財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表

1、1第八章第八章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，明確政府財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表通過(guò)本章學(xué)習(xí)，明確政府財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表的種類以及編報(bào)程序，熟悉年終清理的主的種類以及編報(bào)程序，熟悉年終清理的主要事項(xiàng)以及年終結(jié)賬的環(huán)節(jié)，掌握資產(chǎn)負(fù)要事項(xiàng)以及年終結(jié)賬的環(huán)節(jié)，掌握資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表的編制，了解會(huì)計(jì)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表的編制，了解會(huì)計(jì)報(bào)表的審核與分析。報(bào)表的審核與分析。2第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表概述會(huì)計(jì)報(bào)表概述一、會(huì)計(jì)報(bào)表及其種類一、會(huì)計(jì)報(bào)表及其種類 政府財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表，是各級(jí)政府預(yù)算收支政府財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表，是各級(jí)政府預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書面報(bào)告。執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期

2、書面報(bào)告。是各是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)和上級(jí)財(cái)政部門了解情況、掌級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)和上級(jí)財(cái)政部門了解情況、掌握政策、指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，握政策、指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度預(yù)算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。也是編制下年度預(yù)算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。3政府財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表可以劃分為不同的種類，按其政府財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表可以劃分為不同的種類，按其性質(zhì)性質(zhì)分類，可以分為分類，可以分為資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)算執(zhí)行情況表表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金報(bào)表財(cái)政周轉(zhuǎn)金報(bào)表、附表及預(yù)算執(zhí)行情況說(shuō)明附表及預(yù)算執(zhí)行情況說(shuō)明書等書等。其中附表又包括基本數(shù)字表、行政單位、。其中附表又包括基本數(shù)字表、行政單位、非營(yíng)利組織收支匯總表以及其他所附的會(huì)計(jì)報(bào)表非營(yíng)

3、利組織收支匯總表以及其他所附的會(huì)計(jì)報(bào)表等。等。政府財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表還可以按政府財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表還可以按編報(bào)的日期編報(bào)的日期分為分為旬報(bào)、旬報(bào)、月報(bào)和年報(bào)月報(bào)和年報(bào)。預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)算執(zhí)行情況表反映預(yù)算收支的完成情況，其旬表反映預(yù)算收支的完成情況，其旬報(bào)、月報(bào)和年報(bào)的表式及內(nèi)容不盡相同；月份和報(bào)、月報(bào)和年報(bào)的表式及內(nèi)容不盡相同；月份和年度資產(chǎn)負(fù)債表的表式則完全相同。年度資產(chǎn)負(fù)債表的表式則完全相同。 政府財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表政府財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表按包括的按包括的內(nèi)容范圍內(nèi)容范圍可分為可分為本級(jí)報(bào)表本級(jí)報(bào)表和和匯總報(bào)表匯總報(bào)表兩兩種。種。4二、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求二、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求1數(shù)字正確數(shù)字正確 2內(nèi)容完整內(nèi)容完整

4、3報(bào)送及時(shí)報(bào)送及時(shí)各級(jí)政府總預(yù)算會(huì)計(jì)要加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算工各級(jí)政府總預(yù)算會(huì)計(jì)要加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算工作，督促有關(guān)單位及時(shí)記賬、結(jié)賬。作，督促有關(guān)單位及時(shí)記賬、結(jié)賬。各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)必須定期編制和匯總預(yù)各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)必須定期編制和匯總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。算會(huì)計(jì)報(bào)表。各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表按旬、按月、各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表按旬、按月、按年編報(bào)。按年編報(bào)。5三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)程序三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)程序財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表由鄉(xiāng)財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表由鄉(xiāng)(鎮(zhèn)鎮(zhèn))、縣、縣(市市)、市、市(設(shè)設(shè)區(qū)的市區(qū)的市)、省、省(自治區(qū)、直轄市自治區(qū)、直轄市)以及計(jì)劃以及計(jì)劃單列市財(cái)政機(jī)關(guān)，根據(jù)統(tǒng)一的總會(huì)計(jì)賬單列市財(cái)政機(jī)關(guān)，根據(jù)統(tǒng)一的

