精品資料（2021-2022年收藏）繼續(xù)教育之關于固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策解讀

1、關于固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策解讀（一）主講老師  李慶賀引  言我國的企業(yè)經過了多年的發(fā)展成長，取得了舉世矚目的成就，很多的制造企業(yè)的產品在國際上享有極高的聲譽。這些為中華民族實現(xiàn)偉大復興，實現(xiàn)我們民族的“強國夢”奠定了良好的基礎。但不可否認的是，很多的企業(yè)由于資本、經營理念特別是設備落后等因素的制約，再加上科研力度不夠，造成生產的產品往往在市場上競爭力不強。企業(yè)成長的比較緩慢。為提高企業(yè)加大設備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進我國制造業(yè)實現(xiàn)轉型升級，提高產業(yè)國際競爭力，2014年9月24日國務院第63次常務會議審議通過了完善固定資產加速折舊政策方案。根據(jù)該方案

2、的具體要求，2014年10月20日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201475號）（以下簡稱通知），對有關完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策問題進行了明確。緊接著，國家稅務總局相繼出臺了關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2014年第64號）(以下簡稱公告），并進行了相關政策的解讀。在以后的2年的時間里，財政部和國家稅務總局又出臺了一系列的政策。我們的課程，就是圍繞這些政策來進行探討和學習。第一節(jié)  固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的相關規(guī)定主要圍繞關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201475號

3、）， 關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2014年第64號）進行探討和學習。一、加速折舊的六大行業(yè)（一）六大行業(yè)1生物藥品制造業(yè)（C2760）2專用設備制造業(yè)（C3511-C3599）3鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)（C3711-C3799）4計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)（C3911-C3990）5儀器儀表制造業(yè)（C4011-C4090）6信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)（I6311-I6599）（二）六大行業(yè)的確定依據(jù)國民經濟行業(yè)分類（GB/T 4754-2011）確定六大行業(yè)企業(yè)的范圍。1國民經濟行業(yè)分類（GB/T 4754-2011）中的國民經濟行業(yè)

4、分類由一個英文字母加4位數(shù)字組成。例如：2國民經濟行業(yè)分類和代碼A農、林、牧、漁業(yè)B采礦業(yè)C制造業(yè) D電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè) E建筑業(yè)F批發(fā)和零售業(yè)G交通運輸、倉儲和郵政業(yè)H住宿和餐飲業(yè)I信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)J金融業(yè)K房地產業(yè)L租賃和商務服務業(yè)M科學研究和技術服務業(yè)N水利、環(huán)境和公共設施管理業(yè)O居民服務、修理和其他服務業(yè)P教育Q衛(wèi)生和社會工作R文化、體育和娛樂業(yè)S公共管理、社會保障和社會組織T國際組織二、使用加速折舊的前提公告明確，六大行業(yè)企業(yè)固定資產投入使用當年主營業(yè)務收入占收入總額比例超過50%，即可享受加速折舊新政。所稱收入總額為企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額?！鞠?/p>

5、關鏈接】企業(yè)所得稅法第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入（二）提供勞務收入（三）轉讓財產收入（四）股息、紅利等權益性投資收益（五）利息收入（六）租金收入（七）特許權使用費收入（八）接受捐贈收入（九）其他收入三、通知的具體內容（一）六大行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。六大行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采

6、取加速折舊的方法。【問題一】什么樣的企業(yè)屬于小型微利企業(yè)？【解析】小型微利企業(yè)的條件：1工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3 000萬元。2其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1 000萬元?！締栴}二】如何縮短年限，才符合規(guī)定？【解析】通知明確指出：最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%?！鞠嚓P鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定固定資產計算折舊的最低年限：1房屋、建筑物：20年；2飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備：10年；3與生產經營活動有關的器具、工具、家具等：

7、5年；4飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年；5電子設備：3年。【案例1】甲生物制藥科技有限公司2014年6月20日購進一臺研發(fā)設備。入賬價值120萬元，預計凈殘值為0，符合加速折舊的相關規(guī)定。甲公司決定采用縮短年限法對該設備計提折舊，確定折舊的時間為5年。甲公司的做法是否正確？【解析】不正確。按照通知的規(guī)定，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%，該設備的折舊年限為10年，因此應該按照6年折舊比較合適。按照10年計提折舊，每年折舊額120÷1012（萬元）按照6年計提折舊，每年折舊額120÷620（萬元）【問題三】固定資產加速折舊的方法有哪些

