審計(jì)實(shí)施方案

1、報(bào)表審計(jì)實(shí)施方案一、依據(jù)和目的為了規(guī)范本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的行 為，提高審計(jì)質(zhì)量，滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求，依據(jù) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的通知 、（財(cái)會(huì) 2006 中 4 號(hào)）批準(zhǔn)備的 48 項(xiàng)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)循 規(guī)蹈矩要例 、（國(guó)務(wù)院令 287 號(hào)）、相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制 度等的規(guī)定，制定本方案。二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)計(jì)劃和實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù) 報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：1、財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī) 定編制；2 、財(cái)務(wù)報(bào)表是否在重大方面公允反映補(bǔ)審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀 況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般

2、原則1、遵守職業(yè)道德要求；2、保持職業(yè)懷疑奇裝異服度；3、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證；4、重點(diǎn)關(guān)注可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；5、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。四、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍為確保實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)在髟定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用職業(yè)判斷計(jì)劃和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。應(yīng)當(dāng)遵守的相關(guān) 33項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則如下：1、審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和 般原則;2、審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)一計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)；3、審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)一歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制；4、審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)一審計(jì)工作底稿；5

3、、審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮；6、審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)一與治理屋的溝通；7、審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)一前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通；8、審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)一審計(jì)計(jì)劃工作；9、審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);10 、審計(jì)準(zhǔn)則第1212 號(hào)被審閏使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮；11 、審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性；12 、審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序；13 、審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)；14 、審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)存貨監(jiān)盤(pán)；15 、審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)函證；16 、審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)分析程序；17 、審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)直抽樣和其他選擇取

4、測(cè)試項(xiàng)目的方法；18 、審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)；19 、審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)公允價(jià)值量和披露的審計(jì)；20 、審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)關(guān)聯(lián)方；21 、審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)；22 、審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)；23 、審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)期后事項(xiàng)；23 、審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)期后事項(xiàng)；24 、審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)管理層聲明；25 、審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；26 、審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)考慮內(nèi)部審計(jì)工作；27 、審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)利用專(zhuān)家的工作；28 、審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)審計(jì)報(bào)告；29 、審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；30 、審計(jì)

5、準(zhǔn)則第1511號(hào)比較數(shù)據(jù)；31 、審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息；32 、審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮；33 、會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 2101 號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制五、與客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受1、初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境1.1 初次直單位，在接受委托前，應(yīng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，包 括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者 的需求、責(zé)任方及其相關(guān)特征，以及可能對(duì)覽證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重 大影響的事項(xiàng)、交易、條件和管理等其他事項(xiàng)。1.2 連續(xù)審計(jì)單位，重點(diǎn)了解業(yè)務(wù)環(huán)境（與評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層 和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)） 、使用標(biāo)準(zhǔn)（如相關(guān)會(huì)計(jì) 制度、會(huì)計(jì)

6、政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等）、責(zé)任方及其相關(guān)特片（民 理體制、股權(quán)結(jié)構(gòu)、重要崗位管理人員等）是否變化。2、簽訂委托審計(jì)合同本所響應(yīng)委托方審計(jì)合同業(yè)務(wù)約定書(shū)樣本各條款，在審 計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與委托方簽訂委托審計(jì)合同。3、審計(jì)項(xiàng)目組的工作委派根據(jù)被審計(jì)單位所處行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，在本所在職注冊(cè)會(huì)師 33人 中選擇派熟悉行業(yè)特點(diǎn)，具有適當(dāng)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任力的人員 優(yōu)化組成審計(jì)項(xiàng)目組。本所法人代表直接參與各審計(jì)項(xiàng)目組 的工作并負(fù)責(zé)審計(jì)質(zhì)量把關(guān)和進(jìn)度監(jiān)督。審計(jì)項(xiàng)目組的委派， 一般情況下配備注冊(cè)會(huì)計(jì)師不少于3-4人，其中：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人1人，審計(jì)助理不少于 3人。即直項(xiàng)目組一般情況下