5、總會(huì)計(jì)賬戶、統(tǒng)一的編制口徑、統(tǒng)一的報(bào)送時(shí)間，戶、統(tǒng)一的編制口徑、統(tǒng)一的報(bào)送時(shí)間，從基層單位開(kāi)始，逐級(jí)匯總編報(bào)，不得從基層單位開(kāi)始，逐級(jí)匯總編報(bào)，不得估列代編。估列代編。 6 二二 年終清理結(jié)算年終清理結(jié)算 v年終清理、結(jié)算和結(jié)帳是各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)編年終清理、結(jié)算和結(jié)帳是各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)編制年度決算的重要基礎(chǔ)工作。在年終前，各制年度決算的重要基礎(chǔ)工作。在年終前，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)要根據(jù)財(cái)政部門年度決算編審級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)要根據(jù)財(cái)政部門年度決算編審工作要求，進(jìn)行年終清理和辦理各項(xiàng)結(jié)算，工作要求，進(jìn)行年終清理和辦理各項(xiàng)結(jié)算，并在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，結(jié)束當(dāng)年賬務(wù)，并在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，結(jié)束當(dāng)年賬務(wù)，編報(bào)年度

6、財(cái)政總決算。編報(bào)年度財(cái)政總決算。 7（一）年終清理（一）年終清理 v年終清理是指年度終了時(shí)，對(duì)各級(jí)財(cái)政總預(yù)年終清理是指年度終了時(shí)，對(duì)各級(jí)財(cái)政總預(yù)算包括一般預(yù)算收支、基金預(yù)算算包括一般預(yù)算收支、基金預(yù)算收支、專用收支、專用基金預(yù)算收支、預(yù)算調(diào)撥收支、財(cái)政周轉(zhuǎn)金基金預(yù)算收支、預(yù)算調(diào)撥收支、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支及其有關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的清理和收支及其有關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的清理和核對(duì)工作。核對(duì)工作。 8v1.1.核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)。核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)。 v2.2.清理本年預(yù)算應(yīng)收應(yīng)支款項(xiàng)。清理本年預(yù)算應(yīng)收應(yīng)支款項(xiàng)。 v3.3.組織征收機(jī)關(guān)、監(jiān)交機(jī)關(guān)和國(guó)庫(kù)進(jìn)行年組織征收機(jī)關(guān)、監(jiān)交機(jī)關(guān)和國(guó)庫(kù)進(jìn)行年度對(duì)賬。度

7、對(duì)賬。 v4.4.清理核對(duì)當(dāng)年撥款支出。清理核對(duì)當(dāng)年撥款支出。 v5.5.清理各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)。清理各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)。 v6.6.清理財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支。清理財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支。 9（二）年終結(jié)算（二）年終結(jié)算 v年終結(jié)算是在年終清理的基礎(chǔ)上，按財(cái)政管年終結(jié)算是在年終清理的基礎(chǔ)上，按財(cái)政管理體制的規(guī)定，結(jié)清上下級(jí)政理體制的規(guī)定，結(jié)清上下級(jí)政總預(yù)算之間的總預(yù)算之間的預(yù)算調(diào)撥收支和往來(lái)款項(xiàng)。預(yù)算調(diào)撥收支和往來(lái)款項(xiàng)。 10v1.根據(jù)財(cái)政管理體制的規(guī)定，計(jì)算出全根據(jù)財(cái)政管理體制的規(guī)定，計(jì)算出全年應(yīng)補(bǔ)助、應(yīng)上解和應(yīng)返還數(shù)額；年應(yīng)補(bǔ)助、應(yīng)上解和應(yīng)返還數(shù)額；v2.將上述數(shù)字與年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中已將上述數(shù)字與年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程