8、？【解析】通知明確指出：采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。1雙倍余額遞減法（1）概念：是在固定資產使用年限最后兩年的前面各年，用年限平均法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產期初凈值，得出各年應提折舊額的方法；在固定資產使用年限的最后兩年改用年限平均法，將倒數(shù)第2年初的固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額在這兩年平均分攤。 （2）計算公式年折舊率2÷預計的折舊年限×100%年折舊額固定資產期初折余價值×年折舊率月折舊率年折舊率÷12月折舊額年初固定資產折余價值×月折舊率固定資產期初賬面凈值固定資產原值累計折

9、舊最后兩年，每年折舊額（固定資產原值累計折舊殘值）÷22年數(shù)總和法（1）概念：又稱總和年限法、折舊年限積數(shù)法、年數(shù)比率法、級數(shù)遞減法或年限合計法，是固定資產加速折舊法的一種。它是將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定固定資產折舊額的一種方法。逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為123nn（n1）÷2。（2）計算公式年折舊率尚可使用年數(shù)÷年數(shù)總和×100%年折舊額（固定資產原值預計殘值）×年折舊率月折舊率年折舊率÷12月折舊額（固定資產原值預

10、計凈殘值）×月折舊率【案例2】某醫(yī)院有一臺機器設備原價為600 000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值24 000元。試用雙倍余額遞減法計算每年折舊額。【解析】年折舊率（2÷5）×100%40%第一年折舊額600 000×40%240 000（元）第二年折舊額（600 000240 000）×40%144 000（元）第三年折舊額（600 000240 000144 000）×40%86 400（元）第四、五年每年折舊額（600 000240 000144 00086 40024 000）÷252 800（元）【案例3】有

11、一臺設備，原值78 000元，預計殘值2 000元，預計可用4年，試用年數(shù)總和法計算每年折舊額?！窘馕觥磕陻?shù)總和123410（年）第一年折舊額（78 0002 000）×（4/10）30 400（元）第二年折舊額（78 0002 000）×（3/10）22 800（元）第三年折舊額（78 0002 000）×（2/10）15 200（元）第四年折舊額（78 0002 000）×（1/10）7 600（元）【案例4】一臺設備，原值125萬元，凈殘值為0，預計使用年限5年。比較年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的折舊額?！窘馕觥筷P于固定資產加速折舊企業(yè)所

12、得稅政策解讀（二）（二）對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。【辨析】六大行業(yè)的設備，生產經營和研發(fā)的儀器、設備。六大行業(yè)以外的企業(yè)，必須是專門用于研發(fā)的儀器、設備?！締栴}四】如何確定專門用于研發(fā)的儀器和設備？【解析】國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）和科學技術部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)高新技術企業(yè)認定管理工作指引的通知（國科發(fā)火200836

13、2號）對企業(yè)“用于研發(fā)活動的儀器、設備”作出了規(guī)定。公告明確，享受加速折舊新政的用于研發(fā)活動的儀器、設備的范圍口徑仍按上述兩個文件執(zhí)行。 【問題五】用于研發(fā)的儀器設備，如果一次性扣除，是否還可以享受加計扣除的優(yōu)惠？【解析】國稅發(fā)2008116號文件規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，如果一次或分次攤入管理費的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。為鼓勵企業(yè)研發(fā)，公告明確，企業(yè)新購進的價值不超過100萬元的儀器、設備，按新政策一次性計入當期成本費用在稅前扣除，也可以享受原有加計扣除優(yōu)惠政策。（三）對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5 000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，

14、不再分年度計算折舊。【問題六】如果企業(yè)新購進的固定資產既符合新的加速折舊政策，也符合以前的加速折舊的政策，怎么辦？【解析】公告明確，企業(yè)的固定資產既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又同時符合國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)200981號）、財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）中相關加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經選擇，不得改變?！鞠嚓P鏈接】1國稅發(fā)200981號相關規(guī)定一、根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十二條及實施條例第九十八條的相關規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，由

15、于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（一）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。六、對于采取縮短折舊年限的固定資產，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產，不得再采取縮短折舊年限的方法。2財稅201227號相關規(guī)定一、企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。二、集成電路生產企業(yè)的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。【問題七】采用加

16、速折舊還需要先向稅務機關報批嗎？【解析】為進一步簡化程序，減輕納稅人負擔，公告對此項加速折舊新政采取了事后備案的管理方式。但為了能夠及時準確了解企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的實際情況，要求企業(yè)在預繳申報時報送固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表。第二節(jié)  固定資產加速折舊政策涉及行業(yè)范圍的擴大主要圍繞關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2015106號）。進行探討和學習。根據(jù)國務院常務會議的有關決定精神，2015年9月17日，財政部、國家稅務總局發(fā)布關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2015106號）。根據(jù)該通知的要求，前述加速折舊政策自2015年

