PCAOB審計準(zhǔn)則第五號對內(nèi)控測試的影響

1、1審計準(zhǔn)則第五號的影響 2007年5月2會議議程n新舊準(zhǔn)則主要變化及對新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響本年工作的影響n準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策n審計計劃編制簡介審計計劃編制簡介3審計準(zhǔn)則第五號n審計準(zhǔn)則第五號在審計準(zhǔn)則第五號在20062006年年1212月發(fā)布征求意見稿。月發(fā)布征求意見稿。n盡管討論期已經(jīng)過去，盡管討論期已經(jīng)過去， 但是最終稿尚未正式發(fā)布。但是最終稿尚未正式發(fā)布。n預(yù)計正式發(fā)布版與征求意見稿并不會有重大差異。預(yù)計正式發(fā)布版與征求意見稿并不會有重大差異。n20072007年的審計將按照審計準(zhǔn)則第五號（征求意見稿）年的審計將按照審計準(zhǔn)則第五號（征求意見稿） 制定審計計

2、劃。制定審計計劃。n美國上市公司從美國上市公司從20022002年依據(jù)年依據(jù)404404條款要求經(jīng)過了條款要求經(jīng)過了3 3年的測試，盡管加強了年的測試，盡管加強了投資者的信心度，投資者的信心度， 但是對于公司和審計師都增加了許多費用和工作。但是對于公司和審計師都增加了許多費用和工作。 n因此新準(zhǔn)則第五號的推出是在保證財務(wù)報告內(nèi)控質(zhì)量的前提下，對相應(yīng)因此新準(zhǔn)則第五號的推出是在保證財務(wù)報告內(nèi)控質(zhì)量的前提下，對相應(yīng)的工作和成本作出調(diào)整。的工作和成本作出調(diào)整。4審計準(zhǔn)則第五號的主要概念n職業(yè)判斷職業(yè)判斷n風(fēng)險為導(dǎo)向風(fēng)險為導(dǎo)向n由上至下由上至下5準(zhǔn)則的變化項目項目審計準(zhǔn)則第二號審計準(zhǔn)則第二號審計準(zhǔn)則第五

3、號審計準(zhǔn)則第五號指引審計師對最重要的指引審計師對最重要的控制控制覆蓋率覆蓋率風(fēng)險為導(dǎo)向風(fēng)險為導(dǎo)向去除不必要的要求去除不必要的要求每一年審計是獨立于上年、評每一年審計是獨立于上年、評估管理層意見、估管理層意見、 跟單不可依賴跟單不可依賴他人工作他人工作不必評估管理層測試、允許考慮不必評估管理層測試、允許考慮使用之前的審計中獲得的知識、使用之前的審計中獲得的知識、用他人工作用他人工作簡化要求簡化要求要求非常明確，要求非常明確， 例如覆蓋率等例如覆蓋率等 允許審計師進行職業(yè)判斷允許審計師進行職業(yè)判斷簡化較小規(guī)模公司的審簡化較小規(guī)模公司的審計計沒有對較小公司作出額外考慮沒有對較小公司作出額外考慮審計準(zhǔn)

4、則第審計準(zhǔn)則第5號，號， 第第9至至12段段 描述審計師如何對小型企描述審計師如何對小型企業(yè)的審計進行計劃和執(zhí)行。業(yè)的審計進行計劃和執(zhí)行。 6新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響（1） 第五號準(zhǔn)則不要求審計師對管理層財務(wù)報告內(nèi)部第五號準(zhǔn)則不要求審計師對管理層財務(wù)報告內(nèi)部控制的管理層意見出具審計師的意見控制的管理層意見出具審計師的意見 審計準(zhǔn)則第二號要求審計師出具審計準(zhǔn)則第二號要求審計師出具3個審計意見：個審計意見： （a） 審計師對公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的意見審計師對公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的意見 （b） 審計師對公司的財務(wù)報表的意見審計師對公司的財務(wù)報表的意見 （c） 審計師對管理層