7、不少于6-7人。若審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，可適當(dāng)增加項(xiàng)目組 人員。若出現(xiàn)專(zhuān)業(yè)性特強(qiáng)的工作，禮帽人體情況，增派相關(guān) 專(zhuān)家參與審計(jì)項(xiàng)目組。集團(tuán)公司審計(jì)項(xiàng)目組的委派，將視集團(tuán)公司本部及其子 公司、分支機(jī)構(gòu)組成的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)單位數(shù)量、出具審 計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，視需要確定委派審計(jì)項(xiàng)目組的個(gè)數(shù)，同時(shí)確定主審計(jì)項(xiàng)目組和協(xié)審項(xiàng)目組，主要項(xiàng)目負(fù)責(zé)審計(jì)集團(tuán) 公司本部和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。六、制定總體審計(jì)策略1、確定審計(jì)業(yè)務(wù)特片，包括：1.1確定被審計(jì)單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、采用的會(huì)計(jì)雨季策和 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更；1.2、確定委托方對(duì)審計(jì)報(bào)告的特殊要求，如：比選評(píng)議件 要求6條，審計(jì)報(bào)告要求提供5個(gè)方面的審計(jì)情況說(shuō)明;充分關(guān)注企

8、業(yè)改革措施是否符合國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)、稅務(wù)、 會(huì)計(jì)處理等規(guī)定及其對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；對(duì)企業(yè)披露企 業(yè)改革不充分或者不符合國(guó)家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中恰 當(dāng)反映；要求對(duì)被審計(jì)單位出具管理建議書(shū)，對(duì)注意到的影 響企業(yè)資產(chǎn)安全或者會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的內(nèi)部控制重大缺陷， 或雖健全但未全部執(zhí)行、或雖執(zhí)行但無(wú)效，以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工 作可能導(dǎo)致钷報(bào)的情況，應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行有效溝通，并按 照有關(guān)要求出具管理建議書(shū)；1.3確定比選投標(biāo)審計(jì)涉及被直單位部份的分布等，以確定 審計(jì)范圍和進(jìn)度，如：集團(tuán)公司納入合并報(bào)表范圍的控股子 公司，納入?yún)R總報(bào)表范圍的分支機(jī)構(gòu)；集團(tuán)公司是否統(tǒng)一控股子公司、分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、明

9、確主審項(xiàng)目 組審計(jì)集團(tuán)公司本部和部份控股子分司；協(xié)審項(xiàng)目組審計(jì)集 團(tuán)公司控股子公司和分支機(jī)構(gòu)，主審項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)與協(xié) 審項(xiàng)目組的關(guān)系，包括：出具個(gè)別審計(jì)報(bào)告的具體體時(shí)間要 求，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的溝通，與編制合并、匯總報(bào) 表抵消事項(xiàng)（如關(guān)聯(lián)方及其債權(quán)債務(wù)、關(guān)聯(lián)交易等）明細(xì)資 料的對(duì)賬時(shí)間、對(duì)賬方式、資精神病患者接等具體要求，以 利做到充分抵消。2、確定審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，包括：2.1集團(tuán)公司審計(jì)由主審組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、非集團(tuán)公司審計(jì)由 項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人計(jì)劃工作項(xiàng)目組入人力資源及其管理，包括： 項(xiàng)目組人員配備的瘦長(zhǎng)量、預(yù)備會(huì)、分工、進(jìn)度、指導(dǎo)、復(fù) 核、溝通會(huì)、總結(jié)會(huì)，滿足提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；

10、2.2計(jì)劃預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；2.3對(duì)連續(xù)審計(jì)單位，爭(zhēng)取安排預(yù)審，參與實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)計(jì) 劃的編制和監(jiān)盤(pán)等工作，以利提前介入補(bǔ)審計(jì)單位的年終財(cái) 務(wù)決算工作，協(xié)助其解決年終財(cái)務(wù)決算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題， 以得提高年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的效率與效果。3、結(jié)合連續(xù)審計(jì)已經(jīng)了解的被審計(jì)單位的情部況和積累的 經(jīng)驗(yàn)，考慮影響本年度審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，包括：有針對(duì) 性的識(shí)別被審計(jì)單位所處行業(yè)（如建安企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)對(duì)注冊(cè) 資本、凈資產(chǎn)的限額要求等）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要求（如有的 建安企業(yè)為滿足年檢的需要）要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露保 齡球業(yè)為員工交納社會(huì)保險(xiǎn)方面的情況等，及其相關(guān)方面最 近發(fā)生的重大變化（如：今年