8、中已補(bǔ)助、已上解和已返還數(shù)額進(jìn)行比較；補(bǔ)助、已上解和已返還數(shù)額進(jìn)行比較；v3.結(jié)合借墊款項(xiàng)，計(jì)算出全年最后應(yīng)補(bǔ)結(jié)合借墊款項(xiàng)，計(jì)算出全年最后應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退數(shù)額，填制或應(yīng)退數(shù)額，填制“年終財(cái)政決算結(jié)算年終財(cái)政決算結(jié)算單單”，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，作為年終財(cái)政結(jié)算，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后，作為年終財(cái)政結(jié)算憑證，據(jù)以入賬。憑證，據(jù)以入賬。 11v例例1 某市財(cái)政局按年度預(yù)算計(jì)算應(yīng)上解省財(cái)政某市財(cái)政局按年度預(yù)算計(jì)算應(yīng)上解省財(cái)政65 000 000元。年度預(yù)算執(zhí)行中，實(shí)際上解數(shù)額元。年度預(yù)算執(zhí)行中，實(shí)際上解數(shù)額為為43 000 000元。省財(cái)政應(yīng)專項(xiàng)補(bǔ)助該市財(cái)政元。省財(cái)政應(yīng)專項(xiàng)補(bǔ)助該市財(cái)政7 500 000元。該市年終結(jié)算如下

9、：元。該市年終結(jié)算如下：v該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終計(jì)算應(yīng)補(bǔ)上解數(shù)為：該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終計(jì)算應(yīng)補(bǔ)上解數(shù)為：v市應(yīng)補(bǔ)上解數(shù)市應(yīng)補(bǔ)上解數(shù)v=應(yīng)上解省財(cái)政數(shù)應(yīng)上解省財(cái)政數(shù)市實(shí)際上解數(shù)市實(shí)際上解數(shù) v=65 000 00043 000 000v=22 000 000（元）（元） v市應(yīng)補(bǔ)上解省數(shù)市應(yīng)補(bǔ)上解省數(shù)=市應(yīng)補(bǔ)上解數(shù)市應(yīng)補(bǔ)上解數(shù)省應(yīng)補(bǔ)助市省應(yīng)補(bǔ)助市財(cái)政數(shù)財(cái)政數(shù)v=22 000 0007 500 000v=14 500 000（元）（元） 12v該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)經(jīng)省財(cái)政審批的財(cái)政該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)經(jīng)省財(cái)政審批的財(cái)政決算結(jié)算單，通過(guò)決算結(jié)算單，通過(guò)“與上級(jí)往來(lái)與上級(jí)往來(lái)”科目與省財(cái)政科目與

10、省財(cái)政辦理結(jié)算，作會(huì)計(jì)分錄如下：辦理結(jié)算，作會(huì)計(jì)分錄如下：v借：上解支出借：上解支出 22 000 00022 000 000v 貸：與上級(jí)往來(lái)貸：與上級(jí)往來(lái) 22 000 00022 000 000v借：與上級(jí)往來(lái)借：與上級(jí)往來(lái) 7 500 0007 500 000v 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入 7 500 0007 500 000 13（三）（三） 年終結(jié)帳年終結(jié)帳 v各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)年終清理和結(jié)算，把各各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)年終清理和結(jié)算，把各項(xiàng)結(jié)算收支記入舊賬后，即可辦理年終結(jié)帳。項(xiàng)結(jié)算收支記入舊賬后，即可辦理年終結(jié)帳。年終結(jié)帳工作一般分為年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬年終結(jié)帳工作一般分為年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)

11、清舊賬和登記新賬三個(gè)環(huán)節(jié)。和登記新賬三個(gè)環(huán)節(jié)。 141.1.年終轉(zhuǎn)賬年終轉(zhuǎn)賬 v首先，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)算出各賬戶首先，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)算出各賬戶1212月份月份借貸方合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出借貸方合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出1212月末余額；月末余額；然后根據(jù)各賬戶然后根據(jù)各賬戶1212月末余額，編制結(jié)賬前的月末余額，編制結(jié)賬前的“資資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)負(fù)債表”。通過(guò)結(jié)賬前的。通過(guò)結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”進(jìn)行進(jìn)行試算平衡無(wú)誤后，再將應(yīng)對(duì)沖轉(zhuǎn)賬的各個(gè)收入、試算平衡無(wú)誤后，再將應(yīng)對(duì)沖轉(zhuǎn)賬的各個(gè)收入、支出賬戶余額，按年終沖轉(zhuǎn)辦法，填制支出賬戶余額，按年終沖轉(zhuǎn)辦法，填制1212月的記月的記帳憑證（按帳