5、對公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性的意審計師對管理層對公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性的意見見第五號準(zhǔn)則只需審計師給予第五號準(zhǔn)則只需審計師給予(a) 和和 (b) 的審計意見。的審計意見。 7新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響（2） 第五號準(zhǔn)則關(guān)注于風(fēng)險而不是覆蓋率第五號準(zhǔn)則關(guān)注于風(fēng)險而不是覆蓋率 審計準(zhǔn)則第二號對覆蓋率的要求是非常明確的。審計準(zhǔn)則第二號對覆蓋率的要求是非常明確的。 但是在審計準(zhǔn)則第但是在審計準(zhǔn)則第五號，五號， 附件附件B， 第第12段卻描述段卻描述“在確定測試的單位的時候，在確定測試的單位的時候， 審計師審計師應(yīng)該評估該單位與財務(wù)報表發(fā)生實質(zhì)性錯報的風(fēng)險，應(yīng)該評估該單位與財務(wù)報表

6、發(fā)生實質(zhì)性錯報的風(fēng)險， 并以此作為對該并以此作為對該單位進行審計工作的依據(jù)。單位進行審計工作的依據(jù)?！?在制定測試計劃時，既要考慮金額的因素，更要考慮風(fēng)險因素，綜在制定測試計劃時，既要考慮金額的因素，更要考慮風(fēng)險因素，綜合分析最終確定測試單位及測試的科目流程合分析最終確定測試單位及測試的科目流程8新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響（3） 重新調(diào)整對跟單測試的要求。對每個重要程序進行重新調(diào)整對跟單測試的要求。對每個重要程序進行跟單測試，而非每個重要程序中的主要交易種類跟單測試，而非每個重要程序中的主要交易種類。審計準(zhǔn)則第二號，審計準(zhǔn)則第二號， 第第79段段 審計師應(yīng)該對每個主要交易種類審計師應(yīng)該

7、對每個主要交易種類（如第（如第71段所述）段所述） 進行至少一個跟單。進行至少一個跟單。 2007年僅對地區(qū)公司的重要業(yè)務(wù)流程進行跟單測試。年僅對地區(qū)公司的重要業(yè)務(wù)流程進行跟單測試。9新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響（4）審計人員結(jié)合往年審計工作，對與控制相關(guān)的風(fēng)）審計人員結(jié)合往年審計工作，對與控制相關(guān)的風(fēng)險進行評估險進行評估。 審計準(zhǔn)則第五號，審計準(zhǔn)則第五號， 第第49至至64 段進一步闡述如何確認(rèn)測試的性段進一步闡述如何確認(rèn)測試的性質(zhì)、質(zhì)、 時間和范圍，時間和范圍， 尤其是第尤其是第52段更描述了在審計準(zhǔn)則第二號中未段更描述了在審計準(zhǔn)則第二號中未描述與控制相關(guān)的風(fēng)險的要素。描述與控制相關(guān)

8、的風(fēng)險的要素。 此外，此外， 審計準(zhǔn)則第五號第審計準(zhǔn)則第五號第65段特段特別允許了審計師可考慮過去對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作中獲取的別允許了審計師可考慮過去對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作中獲取的知識，知識， 決定測試的性質(zhì)、時間和范圍。決定測試的性質(zhì)、時間和范圍。 編制編制2007年內(nèi)控測試計劃時需要考慮年內(nèi)控測試計劃時需要考慮2006年測試的結(jié)果及影響。年測試的結(jié)果及影響。即在選擇重要二級單位，確認(rèn)測試的時間、范圍、性質(zhì)過程中，即在選擇重要二級單位，確認(rèn)測試的時間、范圍、性質(zhì)過程中，2006年的測試發(fā)現(xiàn)是考慮因素之一。年的測試發(fā)現(xiàn)是考慮因素之一。10新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響（5）根據(jù)新