11、不再執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè) 涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)）等。七、制定具體審計(jì)計(jì)劃針對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定計(jì)劃實(shí)施的進(jìn) 一步審計(jì)程序的性質(zhì)（指程序的目的和類(lèi)型，目的包括：了 解被審計(jì)單位環(huán)境，識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施控制測(cè) 試，確定內(nèi)部測(cè)試，確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；實(shí)施實(shí)質(zhì) 性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 類(lèi)型包括：檢查、觀察、 詢問(wèn)、重新執(zhí)行和分析程序）、時(shí)間（指何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序， 或指審計(jì)證據(jù)適用的時(shí)間或時(shí)點(diǎn)）和范圍（包括抽查的樣本 量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等）。審計(jì)程序如下：（一）、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、確定重要性水平應(yīng)從瘦長(zhǎng)量和性質(zhì)兩個(gè)方面綜合考慮，視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用 者

12、依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定，在選擇基準(zhǔn) 數(shù)值時(shí)， 考慮的因素一般包括： 財(cái)務(wù)報(bào)表要素： 如資產(chǎn)總額、 負(fù)債總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、毛利率、凈利潤(rùn) 等。可接受錯(cuò)報(bào)低水平的參考數(shù)值舉例：一般情況下，營(yíng)業(yè) 收入或營(yíng)業(yè)成本的 0.5% 以內(nèi)，利潤(rùn)總或凈 5% 以內(nèi)，資產(chǎn) 總額或負(fù)債總額的 1% 以內(nèi)等，在評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)視絕對(duì)數(shù)的大 小及其影響程度等具體情況，對(duì)參考數(shù)值進(jìn)行調(diào)整。2 、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析程序 考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)、業(yè)務(wù)環(huán)境、所有權(quán)性質(zhì)等因素， 初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重 要的組成部份和賬戶余額，評(píng)估是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有 效性獲取審計(jì)證據(jù)。舉

13、例如下：（1 ）考核應(yīng)收款項(xiàng)回收率的單位（業(yè)務(wù)環(huán)境） ，為完成考核 指標(biāo)，應(yīng)質(zhì)疑可能存在提前確定、計(jì)量回收款項(xiàng)（評(píng)估財(cái)務(wù) 報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)） ，采取減少應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額、 虛增銀行存款賬戶余額的作法，對(duì)虛增部份的銀行存款，在 銀行存款余額調(diào)節(jié)表中以未達(dá)到賬項(xiàng)反映的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定 層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)） ；2 ）考核產(chǎn)值、凈利潤(rùn)的單位（業(yè)務(wù)環(huán)境） ，為完成當(dāng)年考 核指標(biāo)，被審計(jì)單位如屬施工行業(yè)（所在行業(yè)） ，應(yīng)質(zhì)疑可 能存在提前或推遲確認(rèn)工程結(jié)算收入，提前或延后確認(rèn)工程 結(jié)算成本的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)） ， 采取虛增應(yīng)收賬款賬戶余額、不接轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶 余額、多結(jié)

14、轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)工程施工賬戶余額的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定 層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)） ； （3）對(duì)所有權(quán)為民營(yíng)性質(zhì)的有限責(zé)任公司，特別是以控股 公司，應(yīng)質(zhì)疑股東可能追求高回報(bào)、 管理層可能追求業(yè)績(jī) （所 有權(quán)性質(zhì)），要求控股子公司完成利潤(rùn)分配考核指標(biāo)，控股 子公司可能存在虛增當(dāng)年凈利潤(rùn)，形成以后年度潛虧的錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)等（評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)） ，采取虛增收 入、少轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，不確認(rèn)損失，不按會(huì)政策計(jì)提折舊、攤 銷(xiāo)費(fèi)用等錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)） 。3、識(shí)別可能存在的較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，包括：營(yíng) 業(yè)收入（審計(jì)準(zhǔn)則要求必須考慮） 、資產(chǎn)負(fù)債表年末余額較 年初余額增減幅度較大的項(xiàng)目，利潤(rùn)表本年數(shù)上