12、憑證（按1212月份連續(xù)編號(hào)，填列實(shí)際處理日月份連續(xù)編號(hào)，填列實(shí)際處理日期），分別轉(zhuǎn)入期），分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)基金預(yù)算結(jié)余余”、和、和“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余”科目沖銷。將當(dāng)年科目沖銷。將當(dāng)年“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科科目沖銷，并將財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支相抵后的余額轉(zhuǎn)入目沖銷，并將財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支相抵后的余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”。 152.2.結(jié)清舊賬結(jié)清舊賬 v各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在年終轉(zhuǎn)賬后，即可結(jié)清舊各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在年終轉(zhuǎn)賬后，即可結(jié)清舊賬。具體方法是：將各個(gè)收和賬。具體方法是：將各個(gè)收和支出賬戶的借支出賬戶的借方、貸

13、方結(jié)出全年合計(jì)數(shù)，然后在下面劃雙方、貸方結(jié)出全年合計(jì)數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對(duì)年終有余額紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對(duì)年終有余額的賬戶，要在的賬戶，要在“摘要摘要”欄內(nèi)注明欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，并在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部字樣，并在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清，轉(zhuǎn)入新賬。結(jié)清，轉(zhuǎn)入新賬。 163.3.登記新賬登記新賬 v各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)本年度各個(gè)總賬和明細(xì)各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)本年度各個(gè)總賬和明細(xì)賬年終轉(zhuǎn)賬后的余額編制年終賬年終轉(zhuǎn)賬后的余額編制年終決算決算“資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表債表”和有關(guān)明細(xì)表后，將表列各賬戶的余和有關(guān)明細(xì)表后，將表列各賬戶的余額直接記入新年度

14、有關(guān)總賬和明細(xì)賬各賬戶額直接記入新年度有關(guān)總賬和明細(xì)賬各賬戶預(yù)留空行的余額欄內(nèi)，并在預(yù)留空行的余額欄內(nèi)，并在“摘要摘要”欄注明欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。 17一、資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表是反映各級(jí)政府特定資產(chǎn)負(fù)債表是反映各級(jí)政府特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，它提供某日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，它提供某一特定日期各級(jí)政府所控制的資產(chǎn)、一特定日期各級(jí)政府所控制的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債以及擁有的凈資產(chǎn)狀況。承擔(dān)的負(fù)債以及擁有的凈資產(chǎn)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表只要求編制資產(chǎn)負(fù)債表只要求編制月報(bào)和年報(bào)月報(bào)和年報(bào)。第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制會(huì)計(jì)報(bào)表的編制18表

15、6-1 資產(chǎn)負(fù)債表（年終結(jié)賬前）資產(chǎn)負(fù)債表（年終結(jié)賬前） 編制單位 年 月 日 單位：萬(wàn)元 資產(chǎn)類部 負(fù)債類部 賬戶名稱 年初數(shù) 期末數(shù) 賬戶名稱 年 初數(shù) 期末數(shù) 資產(chǎn) 國(guó)庫(kù)存款 其他財(cái)政存款 有價(jià)證券 在途款 暫付款 與下級(jí)往來(lái) 預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 基建撥款 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 資產(chǎn)合計(jì) 支出 一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支出 專業(yè)基金支出 補(bǔ)助支出 上解支出 調(diào)出資金 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 支出合計(jì) 2316.00 937.56 216.00 50.40 216.00 242.40 48.00 600.00 120.00 4746.36 15439.20 900.00 1200.

16、00 360.00 240.00 600.00 18739.20 負(fù)債 暫存款 與上級(jí)往來(lái) 借入款 借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 負(fù)債合計(jì) 凈資產(chǎn) 預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余 專業(yè)基金結(jié)余 預(yù)算周轉(zhuǎn)金 財(cái)政周轉(zhuǎn)金 凈資產(chǎn)合計(jì) 收入 一般預(yù)算收入 基金預(yù)算收入 專業(yè)基金收入 補(bǔ)助收入 上解收入 調(diào)入資金 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 收入合計(jì) 66.36 600.00 993.60 1659.96 264.00 57.60 240.00 120.00 144.00 825.60 16800.00 1440.00 1440.00 480.00 240.00 600.00 21000.00 資產(chǎn)類部總總計(jì) 23485.56 負(fù)債類