9、的審計準(zhǔn)則，審計師可以在更大的程度上依）根據(jù)新的審計準(zhǔn)則，審計師可以在更大的程度上依賴他人的工作。賴他人的工作。 審計師可以依賴他人的工作成果作為審計證據(jù)，以減少審計師獨審計師可以依賴他人的工作成果作為審計證據(jù)，以減少審計師獨立測試的范圍。但審計師必須對他人的工作以及測試人員進行評估，立測試的范圍。但審計師必須對他人的工作以及測試人員進行評估，也有責(zé)任進行對他人的工作進行復(fù)查，也有責(zé)任進行對他人的工作進行復(fù)查， 以對財務(wù)報告內(nèi)控進行評價。以對財務(wù)報告內(nèi)控進行評價。 他人工作，他人工作， 即管理層測試即管理層測試 準(zhǔn)則的變化提高了審計師對管理層測試的依賴程度。需要在測試準(zhǔn)則的變化提高了審計師對管

10、理層測試的依賴程度。需要在測試過程中加強管理層測試組和普華測試組之間的交流和溝通。過程中加強管理層測試組和普華測試組之間的交流和溝通。11新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響（6）審計準(zhǔn)則第五號，）審計準(zhǔn)則第五號， 第第18段指出，段指出， 期末財務(wù)報告流期末財務(wù)報告流程控制是極重要的程控制是極重要的“公司層面控制公司層面控制”之一，之一， 必須按照必須按照測試公司層面控制的范圍進行測試。測試公司層面控制的范圍進行測試。12會議議程n新舊準(zhǔn)則主要變化及對新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響本年工作的影響n準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策n審計計劃編制簡介審計計劃編制簡介13準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策n

11、審計范圍或因以下因素進行調(diào)整：審計范圍或因以下因素進行調(diào)整：審計準(zhǔn)則第五號正式發(fā)布若與之前的征求意見稿有重大差異審計準(zhǔn)則第五號正式發(fā)布若與之前的征求意見稿有重大差異其他相關(guān)法律法規(guī)的變化其他相關(guān)法律法規(guī)的變化測試結(jié)果的滿意程度測試結(jié)果的滿意程度“不可預(yù)測性不可預(yù)測性”的審計要求或?qū)е聦徲嫀煵话闯Ｒ?guī)的額外審計若的審計要求或?qū)е聦徲嫀煵话闯Ｒ?guī)的額外審計若干單位干單位應(yīng)管理層要求作出的特別測試應(yīng)管理層要求作出的特別測試14準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策n新準(zhǔn)則對測試范圍的影響新準(zhǔn)則對測試范圍的影響 由于吸取了美國公司由于吸取了美國公司3 3年的經(jīng)驗，年的經(jīng)驗， 其實中石油其實中石油20062006年的測試范年的

12、測試范圍已經(jīng)作出依據(jù)風(fēng)險為基礎(chǔ)的考慮，圍已經(jīng)作出依據(jù)風(fēng)險為基礎(chǔ)的考慮，因此新準(zhǔn)則對中石油的影響并因此新準(zhǔn)則對中石油的影響并不顯著。不顯著。 20062006年確定重要會計科目測試范圍時，考慮了該科目在不同地年確定重要會計科目測試范圍時，考慮了該科目在不同地區(qū)公司中面對的風(fēng)險，再作出判斷，不對所有重要地區(qū)公司的所有區(qū)公司中面對的風(fēng)險，再作出判斷，不對所有重要地區(qū)公司的所有重要科目進行測試重要科目進行測試 20062006年選擇二級單位進行測試年選擇二級單位進行測試 對該地區(qū)公司中所有的二級對該地區(qū)公司中所有的二級單位進行二次風(fēng)險評估，單位進行二次風(fēng)險評估， 確定進入測試范圍的二級單位確定進入測試

13、范圍的二級單位15準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策n審計范圍的確定審計范圍的確定在編制在編制20072007年財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制審計計劃過程中，我們以風(fēng)年財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制審計計劃過程中，我們以風(fēng)險為出發(fā)點，采取險為出發(fā)點，采取“從上到下從上到下”方法。從財務(wù)報告和公司層面控制入手，方法。從財務(wù)報告和公司層面控制入手，確定相關(guān)的重要會計科目。將流程和會計科目相對應(yīng)并確定我們要進行確定相關(guān)的重要會計科目。將流程和會計科目相對應(yīng)并確定我們要進行測試的流程范圍。測試的流程范圍。 將重要科目和重要二級單位進行對應(yīng)，最終確認(rèn)我們的審計范圍。將重要科目和重要二級單位進行對應(yīng)，最終確認(rèn)我們的審計范圍。項目項目20