15、年數(shù)增減幅 度較大項(xiàng)目，是否正確采用會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，有無(wú) 隨意變更或者濫用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策，故意編造虛假利潤(rùn) 等問(wèn)題；會(huì)計(jì)核算是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，是 否隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法， 有無(wú)虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的 問(wèn)題；會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)和有關(guān)資料是否相符，有 無(wú)存在賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬、不良欠款等問(wèn)題，有無(wú)存在勞 動(dòng)工資核算不實(shí)等問(wèn)題；是否按照國(guó)家財(cái)政稅收政策計(jì)繳稅 金，有無(wú)因違反規(guī)定而被稅收、 物價(jià)等政府審計(jì)查處的情況。（二）企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定， 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及財(cái)務(wù)管理措施是否健全和有效。主

16、要包括：1、收入確認(rèn)和核算是否完整、準(zhǔn)確，是否符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無(wú)公款私存、私設(shè)“小金庫(kù)”，以及以個(gè)人賬戶從事股票交易、違規(guī)對(duì)外拆借資金、對(duì)外資金擔(dān)保和出 借賬戶、出借資質(zhì)等問(wèn)題；2、成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制 度規(guī)定，有無(wú)多列、少列或不列成本費(fèi)用等問(wèn)題，以及工資 總額來(lái)源、發(fā)放、結(jié)余和單位負(fù)責(zé)人收入是否符合有關(guān)制度 規(guī)定；3、 貨幣資金管理及使用是否符合有關(guān)制度法規(guī)，重點(diǎn)關(guān)注： 是否遵守現(xiàn)金管理規(guī)定、銀行結(jié)算辦法，是否存在非常的未 達(dá)帳和大額現(xiàn)金支出，未達(dá)帳是否存在損失情況，大額現(xiàn)金 支出是否違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等問(wèn)題。（三）企業(yè)是否存在嚴(yán)重?fù)p失、 重大潛虧或資產(chǎn)流失

17、等問(wèn)題， 國(guó)有資產(chǎn)和集體資產(chǎn)是否安全、完整，以及對(duì)未來(lái)發(fā)展能力的影響。（四）企業(yè)有關(guān)對(duì)內(nèi)對(duì)外投資、融資，重大招標(biāo)項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、出借資金和大額合同等重大經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否 符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)相關(guān)制度和內(nèi)部控制是否健全 有效，是否存在較多問(wèn)題或者造成重大損失。主要內(nèi)容包括:1、重大投資的資金來(lái)源、決策程序、管理方式和投資收益 是否合法合規(guī)，以及是否造成重大損失；2、對(duì)外擔(dān)保、重大招標(biāo)項(xiàng)目、大額采購(gòu)與租賃等經(jīng)濟(jì)行為 的決策程序、風(fēng)險(xiǎn)控制及其對(duì)企業(yè)的影響情況；3、涉及的證券、期貨、外匯買(mǎi)賣(mài)等高風(fēng)險(xiǎn)投資決策的審批 手續(xù)、決策程序、風(fēng)險(xiǎn)控制、經(jīng)營(yíng)收益或損失情況等；4、銀行貸款、改組改制、上市

18、融資、發(fā)行債券、兼并破產(chǎn)、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對(duì)企業(yè) 財(cái)務(wù)狀況的影響情況等，有無(wú)造成企業(yè)損失或國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題；5、與關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)是否符合有關(guān)政策法規(guī)，符合公 平、公正的交易原則，其關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響， 有無(wú)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、利潤(rùn)，造成經(jīng)濟(jì)損失的資產(chǎn)流失的問(wèn)題；6、企業(yè)對(duì)外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)下達(dá)的審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn) 是否認(rèn)真貫徹落實(shí)，是否存在審而不糾、審而不用的情況。（五）工程管理情況是否符合法規(guī)制度要求，工程成本費(fèi)用 及財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)。1、工程發(fā)包是否合規(guī)、有效。重點(diǎn)關(guān)注工程發(fā)包是否履行 相關(guān)決策程序，手續(xù)是否完善，工程發(fā)包價(jià)格的確認(rèn)原則是 否恰當(dāng)