17、1月1日起擴大至輕工、紡織、機械、汽車等四個領域18個重點行業(yè)。具體包括：（一）輕工領域1日用化學產品制造 2醫(yī)藥制造業(yè) 3農副食品加工業(yè) 4食品制造業(yè) 5皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋業(yè) 6木材加工和木、竹、藤、棕、草制品業(yè) 7家具制造業(yè) 8造紙和紙制品業(yè) 9印刷和記錄媒介復制業(yè) 10文教、工美、體育和娛樂用品制造業(yè) 11塑料制品業(yè) （二）紡織領域1紡織業(yè)2紡織服裝、服飾業(yè)3化學纖維制造業(yè)（三）機械領域1金屬制品業(yè) 2通用設備制造業(yè) 3電氣機械和器材制造業(yè) （四）汽車制造業(yè)第三節(jié)  固定資產加速折舊、扣除明細表的相關變化主要圍繞關于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）

18、部分申報表的公告（國家稅務總局公告2016年第3號）進行探討和學習。原固定資產加速折舊、扣除明細表（A105081）新固定資產加速折舊、扣除明細表（A105081）一、填表說明（一）適用范圍及總體說明1本表1至14行適用于按照財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊稅收政策有關問題的通知（財稅201475號）、財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2015106號）等規(guī)定，享受固定資產加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的查賬征稅納稅人填報。本表15至28行適用于按照國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)200981號）、財政部

19、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）規(guī)定，由享受技術進步、更新?lián)Q代、強震動、高腐蝕固定資產加速折舊，以及外購軟件、集成電路企業(yè)生產設備加速折舊或攤銷的查賬征稅納稅人填報，主要用于享受加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策的備案。2本表不承擔納稅調整職責。主要任務：一是對納稅人享受重點行業(yè)、領域固定資產加速折舊，以及一次性扣除等優(yōu)惠政策情況進行統(tǒng)計（第1至14行）。二是由匯算清繳享受國稅發(fā)200981號和財稅201227號文件規(guī)定固定資產加速折舊政策企業(yè)填寫本表，以此履行固定資產加速折舊備案手續(xù)（第15行至28行）。3填寫要求（1）享受加速折舊政策的納稅

20、人，填報本表即視為履行備案程序。 （2）本年度內稅法折舊額大于會計折舊額（或正常折舊額，下同）的填寫本表，稅法折舊小于會計折舊的金額不再填寫本表。（3）一次性扣除的固定資產，會計上未一次性扣除的資產，會計折舊額按首月折舊額填報。此處會計折舊額僅供統(tǒng)計，不影響納稅調整。（4）對會計和稅法均加速折舊、但其稅會折舊金額不一致的資產，在“稅會處理不一致”行填報。（5）有“*”號的單元格不需填寫。關于固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策解讀（三）（二）有關項目填報說明1行次填報根據(jù)固定資產類別填報相應數(shù)據(jù)列。（1）第1行“一、重要行業(yè)固定資產加速折舊”：生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其

21、他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)6個行業(yè)，以及輕工、紡織、機械、汽車四大領域18個行業(yè)的納稅人，按照財稅201475號和財稅2015106號文件規(guī)定（下稱“重要行業(yè)”），對于新購進固定資產在稅收上采取加速折舊的，結合會計折舊政策，分不同情況填報納稅調減（此處用于計算優(yōu)惠，實際納稅調整通過A105080表）或者加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計情況。本行2行3行。第2行和第3行“項目”列空白處，由企業(yè)按照財稅201475號和財稅2015106號文件規(guī)定的行業(yè)范圍，選擇填寫其從事行業(yè)。按照國民經濟行業(yè)分類（GB/T 4754-2011），在納稅申報時

22、填寫所屬行業(yè)名稱及對應“行業(yè)中類”代碼，代碼長度為三位，全部由數(shù)字組成。第2行和第3行，由企業(yè)按照不同稅會處理方式，填寫固定資產加速折舊情況?！岸悤幚聿灰恢隆卑ǘ惙ê蜁嫸技铀僬叟f，但稅會折舊方法不一致的情況。（2）第4行“二、其他行業(yè)研發(fā)設備加速折舊”：由重要行業(yè)以外的其他企業(yè)填報。填寫單位價值超過100萬元以上專用研發(fā)設備采取縮短折舊年限或加速折舊方法的納稅調減或者加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計情況。本行5行6行。第5行和第6行，由企業(yè)根據(jù)其不同的稅會處理方式，填寫固定資產加速折舊情況。（3）第7行“三、允許一次性扣除的固定資產”：填報新購進單位價值不超過100萬元研發(fā)設備和單位價值不超過5 000