17、部總計(jì) 23485.56 19表表 6-2 資產(chǎn)負(fù)債表（年終結(jié)賬后）資產(chǎn)負(fù)債表（年終結(jié)賬后） 編制單位編制單位 年年 月月 日日 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元 資產(chǎn)類部資產(chǎn)類部 負(fù)債類部負(fù)債類部 賬戶名稱賬戶名稱 年初年初數(shù)數(shù) 期末數(shù)期末數(shù) 賬戶名稱賬戶名稱 年 初年 初數(shù)數(shù) 期末數(shù)期末數(shù) 資產(chǎn)資產(chǎn) 國(guó)庫(kù)存款國(guó)庫(kù)存款 其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款 有價(jià)證券有價(jià)證券 在途款在途款 暫付款暫付款 與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái) 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 基建撥款基建撥款 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì) 支出支出 一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出 基金預(yù)算支

18、出基金預(yù)算支出 專業(yè)基金支出專業(yè)基金支出 補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出 上解支出上解支出 調(diào)出資金調(diào)出資金 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 支支出合計(jì)出合計(jì) 2316.00 937.56 216.00 50.40 242.40 48.00 600.00 36.00 4746.36 負(fù)債負(fù)債 暫存款暫存款 與上級(jí)往來(lái)與上級(jí)往來(lái) 借入款借入款 借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì) 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余 基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余 專業(yè)基金結(jié)余專業(yè)基金結(jié)余 預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金 財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金 凈資產(chǎn)合計(jì)凈資產(chǎn)合計(jì) 收入收入 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入 專業(yè)基金收入

19、專業(yè)基金收入 補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入 上解收入上解收入 調(diào)入資金調(diào)入資金 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 收入合收入合計(jì)計(jì) 66.36 600.00 993.60 1659.96 1624.80 417.60 480.00 120.00 144.00 2786.40 資產(chǎn)類部總計(jì)資產(chǎn)類部總計(jì) 4446.36 負(fù)債類部總計(jì)負(fù)債類部總計(jì) 4446.36 20v1.1.月報(bào)表的編制月報(bào)表的編制。按照預(yù)算會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，總。按照預(yù)算會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，總預(yù)算會(huì)計(jì)只有在預(yù)算會(huì)計(jì)只有在年終才進(jìn)行收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算年終才進(jìn)行收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算。因此，資產(chǎn)負(fù)債表的月報(bào)表既要反映各級(jí)財(cái)政某因此，資產(chǎn)負(fù)債表的月報(bào)表既要反映各

20、級(jí)財(cái)政某一時(shí)日（期末）的一時(shí)日（期末）的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況，又，又要反映各級(jí)財(cái)政某一時(shí)期（月內(nèi)）要反映各級(jí)財(cái)政某一時(shí)期（月內(nèi)）預(yù)算收支執(zhí)行預(yù)算收支執(zhí)行情況情況。所以，資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)的編制方法是：資。所以，資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)的編制方法是：資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的項(xiàng)目根據(jù)月末相應(yīng)會(huì)計(jì)科目產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的項(xiàng)目根據(jù)月末相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的余額直接和分析計(jì)算填列；收入和支出的項(xiàng)目的余額直接和分析計(jì)算填列；收入和支出的項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)月末相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的期末余額（累計(jì)發(fā)生應(yīng)根據(jù)月末相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的期末余額（累計(jì)發(fā)生額）直接填列。額）直接填列。1212月份結(jié)轉(zhuǎn)前的資產(chǎn)負(fù)債表的編月份結(jié)轉(zhuǎn)前的資產(chǎn)負(fù)債表的編