19、，價(jià)格是否合理；2、工程是否存在轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的行為。重點(diǎn)關(guān)注工程分 包是否符合施工合同的要求，工程分包承建單位或勞務(wù)承包 商是否具備相應(yīng)資質(zhì)，是否存在肢解分包工程或違規(guī)分包主 體工程的行為，工程分包價(jià)是否超過(guò)施工承包合同總價(jià)的 30% ；3、技改、大修等工程的管理是否符合相關(guān)制度要求，大修 費(fèi)用是否存在跨年使用的現(xiàn)象；4、符合招標(biāo)條件的施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理及物資采購(gòu)是否按規(guī) 定進(jìn)行招標(biāo)（主要指多徑單位），招標(biāo)程序及結(jié)果是否合規(guī);5、合同審簽程序是否完善，合同內(nèi)容是否完整、有效、合 同各方是否嚴(yán)格履行合同；6、工程建設(shè)成本的使用是否合規(guī)。 資金撥付手續(xù)是否齊全， 工程進(jìn)度款的結(jié)算是否真實(shí)、合規(guī)，是

20、否按合同及實(shí)際施工 進(jìn)度進(jìn)行控制，公司是否制定勞務(wù)費(fèi)分配制度（指對(duì)內(nèi)部職 工及外聘臨時(shí)工），勞務(wù)費(fèi)發(fā)放手續(xù)是否真實(shí)、完善。（六）其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。七、審計(jì)策略根據(jù)貴局專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)要求和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn) 則之規(guī)定，首先，對(duì)參加審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)， 接著對(duì)其開(kāi)展審前調(diào)查，了解其組織架構(gòu)、內(nèi)控狀況、主要 業(yè)務(wù)流程以及接受外部審計(jì)或檢查等情況，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 從而制定總體審計(jì)計(jì)劃，確定財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。其次對(duì) 被審計(jì)單位的內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性進(jìn)行符合性測(cè)試， 評(píng)價(jià)內(nèi)控水平，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍；與此同時(shí)， 采取必要的審計(jì)手段，檢查、審閱會(huì)計(jì)資料，為形成財(cái)務(wù)審 計(jì)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。根據(jù)

21、取得的審計(jì)證據(jù)，起草專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì) 報(bào)告初稿，對(duì)企業(yè)存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)及建議。在與貴公司和被審計(jì)單位充分交換意見(jiàn)前提下，形成專(zhuān)項(xiàng)財(cái) 務(wù)審計(jì)報(bào)告；同時(shí)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)的組織、程序、方式、方 法等方面進(jìn)行總結(jié)，一并報(bào)送委托方。因此，我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中將運(yùn)用以下策略：立足于成都電業(yè)局輸電管理所至接收該年度財(cái)務(wù)狀況審計(jì) 工作結(jié)果的基礎(chǔ)上，緊緊圍繞審計(jì)期間的資產(chǎn)、負(fù)債、所有 者權(quán)益，特別是各企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)，重大經(jīng)營(yíng)管理在財(cái)務(wù) 信息上的體現(xiàn)，同時(shí)把內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)作為重要的審計(jì) 手段，對(duì)被審計(jì)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)情況做出客觀公允的評(píng)價(jià)。 揭示各企業(yè)存在的主要問(wèn)題，并提出管理建議。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試

22、確定關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制盲區(qū)，以明確審計(jì)重點(diǎn)；通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位至接收日該年度內(nèi)的財(cái)務(wù)收支情況 的審計(jì)，以客觀、公正的評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況和財(cái)務(wù)狀況; 通過(guò)認(rèn)真分析審計(jì)期間經(jīng)歷的各類(lèi)外部、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果， 加以我們獨(dú)立客觀公正的判斷，再加以利用；通過(guò)運(yùn)用多種分析工具，動(dòng)態(tài)反映整個(gè)審計(jì)期間資產(chǎn)規(guī) 模、經(jīng)營(yíng)成果及發(fā)展歷程；通過(guò)多級(jí)次全方位的質(zhì)量控制措施，確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)的真 實(shí)和完整以及審計(jì)結(jié)論的真實(shí)可靠； 在各個(gè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)小組之間進(jìn)行及時(shí)有效的信息溝通，確 保整個(gè)審計(jì)工作的優(yōu)質(zhì)高效。八、審計(jì)程序和審計(jì)方法（一）審前準(zhǔn)備1、本階段主要工作內(nèi)容及重點(diǎn)審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì) 審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷有雙重用途，一是用于審前調(diào)查，便