23、元固定資產，按照稅法規(guī)定一次性在當期扣除金額。本行8行11行。第8行“1單價不超過100萬元研發(fā)設備”：由重要行業(yè)中小型微利企業(yè)和重要行業(yè)以外的其他企業(yè)填報。填寫單位價值不超過100萬元研發(fā)設備一次性當期稅前扣除金額。本行9行10行。（4）第15行“四、其他固定資產加速折舊備案信息”。由下列二種情形填報：一是技術進步、產品更新?lián)Q代快固定資產和常年強震動、高腐蝕固定資產加速折舊；二是財稅201227號文件規(guī)定外購軟件、集成電路企業(yè)生產設備加速折舊。納稅人填報本行至28行履行備案手續(xù)。2列次填報（1）第1列至第12列各類固定資產原值、折舊額。原值：填寫固定資產計稅基礎。對于年度內只要有1個月稅法折

24、舊額大于會計折舊額的，其原值填入對應“原值”列。對于全年所有月份稅法折舊額都小于會計折舊額的固定資產，其原值不填本表。稅收折舊（扣除）額：當稅法折舊額大于會計折舊額時，填報該項固定資產本年度稅法折舊額。對于本年度某些月份稅法折舊額大于會計折舊額、某些月份稅法折舊額小于會計折舊額的，只填報稅法折舊額大于會計折舊額狀態(tài)下的稅法折舊額。（2）第13-18列“稅收折舊（扣除）額合計”填報本年度稅法折舊額大于會計折舊額情況下，固定資產加速折舊的納稅調整（此處只用于統(tǒng)計，不實際調整）和估算的加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額。第13列“原值”：等于第1、3、5、7、9、11列之和。第14列“會計折舊額”：稅收加速折舊、會

25、計未加速折舊的，或者會計與稅法均加速折舊但折舊方法不一致的，本列填固定資產會計實際賬載折舊額。會計與稅法均加速折舊且折舊方法一致的，不填寫本列。第15列“正常折舊額”：會計與稅法均加速折舊且折舊方法一致的，為統(tǒng)計企業(yè)享受優(yōu)惠情況，假定該資產未享受加速折舊政策，本列填報該固定資產視同按照稅法規(guī)定最低折舊年限用直線法估算折舊額，當估算的“正常折舊額”大于稅法折舊額時，不再填報。第16列“稅收加速折舊額”：稅法折舊額大于會計折舊額狀態(tài)下，填報稅法加速折舊額。等于第2、4、6、8、10、12列之和。 第17列“納稅減少額”：填報稅收上加速折舊額與會計折舊額的差額，本行用于統(tǒng)計，不實際進行納稅調減。第1

26、7列第16列14列。第18列“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計額”：填報會計與稅法對固定資產均加速折舊且折舊方法一致的，以稅法實際加速折舊額減去假定未加速折舊估算的“正常折舊額”，據(jù)此統(tǒng)計加速折舊情況。第18列第16列15列。二、符合加速折舊政策的固定資產的會稅差異符合加速折舊政策的固定資產，會計核算的時候仍然應該按照企業(yè)會計準則等要求進行會計處理并按照預計使用年限和固定資產的具體情況選擇合適的折舊方法。在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，進行調整?！景咐?】德奧生物制藥科技有限公司2014年2月25日購進一臺設備，用于企業(yè)的經營和研發(fā)。原價為608萬元，預計使用10年，預計凈殘值為8萬元。該設備符合使用年限平均法計

27、提折舊。根據(jù)稅法的規(guī)定，可以采用縮短年限法計提折舊。2014年2月28日，管理部門購買一臺電腦，原值4 500元，預計使用5年，假定無殘值。德奧公司2014年利潤總額為200萬元，適用的所得稅稅率為15%。假如該公司無其他調整事項，于2015年4月進行企業(yè)所得稅的匯算清繳工作?！窘馕觥?設備會計上，根據(jù)該設備的情況，采用年限平均法計提折舊的金額（6088）÷10×10/1250（萬元）會計分錄：借：研發(fā)支出、管理費用等              

28、                      500 000貸：累計折舊                                         &