21、制方法亦相同。制方法亦相同。 21v2.2.年報(bào)表的編制。年報(bào)表的編制。資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)的編制與各月資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)的編制與各月報(bào)表編制的報(bào)表編制的不同之處不同之處在于：年報(bào)的編制必須在各在于：年報(bào)的編制必須在各賬戶清理賬戶清理結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，完成年終結(jié)賬工作以后的基礎(chǔ)上，完成年終結(jié)賬工作以后才能進(jìn)行。年終結(jié)帳后，會(huì)計(jì)人員根據(jù)各個(gè)總賬才能進(jìn)行。年終結(jié)帳后，會(huì)計(jì)人員根據(jù)各個(gè)總賬戶年終轉(zhuǎn)賬后的余額直接填列，結(jié)賬后的資產(chǎn)負(fù)戶年終轉(zhuǎn)賬后的余額直接填列，結(jié)賬后的資產(chǎn)負(fù)債表，即年終決算資產(chǎn)負(fù)債表。債表，即年終決算資產(chǎn)負(fù)債表。在年終資產(chǎn)負(fù)債在年終資產(chǎn)負(fù)債表中，收支項(xiàng)目一般無(wú)數(shù)字反映表中，收支項(xiàng)目一般無(wú)數(shù)字反映

22、。22(一一)資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)的編制資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)的編制1、依據(jù)：資產(chǎn)、依據(jù)：資產(chǎn)+支出支出=負(fù)債負(fù)債+凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)+收入收入2、編制方法：、編制方法：(1)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的項(xiàng)目根據(jù)月末相資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的項(xiàng)目根據(jù)月末相應(yīng)會(huì)計(jì)帳戶的余額直接填制和分析計(jì)算填列。應(yīng)會(huì)計(jì)帳戶的余額直接填制和分析計(jì)算填列。(2)收入和支出的項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)月末相應(yīng)會(huì)計(jì)收入和支出的項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)月末相應(yīng)會(huì)計(jì)帳戶累計(jì)發(fā)生額直接填列。帳戶累計(jì)發(fā)生額直接填列。（二）資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)的編制（二）資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)的編制 資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)（三）資產(chǎn)負(fù)債表匯總報(bào)表的編制（三）資產(chǎn)負(fù)債表匯總報(bào)表的編制對(duì)比對(duì)比P107P107和和

23、P109P109 23 二二 預(yù)算執(zhí)行情況表預(yù)算執(zhí)行情況表 v預(yù)算執(zhí)行情況表是用于反映預(yù)算收支執(zhí)行情預(yù)算執(zhí)行情況表是用于反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的報(bào)表。根據(jù)需要，預(yù)算執(zhí)行情況表可分況的報(bào)表。根據(jù)需要，預(yù)算執(zhí)行情況表可分為為旬報(bào)、月報(bào)和年報(bào)旬報(bào)、月報(bào)和年報(bào)。 24v1.1.旬報(bào)的編制旬報(bào)的編制。旬報(bào)反映從月初至旬末為止的。旬報(bào)反映從月初至旬末為止的預(yù)算收支的主要指標(biāo)完成情況，于預(yù)算收支的主要指標(biāo)完成情況，于每月上、中旬每月上、中旬后報(bào)送，下旬免報(bào)，以月報(bào)代替后報(bào)送，下旬免報(bào)，以月報(bào)代替。旬報(bào)的內(nèi)容、。旬報(bào)的內(nèi)容、報(bào)送時(shí)間由財(cái)政部門根據(jù)情況規(guī)定，并逐級(jí)布置。報(bào)送時(shí)間由財(cái)政部門根據(jù)情況規(guī)定，并逐級(jí)布置。

24、v2.2.月報(bào)的編制月報(bào)的編制。月報(bào)反映從年初至本月末為止。月報(bào)反映從年初至本月末為止的預(yù)算收支的完成情況，按收支配比要求，的預(yù)算收支的完成情況，按收支配比要求，具體具體分為一般預(yù)算收入月報(bào)、一般預(yù)算支出月報(bào)，基分為一般預(yù)算收入月報(bào)、一般預(yù)算支出月報(bào)，基金預(yù)算收支月報(bào)。金預(yù)算收支月報(bào)。也可以根據(jù)實(shí)際需要將一般預(yù)也可以根據(jù)實(shí)際需要將一般預(yù)算收支與基金預(yù)算收支合并編報(bào)。該表應(yīng)根據(jù)有算收支與基金預(yù)算收支合并編報(bào)。該表應(yīng)根據(jù)有關(guān)收支賬戶本月發(fā)生額直接填列，按財(cái)政部門規(guī)關(guān)收支賬戶本月發(fā)生額直接填列，按財(cái)政部門規(guī)定的時(shí)間報(bào)送，并附上本月預(yù)算收支執(zhí)行情況的定的時(shí)間報(bào)送，并附上本月預(yù)算收支執(zhí)行情況的文字說(shuō)明。