14、06年年2007年年單位、單位、 科目的主要科目的主要考慮因素考慮因素會計科目的覆蓋率會計科目的覆蓋率 資產(chǎn)收入的覆蓋率資產(chǎn)收入的覆蓋率風(fēng)險水平風(fēng)險水平 （業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、（業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、 關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)交易、 固有風(fēng)險、金額）固有風(fēng)險、金額）重要業(yè)務(wù)單位重要業(yè)務(wù)單位32 家家28 家家重要會計科目重要會計科目31個個31個個16準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策n審計范圍的確定審計范圍的確定審計準(zhǔn)則第五號，審計準(zhǔn)則第五號， 第第1818段指出，段指出， 期末財務(wù)報告流程控制是極重期末財務(wù)報告流程控制是極重要的要的“公司層面控制公司層面控制”之一，之一， 必須按照測試公司層面控制的范圍進必須按照測試公司層面控制

15、的范圍進行測試。行測試。 因此，因此， 20072007年需要進行財務(wù)報告流程測試的單位有年需要進行財務(wù)報告流程測試的單位有 28 28 6 = 34 6 = 34 家。家。 2006年年2007年年公司層面控制測試公司層面控制測試 （包括（包括IT控制控制環(huán)境）環(huán)境）32 + 628 + 6財務(wù)報告流程測試財務(wù)報告流程測試3228 + 617準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策n測試時間測試時間20062006年測試從年測試從4 4月開始，月開始， 進行了進行了5 5輪測試。輪測試。20072007年預(yù)計只進行年預(yù)計只進行2 2輪測試，輪測試， 如有異常情況，如有異常情況， 則需增則需增加測試。加測試。 -第

16、一階段測試時間為第一階段測試時間為20072007年年5 5月中旬至月中旬至9 9月中旬月中旬1.1.第二階段測試包含更新、第二階段測試包含更新、 整改、整改、 補充、補充、 財務(wù)報告流程測試，測試財務(wù)報告流程測試，測試時間為時間為20072007年年1212月至月至20082008年初年初18準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策n與管理層測試組的溝通與管理層測試組的溝通討論、協(xié)商管理層測試計劃討論、協(xié)商管理層測試計劃 在測試開始前，在測試開始前，管理層同普華應(yīng)就管理層測試的內(nèi)容、時間、性質(zhì)進管理層同普華應(yīng)就管理層測試的內(nèi)容、時間、性質(zhì)進行討論和協(xié)商，確保管理層的測試計劃滿足新準(zhǔn)則的要求。行討論和協(xié)商，確保管理

17、層的測試計劃滿足新準(zhǔn)則的要求。爭取同管理層測試組爭取同管理層測試組“同進同出同進同出”，有問題及時溝通，有問題及時溝通 管理層和普華測試組應(yīng)定期溝通，交換意見，彌合理解差異，以期達(dá)管理層和普華測試組應(yīng)定期溝通，交換意見，彌合理解差異，以期達(dá)成一致。溝通后仍無法達(dá)成一致的，應(yīng)通知雙方的總部進行討論。成一致。溝通后仍無法達(dá)成一致的，應(yīng)通知雙方的總部進行討論。 爭取手工和信息測試組爭取手工和信息測試組“同進同出同進同出”工作底稿在測試期間同時分享，爭取同時結(jié)束測試時，雙方已審閱完對工作底稿在測試期間同時分享，爭取同時結(jié)束測試時，雙方已審閱完對方的工作發(fā)現(xiàn)及底稿。方的工作發(fā)現(xiàn)及底稿。19準(zhǔn)則變化的應(yīng)對

