企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬(2014)及案例解析_圖文

1、 4/9/2014 重新計(jì)量 重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的 變動(dòng)包括下列部分： Ø（一）精算利得和損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng) 驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的 增加或減少； Ø（二）計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì) 劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額； Ø（三）資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定 受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。 61 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 教研部 精算利得和損失 產(chǎn)生精算利得和損失的原因包括，如： Ø（1）未預(yù)計(jì)的過高或過低的雇員流動(dòng)率、提前 退休率或死亡率，或是過高或過低的工資、福利 （如果計(jì)劃的正式或推定條

2、款規(guī)定，在通貨膨脹 下增加福利）或醫(yī)療費(fèi)用的增長(zhǎng)； Ø（2）對(duì)未來雇員流動(dòng)，提前退休或死亡，或工 資、福利（如果計(jì)劃的正式或推定條款規(guī)定，在 通貨膨脹下增加福利）、醫(yī)療費(fèi)用增長(zhǎng)等估計(jì)因 素變化的影響； Ø（3）折現(xiàn)率變化的影響； Ø（4）計(jì)劃資產(chǎn)實(shí)際回報(bào)與預(yù)期回報(bào)的差額。 62 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 教研部 步驟四 除非其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許職工 福利成本計(jì)入資產(chǎn)成本，上述（一） 和（二）項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；第 （三）項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，并 且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損 益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移 這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。 匯總 受益公式 基金資產(chǎn) 精算

3、假設(shè) 投資收益 預(yù)計(jì)支付 義務(wù) 繳存資金 養(yǎng)老金成 本凈額 精算成本 遞延確認(rèn) 基金盈利 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 教研部 1、服務(wù)成本 2、利息成本 5、精算損益 64 3、過渡成本 4、前期服務(wù) 成本 結(jié)算 6、養(yǎng)老金資 產(chǎn)預(yù)計(jì)收益 63 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 教研部 例子 財(cái)務(wù)報(bào)告期末為12月31日的主體擁有 一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，有關(guān)該計(jì)劃的信 息如下。假設(shè)前期沒有任何精算利得 或損失，且在20X2年并沒有向該計(jì)劃 支付任何提存金，亦沒有支付任何福 利。假設(shè)參與該計(jì)劃的雇員的平均剩 余壽命為10年。 例子（續(xù)） 65 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 教研部 66 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 教研部 11 4/9/2014 例

4、子（續(xù)） 例子（續(xù)） 根據(jù)原IAS 19采用的所有三項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，計(jì)入 損益的金額均為：CU15的服務(wù)成本，CU1.4的利 息費(fèi)用（20X2年 1月 1日的義務(wù)余額 CU70的 2%），以及 CU1.6的計(jì)劃資產(chǎn)預(yù)期回報(bào)（20X2 年 1月 1日的計(jì)劃資產(chǎn)余額 CU40的 4%）。 根據(jù)有關(guān)修訂，不再確認(rèn)計(jì)劃資產(chǎn)的預(yù)期回報(bào)， 而是在損益中確認(rèn)凈利息（計(jì)算為0.6（20X2年 1月 1日的設(shè)定受益負(fù)債凈額 CU30的 2%）以 及服務(wù)成本。在其他綜合收益中確認(rèn)的重新計(jì) 量計(jì)算為 CU14.4（設(shè)定受益義務(wù)產(chǎn)生的精算損 失 CU18.6減去計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)凈額 CU4.2）。 67 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 教

5、研部 68 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 教研部 五、其他長(zhǎng)期福利 企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利， 符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)適用 本準(zhǔn)則關(guān)于設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定 進(jìn)行處理。 企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利， 如果不符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng) 當(dāng)適用設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確 認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或 凈資產(chǎn)。 69 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 教研部 計(jì)量 在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長(zhǎng)期職工福 利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部 分： Ø（一）服務(wù)成本。 Ø（二）其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利 息凈額。 Ø（三）重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈 資產(chǎn)所產(chǎn)生的

6、變動(dòng)。 為簡(jiǎn)化相關(guān)會(huì)計(jì)處理，上述項(xiàng)目的總凈額 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 70 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 教研部 長(zhǎng)期殘疾福利 長(zhǎng)期殘疾福利水平取決于職工提供服 務(wù)期間長(zhǎng)短的，企業(yè)應(yīng)在職工提供服 務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù)， 計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期殘疾福利支付的 可能性和預(yù)期支付的期限；與職工提 供服務(wù)期間長(zhǎng)短無(wú)關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 導(dǎo)致職工長(zhǎng)期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期 確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù)。 71 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 教研部 六、披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與短期職工薪酬有關(guān) 的下列信息： Ø（一）應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及 期末應(yīng)付未付金額。 Ø（二）應(yīng)當(dāng)為職工繳

7、納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生 育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額。 Ø（三）應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金、及其期末應(yīng)付未 付金額。 Ø（四）為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)。 Ø（五）依據(jù)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃提供的職工薪酬金額，及 其計(jì)算依據(jù)。 Ø（六）其他短期薪酬。 72 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 教研部 12 4/9/2014 披露（續(xù)） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所設(shè)立或參與的設(shè)定提存計(jì)劃的 性質(zhì)、計(jì)算繳費(fèi)金額的公式或依據(jù)，當(dāng)期繳費(fèi) 金額以及期末應(yīng)付未付金額。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的信息： Ø（一）解釋設(shè)定受益計(jì)劃的特征及與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)； Ø（二）解釋設(shè)定受益計(jì)劃在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額及其 變動(dòng)； Ø（三）描述設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額、時(shí) 間和不確定性的影響； Ø（四）設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值所依賴的重大精算假設(shè)，以及 描述有關(guān)敏感性分析的結(jié)果。 73 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 教研部 披露（續(xù)） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露支付的因解除勞動(dòng) 關(guān)系所提供辭退福利，及其期末 應(yīng)付未付金額。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露提供的其他長(zhǎng)期職 工福利的性質(zhì)、金額，及其計(jì)算 依據(jù)。 74 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 教研部 銜接規(guī)定 對(duì)于本準(zhǔn)則施行日存在的離職后福利 計(jì)劃、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利， 除本準(zhǔn)則三十一條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按