌劃的空間也就會(huì)越大。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利用會(huì)計(jì)政策和方法的選擇空間研究納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅或遞延納稅的有效途徑。一長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變化對(duì)納稅的影響長(zhǎng)期股權(quán)投資是現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)時(shí)，為躲避行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所采取的一項(xiàng)有效理財(cái)方式之一。其所帶來的投資收益已成為企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)不可缺少的有機(jī)組成部分，也構(gòu)成投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了調(diào)整了投資的分類方式外還對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法進(jìn)行了改良。大家知道，在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算時(shí)投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持股份比例以及對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策控制和產(chǎn)生影響的程度，分別采用

5、成本法和權(quán)益法兩種核算方法。當(dāng)被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，由于兩種核算方法對(duì)收益確認(rèn)的時(shí)間不同，因而對(duì)當(dāng)期收益以及對(duì)所得稅繳納產(chǎn)生影響也為納稅籌劃提供了空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了成本法的核算范圍，將原來應(yīng)是權(quán)益法核算的”屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍應(yīng)該說這一變革對(duì)企業(yè)節(jié)稅是有利的。因?yàn)椴捎贸杀痉ê怂?，它的核算?guī)則是：被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)并不作任何賬務(wù)處理只有在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)才會(huì)按其應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益，按現(xiàn)金制計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法繳納所得稅。這種核算方法具有以下特點(diǎn)：一是在收益確實(shí)認(rèn)時(shí)間上稅法與會(huì)計(jì)核算基本是一致的，按其實(shí)際獲得

6、的收益依法納稅，從客觀上很公平容易接受，而且不需做復(fù)雜的納稅調(diào)整。二是假設(shè)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)。只有在宣告分派，投資企業(yè)才能確認(rèn)收益將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額(投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)按差額補(bǔ)稅，如果被投資企業(yè)賬面上保留一部分投資企業(yè)暫時(shí)未分回的利潤(rùn)，投資企業(yè)可以把這一部分已實(shí)現(xiàn)收益但未分回的部分作為將來追加投資或挪作它用繼續(xù)保留在被投資企業(yè)的賬面上，以此躲避或延緩這部分投資收益應(yīng)繳納的所得稅。然而，權(quán)益法核算的規(guī)則是：只要被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，不管投資收益是否分回都要按應(yīng)享有的凈損益份額確認(rèn)投資收益，實(shí)現(xiàn)稅收意義上的所得，按規(guī)定繳納所得稅。即使投資企業(yè)將其一部分作為追加投資或挪作它用，也無法

7、躲避這部分收益應(yīng)繳納所得稅。因此選擇成本法核算無論是躲避還是延緩納稅對(duì)企業(yè)還是較為有利。二固定資產(chǎn)折舊核算的會(huì)計(jì)政策調(diào)整對(duì)納稅的影響折舊核算實(shí)際上是一個(gè)成本分?jǐn)倖栴}，它明顯的抵稅效果通常將其作為企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算主要涉及到固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值三個(gè)因素。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊這三個(gè)因素至少每年復(fù)核一次，并允許當(dāng)固定資產(chǎn)，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)有差異時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。這一調(diào)整雖然對(duì)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用期間的累計(jì)折舊額和應(yīng)稅額不會(huì)產(chǎn)生增減影響，但會(huì)因每期分?jǐn)傤~(折舊額)不同而直接影響各期成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平以及納稅額。實(shí)證

8、研究說明：如果折舊年限調(diào)整，在稅率穩(wěn)定的情況下或有下降趨勢(shì)時(shí)，縮短折舊年限可使后期折舊費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，會(huì)推遲納稅時(shí)間獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受了一筆無息貸，對(duì)企業(yè)有利。如果折舊方法調(diào)整，可適當(dāng)選擇直線法和加速折舊法。如果各年度的所得稅率不變或有下降趨勢(shì)的應(yīng)選擇加速折舊法為優(yōu)，可把前期利潤(rùn)遞延至后期延緩納稅如果各年度所得稅率有上升趨勢(shì)應(yīng)采用直線法為優(yōu)。因在上述情況下使用的加速折舊法延緩納稅的利潤(rùn)與稅率高低成正比關(guān)系，假設(shè)在未來稅率趨高的情況下，以后納稅年度稅負(fù)一般會(huì)大于延緩納稅的利益。所以此時(shí)采用直線法較有利。大家知道，固定資產(chǎn)一般金額較大假設(shè)要調(diào)整任何一項(xiàng)指標(biāo)都將對(duì)每期折舊費(fèi)用以及利