18、之策n依賴管理層測試工作：依賴管理層測試工作： 我們對所有的控制進行了風(fēng)險評估，我們對所有的控制進行了風(fēng)險評估， 找出可以依賴管理層測試工作的找出可以依賴管理層測試工作的控制?？刂?。 審計師對管理層測試人員以及測試的工作成果進行評估，確認(rèn)可以依審計師對管理層測試人員以及測試的工作成果進行評估，確認(rèn)可以依賴管理層測試組的測試工作。賴管理層測試組的測試工作。審計師審計師可以依賴管理層測試的工作成果作為審計證據(jù)，以減少審計師可以依賴管理層測試的工作成果作為審計證據(jù)，以減少審計師獨立測試的范圍。審計師也有責(zé)任對管理層測試的工作進行復(fù)查。獨立測試的范圍。審計師也有責(zé)任對管理層測試的工作進行復(fù)查。 需要在

19、測試過程中加強管理層測試組和普華測試組之間的交流和溝通。需要在測試過程中加強管理層測試組和普華測試組之間的交流和溝通。測試由雙方獨立進行，但如果管理層發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時同普華聯(lián)系，測試由雙方獨立進行，但如果管理層發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時同普華聯(lián)系，參考普華的意見。參考普華的意見。20準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策n依賴管理層測試成果的考慮因素：依賴管理層測試成果的考慮因素： 測試的內(nèi)容測試的內(nèi)容 （例如，（例如， 該科目存在錯報的風(fēng)險、該科目存在錯報的風(fēng)險、 所需的判斷能力、所需的判斷能力、 等）等） 測試人員的能力測試人員的能力 （例如，（例如， 學(xué)歷、學(xué)歷、 相關(guān)經(jīng)驗、相關(guān)經(jīng)驗、 測試期間受到監(jiān)督、測試期間受到

20、監(jiān)督、 文檔素質(zhì)等）和客觀性文檔素質(zhì)等）和客觀性 （例如，（例如， 該人員在企業(yè)的位置、該人員在企業(yè)的位置、 監(jiān)督人員監(jiān)督人員的機構(gòu)、的機構(gòu)、 有關(guān)的政策防止人員徇私等）有關(guān)的政策防止人員徇私等） 對管理層測試的工作成果進行測試對管理層測試的工作成果進行測試n在審計師監(jiān)督下進行測試在審計師監(jiān)督下進行測試 測試人員直接協(xié)助審計測試人員直接協(xié)助審計師進行測試師進行測試21他人的工作執(zhí)行測試的人？執(zhí)行測試的人？信心程度？信心程度？外部審計師測試外部審計師測試審計師直接監(jiān)督他人測試審計師直接監(jiān)督他人測試內(nèi)審測試內(nèi)審測試自我測試自我測試流程負(fù)責(zé)人日常工作流程負(fù)責(zé)人日常工作22會議議程會議議程n新舊準(zhǔn)則主

21、要變化及對本新舊準(zhǔn)則主要變化及對本年工作的影響年工作的影響n準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策準(zhǔn)則變化的應(yīng)對之策n審計計劃編制簡介審計計劃編制簡介23編制審計計劃的思路24基于風(fēng)險的方法n風(fēng)險評估成為此審計準(zhǔn)則下的整個審計過程的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估成為此審計準(zhǔn)則下的整個審計過程的基礎(chǔ)。 對于內(nèi)部控制的審對于內(nèi)部控制的審計產(chǎn)生了廣泛的影響。計產(chǎn)生了廣泛的影響。n首先以整個企業(yè)以及其環(huán)境進行風(fēng)險評估：首先以整個企業(yè)以及其環(huán)境進行風(fēng)險評估： 確認(rèn)相關(guān)風(fēng)險。確認(rèn)相關(guān)風(fēng)險。n然后在不同的層次進行風(fēng)險評估：然后在不同的層次進行風(fēng)險評估： 會計科目、會計科目、 相關(guān)認(rèn)定、相關(guān)認(rèn)定、 流程等。流程等。n我們應(yīng)該集中精力在那些較高風(fēng)