23、于工作中 形成全面可靠的審前調(diào)查基礎(chǔ)資料，并作為進(jìn)場(chǎng)前培訓(xùn)的重 要內(nèi)容，二是取得非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)單位的第一手資料以及管理層 對(duì)特定事項(xiàng)的承諾以回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)資料的取得 除取得被審計(jì)單位的常規(guī)審計(jì)資料外，審前調(diào)查的重要工作 之一是擬定一個(gè)切實(shí)的資料清單發(fā)往各現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)單位，此外 在此階段應(yīng)依據(jù)被審計(jì)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理制度繪出 公司運(yùn)營(yíng)模式及財(cái)務(wù)控制總圖，下一階段將以此為依據(jù)進(jìn)行 控制測(cè)試。審計(jì)工作的協(xié)調(diào) 審前調(diào)查階段應(yīng)通過(guò)磨合建立起財(cái)務(wù)審計(jì)組與委托方和被 審計(jì)單位的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際情況對(duì)審計(jì) 范圍、方法做出明確的規(guī)定， 以便于實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)順利進(jìn)行。 審計(jì)方案的進(jìn)一步完善 通過(guò)以上

24、各步工作已基本取得完善審計(jì)工作方案的各項(xiàng)元 素，最終確定目標(biāo)明確、方法具體、思路清晰、具備可操作 性的總體審計(jì)工作方案報(bào)項(xiàng)目組長(zhǎng)審核并報(bào)委托方。進(jìn)場(chǎng)前培訓(xùn)進(jìn)場(chǎng)前培訓(xùn)的主要內(nèi)容包括（1）背景了解：對(duì)被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、機(jī)構(gòu)設(shè) 置、產(chǎn)權(quán)關(guān)系等全面介紹并學(xué)習(xí)公司有關(guān)管理制度；（ 2 ）實(shí)施討論：在審計(jì)方案的基礎(chǔ)上各審計(jì)小組結(jié)合審計(jì) 方案根據(jù)各自負(fù)責(zé)的審計(jì)范圍就具體審計(jì)程序進(jìn)行討論； （3）根據(jù)進(jìn)場(chǎng)前培訓(xùn)和討論的結(jié)果擬定專(zhuān)門(mén)為此項(xiàng)目設(shè)計(jì) 格式規(guī)范的審計(jì)工作底稿并下發(fā)至各審計(jì)小組。2、工作步驟（1）進(jìn)入各被審計(jì)單位后，召開(kāi)工作協(xié)調(diào)會(huì)，建立工作制 度；（ 2 ）編訂并發(fā)放審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷；（3）編訂資

25、料清單，收集初步審計(jì)資料，進(jìn)行初步分析性程序； （4）編制管理流程圖，分別繪制業(yè)務(wù)流程圖和會(huì)計(jì)核算流 程圖；（ 5 ）完成審計(jì)總體方案并審定審計(jì)底稿模板； （6）組織進(jìn)場(chǎng)前培訓(xùn)。3、本階段工作完成標(biāo)志完成審計(jì)總體方案明確審計(jì)重點(diǎn)和工作范圍資料清單及調(diào)查問(wèn)卷下發(fā)至各企業(yè)完成整體流程圖的繪制完成審計(jì)底稿模板4. 本階段主要參加人員：財(cái)務(wù)審計(jì)組組長(zhǎng)。（二）審計(jì)實(shí)施本階段主要工作內(nèi)容及審計(jì)重點(diǎn)控制測(cè)試（1）根據(jù)審前調(diào)查提供的企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，繪出被審計(jì)公司 管理流程總圖；（2）對(duì)于關(guān)鍵性節(jié)點(diǎn)，應(yīng)直接對(duì)其決策結(jié)果進(jìn)行分析，判 斷客觀因素和主觀因素在決策過(guò)程中所起作用，以確定相關(guān) 內(nèi)控制度是否發(fā)揮作用；（3）對(duì)于有重大影響的節(jié)點(diǎn)，應(yīng)確定其影響給決策結(jié)果帶 來(lái)的變化程度及最終后果，明確此過(guò)程中是否存在導(dǎo)致原有 內(nèi)控制度不能發(fā)揮作用的因素；（4）對(duì)于有間