9、潤(rùn)帶來影響，而影響稅收意義的所得。三公允價(jià)值模式的引入對(duì)納稅的影響我們應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到，采用公允價(jià)值模式，雖然資產(chǎn)和負(fù)債得到更為公允的反映，但會(huì)導(dǎo)致企業(yè)盈利的波動(dòng)，給稅收帶來影響。如投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值代替賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，并將其差異計(jì)入當(dāng)期損益的作法可能會(huì)大幅度提高企業(yè)利潤(rùn)水平而影響稅收。另外，新準(zhǔn)則規(guī)定假設(shè)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式，不再計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷也會(huì)相應(yīng)地提高企業(yè)利潤(rùn)，可能會(huì)增加企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)不利所以擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)在選擇計(jì)量屬性時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎考慮是否還繼續(xù)采用成本模式，權(quán)衡利弊。四存貨計(jì)價(jià)方法的改革對(duì)納稅的影響從理論上分析存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅收益的有效手段。一般認(rèn)為

10、：在物價(jià)呈上漲趨勢(shì)時(shí)應(yīng)采用后進(jìn)先出法，將使當(dāng)期銷售成本最高期末存貨價(jià)值最低，可將利潤(rùn)延至下期延緩納稅：如果物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)應(yīng)采用先進(jìn)先出法，可使本期銷售成本提高，從而到達(dá)本期降低所得稅的目的。如果物價(jià)漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法，如果物價(jià)漲落幅度較大，宜采用移動(dòng)加權(quán)平均有法，使企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額較為均衡防止高估利潤(rùn)多繳所得稅。雖然從理論上分析存貨計(jì)價(jià)方法影響納稅但目前它的籌劃空間還很不。一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的重要抵稅手段不能起效。另外稅法也不允許存貨計(jì)價(jià)方法如此受市場(chǎng)價(jià)格影響而隨意改變。五資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍和方法的改革對(duì)納稅的影響新準(zhǔn)則

11、在原基礎(chǔ)上擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的范圍，對(duì)于投資性房地產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、建造合同、商譽(yù)等都允許提取減值準(zhǔn)備，并要求減值準(zhǔn)備提取后除非處置相關(guān)資產(chǎn)否則不得轉(zhuǎn)回。這將有利于遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回操縱利潤(rùn)的行為。據(jù)有關(guān)資料顯示去年上市公司突擊轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的數(shù)額可能到達(dá)幾十個(gè)億，那么今年實(shí)施新準(zhǔn)則后，這一規(guī)定可能會(huì)使原來一些慣用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的公司做文章的空間受限，可能會(huì)出現(xiàn)賬面虧損，對(duì)企業(yè)納稅帶來不小的影響。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃一長(zhǎng)期股權(quán)投資的納稅籌劃新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算時(shí)主要采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法。兩種核算方法對(duì)收益確認(rèn)的時(shí)間不同，因而對(duì)當(dāng)期收益以及對(duì)

12、所得稅繳納產(chǎn)生影響，也為納稅籌劃提供了空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了成本法的核算范圍，采用成本法核算，在收益確實(shí)認(rèn)時(shí)間上稅法與會(huì)計(jì)核算基本是一致的，按其實(shí)際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平容易接受，而且不需做復(fù)雜的納稅調(diào)整。另外假設(shè)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，只有在宣告分派，投資企業(yè)才能確認(rèn)收益將其計(jì)人應(yīng)納稅所得額，如果被投資企業(yè)賬面上保留一部分投資企業(yè)暫時(shí)未宣告分配的利潤(rùn)，投資企業(yè)可以把這一部分已實(shí)現(xiàn)收益但未分回的部分作為將來追加投資或挪作它用繼續(xù)保留在被投資企業(yè)的賬面上，以此躲避或延緩這部分投資收益應(yīng)繳納的所得稅。采用權(quán)益法核算，只要被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，均為實(shí)現(xiàn)稅收意義上的所得，按規(guī)定繳納所得稅，無