22、險的部分，我們應(yīng)該集中精力在那些較高風(fēng)險的部分， 以降低重大錯報無法被及時以降低重大錯報無法被及時發(fā)現(xiàn)的可能。發(fā)現(xiàn)的可能。n不同的地點不同的地點對財務(wù)報表的重大錯報的風(fēng)險進行評估。對財務(wù)報表的重大錯報的風(fēng)險進行評估。重新聚焦于風(fēng)險而不是覆蓋率（刪除對大比例覆蓋率的要求）重新聚焦于風(fēng)險而不是覆蓋率（刪除對大比例覆蓋率的要求） 將注意力集中于將注意力集中于不同地點不同地點的風(fēng)險程度，使之與審計的工作量相結(jié)合的風(fēng)險程度，使之與審計的工作量相結(jié)合25全面風(fēng)險評估n以下是進行公司全面風(fēng)險評估可以考慮的因素以下是進行公司全面風(fēng)險評估可以考慮的因素 競爭環(huán)境（國內(nèi)、競爭環(huán)境（國內(nèi)、 國外）國外） 法律法規(guī)法

23、律法規(guī) （香港、（香港、 美國上市要求）美國上市要求） 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) （集中化管理、（集中化管理、 分散化管理）分散化管理） 內(nèi)部控制內(nèi)部控制 （內(nèi)審、（內(nèi)審、 內(nèi)控）內(nèi)控） 財務(wù)狀況財務(wù)狀況 會計政策會計政策 （新會計準(zhǔn)則）（新會計準(zhǔn)則） 業(yè)務(wù)復(fù)雜度及變化業(yè)務(wù)復(fù)雜度及變化 （PK、 減值準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備、 IT建設(shè)）建設(shè)） 財務(wù)報告錯報的風(fēng)險財務(wù)報告錯報的風(fēng)險 舞弊風(fēng)險舞弊風(fēng)險 往年的測試結(jié)果往年的測試結(jié)果26由上至下n由上至下的方法適用于所有層次的考慮：由上至下的方法適用于所有層次的考慮： 包括公司層面控制、包括公司層面控制、 業(yè)務(wù)流程手工控制、業(yè)務(wù)流程手工控制、 應(yīng)用控制、應(yīng)用控制、

24、信息系統(tǒng)總體控制。信息系統(tǒng)總體控制。n這項工作需要進行職業(yè)判斷，這項工作需要進行職業(yè)判斷， 必須識別、必須識別、 評估風(fēng)險，評估風(fēng)險， 范圍，范圍， 確認(rèn)重要會計科目，確認(rèn)重要會計科目， 確認(rèn)控制，確認(rèn)控制， 確認(rèn)測試的地點等。確認(rèn)測試的地點等。 n控制也應(yīng)該是從上至下確認(rèn)的控制也應(yīng)該是從上至下確認(rèn)的 即財務(wù)報表和公司層面即財務(wù)報表和公司層面控制，控制， 然后再延伸至?xí)嬁颇亢团妒马?、然后再延伸至?xí)嬁颇亢团妒马棥?財務(wù)報表認(rèn)定、財務(wù)報表認(rèn)定、 流程，流程， 才到控制。才到控制。27公司層面n在我們確認(rèn)測試范圍的時候必須先對公司層面控制的在我們確認(rèn)測試范圍的時候必須先對公司層面控制的有效性

25、作出假設(shè)，有效性作出假設(shè)， 即公司層面控制是有效的。即公司層面控制是有效的。 如果如果測試公司層面控制的時候發(fā)現(xiàn)負(fù)面的結(jié)論，測試公司層面控制的時候發(fā)現(xiàn)負(fù)面的結(jié)論， 則會將則會將此假設(shè)推翻，此假設(shè)推翻， 必須對范圍進行重新的認(rèn)定。必須對范圍進行重新的認(rèn)定。28確認(rèn)重要會計科目29確認(rèn)重要會計科目與重要科目對應(yīng)的業(yè)務(wù)流程即重要業(yè)務(wù)流程與重要科目對應(yīng)的業(yè)務(wù)流程即重要業(yè)務(wù)流程30重要會計科目n就算該會計科目單獨的金額并不超過重要性水平，就算該會計科目單獨的金額并不超過重要性水平， 也需要也需要考慮此會計科目同其它科目一起，是否存在使得財務(wù)報告考慮此會計科目同其它科目一起，是否存在使得財務(wù)報告面臨重大錯