13、法躲避這部分收益應(yīng)繳納所得稅。因此選擇成本法核算無論是躲避還是延緩納稅對(duì)企業(yè)還是較為有利。二收入確認(rèn)時(shí)間的納稅籌劃新準(zhǔn)則對(duì)收入確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的比較原則，要求銷售商品收入時(shí)必須同時(shí)滿足五個(gè)條件才能確隊(duì)收人。稅法對(duì)計(jì)稅收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同，會(huì)計(jì)收入確實(shí)認(rèn)注重商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和貨款結(jié)算的時(shí)間稅法收人確認(rèn)的時(shí)間主要受結(jié)算方式影響。不同的銷售方式主要受結(jié)算方式影響。不同的銷售方式納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是不一樣的，納稅人一般選擇可以延緩納稅的方式，因此應(yīng)恢利用結(jié)算方式對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的影響獲得延緩納稅的利益。三存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來說，存貨中原材料的耗用是費(fèi)用的重要組成部分。對(duì)于商業(yè)企業(yè)來

14、說，存貨的成本更是至關(guān)重要，因此存貨的處理是稅務(wù)等劃的著眼點(diǎn)之一。在不同的存詣?dòng)?jì)價(jià)方法下，所結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期銷貨成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及所得稅負(fù)的夫小。因此對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行合理籌劃， 可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。存貨的計(jì)價(jià)方法主要有：先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)而言，企業(yè)選擇計(jì)價(jià)方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價(jià)格趨勢(shì)?？傂荻?，物價(jià)總水平一般是呈上漲趨勢(shì)或保持平衡，因而對(duì)于普通材料而言，選擇加權(quán)平均法比較穩(wěn)妥。而對(duì)于一些技術(shù)更新快、供應(yīng)不斷增加的材料，價(jià)格可能呈下降趨勢(shì)，比方家電生產(chǎn)企業(yè)在顯像管價(jià)格不斷下跌的過程中就應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。間佯，當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)

15、時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法，可防止因銷貨成本的波動(dòng)，影響短期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成短期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排資金的難度。四計(jì)提折舊的納稅籌劃運(yùn)用不叫的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)倓Ω髌谏杀局械墓潭ㄙY產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和計(jì)提必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。對(duì)于計(jì)提折舊的納稅等劃可以采用利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行納稅籌劃和利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅等劃。縮短折舊年限(不低1：法定年限)有利于加速成本收回，_J以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向閣家取得J

16、一筆無息貸軟，從而起到納稅籌劃的作用。用加速折舊法開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)干企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無息貸款。在各種方法中，運(yùn)用議倍余額遞減法汁算折舊時(shí)應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少，年數(shù)總和法次之而運(yùn)用直線法(即直線法、產(chǎn)t法)計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最多。因此，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)避稅等劃。五無形資產(chǎn)攤銷的納稅籌劃新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)沒有明確規(guī)定攤銷年限，只是要求反映該無形資產(chǎn)預(yù)期消耗產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)可以視情況對(duì)其某些專利技術(shù)類無形資產(chǎn)選擇盡帚短的攤銷年限，盡可能住近期內(nèi)攤銷完無形資產(chǎn)價(jià)值，到達(dá)遞延所得稅稅款的目的?？傊?，新會(huì)汁準(zhǔn)則的實(shí)

17、施，必然存存許多納稅籌劃的空間，對(duì)國家稅收以及企業(yè)納稅影響不能無視，企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)學(xué)握新準(zhǔn)則，密切關(guān)注稅法的變動(dòng)，增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)。同時(shí)，也應(yīng)該逐步建立起更加完善的稅收法規(guī)與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系模式，使目前實(shí)際操作中存在的具體問題逐步得到解決。參考文獻(xiàn)兼議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行企業(yè)所得稅改革的影響，當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2009(12)2楊冬梅.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅處理，現(xiàn)代商業(yè)，2008(21)3光俊紅.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的影響及對(duì)策分析，現(xiàn)代商業(yè)2009(32)4金旭.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的影響，中國高新技術(shù)企業(yè)，2008(21)5王秀紅.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅的處理，中小企業(yè)管理與科技，2010(10)several group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For exampl