26、報風(fēng)險的可能性。面臨重大錯報風(fēng)險的可能性。n審計準(zhǔn)則第五號，審計準(zhǔn)則第五號， 第第26段提出的幾項可供考慮的因素段提出的幾項可供考慮的因素 規(guī)模和組成規(guī)模和組成 錯誤或欺詐導(dǎo)致錯報的可能性錯誤或欺詐導(dǎo)致錯報的可能性 會計業(yè)務(wù)的數(shù)量及復(fù)雜性會計業(yè)務(wù)的數(shù)量及復(fù)雜性 科目性質(zhì)科目性質(zhì) 會計核算及披露的復(fù)雜性會計核算及披露的復(fù)雜性 遭受損失的可能性遭受損失的可能性 是否有重大或有負(fù)債的可能是否有重大或有負(fù)債的可能 是否包含關(guān)聯(lián)方往來是否包含關(guān)聯(lián)方往來/交易交易 同上一期比較，科目性質(zhì)有否變化同上一期比較，科目性質(zhì)有否變化31確認(rèn)單位 2007審計32確認(rèn)單位 2007審計33確認(rèn)測試的單位n在定性的風(fēng)

27、險因素后，在定性的風(fēng)險因素后， 若單位都具同等風(fēng)險性質(zhì)，若單位都具同等風(fēng)險性質(zhì)， 則則以金額（即資產(chǎn)、以金額（即資產(chǎn)、 收入）作為最終依據(jù)。收入）作為最終依據(jù)。 n可以進行考慮的因素：可以進行考慮的因素： 以前年度內(nèi)控測試的結(jié)果以前年度內(nèi)控測試的結(jié)果 業(yè)務(wù)單元重要科目的潛在的固有風(fēng)險業(yè)務(wù)單元重要科目的潛在的固有風(fēng)險 規(guī)模（財務(wù)重要程度）規(guī)模（財務(wù)重要程度） 風(fēng)險是在業(yè)務(wù)單位的分散程度風(fēng)險是在業(yè)務(wù)單位的分散程度 業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制在各單位的相似性業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制在各單位的相似性 控制流程和財務(wù)報告體系的集中程度控制流程和財務(wù)報告體系的集中程度 在業(yè)務(wù)單元中執(zhí)行的業(yè)務(wù)以及相關(guān)資產(chǎn)的性質(zhì)和數(shù)量在業(yè)

28、務(wù)單元中執(zhí)行的業(yè)務(wù)以及相關(guān)資產(chǎn)的性質(zhì)和數(shù)量 業(yè)務(wù)單元是否有重大未記錄負(fù)債業(yè)務(wù)單元是否有重大未記錄負(fù)債 公司層面控制測試結(jié)果公司層面控制測試結(jié)果34確認(rèn)測試的單位n信息系統(tǒng)對財務(wù)報告內(nèi)控可能產(chǎn)生重大影響的變更包括下列信息系統(tǒng)對財務(wù)報告內(nèi)控可能產(chǎn)生重大影響的變更包括下列因素因素： 可能導(dǎo)致現(xiàn)有系統(tǒng)無法滿足企業(yè)運營的重大業(yè)務(wù)變更；可能導(dǎo)致現(xiàn)有系統(tǒng)無法滿足企業(yè)運營的重大業(yè)務(wù)變更； 會計準(zhǔn)則或法律法規(guī)變更會計準(zhǔn)則或法律法規(guī)變更(如如2007年會計準(zhǔn)則變更年會計準(zhǔn)則變更)可能對系統(tǒng)產(chǎn)生影可能對系統(tǒng)產(chǎn)生影響；響； 新系統(tǒng)開發(fā)，如即將在各個板塊上線的新系統(tǒng)開發(fā)，如即將在各個板塊上線的SAP系統(tǒng)；系統(tǒng)； 重大人事變更；重大人事變更； 已知的系統(tǒng)問題，如系統(tǒng)不穩(wěn)定或者經(jīng)常進行數(shù)據(jù)恢復(fù)；已知的系統(tǒng)問題，如系統(tǒng)不穩(wěn)定或者經(jīng)常進行數(shù)據(jù)恢復(fù)； 組織結(jié)構(gòu)、制度和流程發(fā)生的重大變更；組織結(jié)構(gòu)、制度和流程發(fā)生的重大