25、月報(bào)的參考格式如文字說(shuō)明。月報(bào)的參考格式如p83 p83 表表5-3,5-45-3,5-4。 25v3.3.年報(bào)年報(bào)的編制。的編制。年報(bào)是全面反映全年總預(yù)算收支年報(bào)是全面反映全年總預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的報(bào)表。它是檢查全年預(yù)算收支執(zhí)行情執(zhí)行結(jié)果的報(bào)表。它是檢查全年預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的根據(jù)，也是編制下年預(yù)算的重要資況及其結(jié)果的根據(jù)，也是編制下年預(yù)算的重要資料。年報(bào)一般分為料。年報(bào)一般分為年度財(cái)政收支決算總表、收入年度財(cái)政收支決算總表、收入決算明細(xì)表、支出決算明細(xì)表、基金預(yù)算收支決決算明細(xì)表、支出決算明細(xì)表、基金預(yù)算收支決算總表和基金收支明細(xì)表算總表和基金收支明細(xì)表等。等。26三、預(yù)算執(zhí)行情況表的

26、格式與編制v 公共財(cái)政收支決算總表的格式與編制v1.財(cái)政收支決算總表的格式v公共財(cái)政收支決算總表是反映各級(jí)財(cái)政部門預(yù)算收支執(zhí)行和結(jié)余情況的報(bào)表，由收入和支出兩部分組成。每部分分別列式預(yù)算科目、預(yù)算數(shù)和決算數(shù)三個(gè)欄目。v總收入部分包括稅收收入、非稅收入和轉(zhuǎn)移性收入。見(jiàn)P83圖表5-327v2. 財(cái)政收支決算總表的編制v年終清理結(jié)賬后，總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按當(dāng)年 政府收支分類科目對(duì)收入與支出的分類填列預(yù)算數(shù)和決算數(shù)。v全部收入項(xiàng)目應(yīng)按照相應(yīng)一般預(yù)算收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入相應(yīng)明細(xì)賬的金額分析填列。v全部支出項(xiàng)目應(yīng)按照相應(yīng)一般預(yù)算支出、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出、補(bǔ)助支出

27、、上解支出、調(diào)出資金、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出相應(yīng)明細(xì)賬的金額分析填列。28v 財(cái)政收入決算明細(xì)表的格式與編制v1.財(cái)政收入決算明細(xì)表的格式v財(cái)政收入決算明細(xì)表是反映各級(jí)財(cái)政部門一般預(yù)算收入決算明細(xì)情況的報(bào)表，是對(duì)財(cái)政收支決算總表收入部門的細(xì)化，可按 分類科目列示出類、款、項(xiàng)、目四級(jí)科目。見(jiàn)p83表5-429v2. 財(cái)政收入決算明細(xì)表的編制v年終清理結(jié)賬后，應(yīng)按照相應(yīng)一般預(yù)算收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入相應(yīng)明細(xì)賬的金額分析填列。30v財(cái)政支出決算明細(xì)表的格式與編制v1. 財(cái)政支出決算明細(xì)表的格式v財(cái)政支出決算明細(xì)表是反映各級(jí)財(cái)政部門一般預(yù)算支出決算明細(xì)情況的報(bào)表，是對(duì)

28、財(cái)政收支決算總表支出部分的細(xì)化，可按 分類科目 列示出類、款、項(xiàng)級(jí)科目。見(jiàn)P84 表5-531v2. 財(cái)政支出決算明細(xì)表的編制v年終清理結(jié)賬后，應(yīng)按照相應(yīng)一般預(yù)算支出、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出、補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出相應(yīng)明細(xì)賬的金額分析填列。32基金預(yù)算收支決算總表的格式與編制v1. 基金預(yù)算收支總表的格式v基金預(yù)算收支決算表的收入包括v補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入科目的核算內(nèi)容。v支出包括 補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金，債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出科目的核算內(nèi)容。v見(jiàn)P 85 表5-733v國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支決算表v國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支決算表是反映各級(jí)政府部門管理的國(guó)有資本經(jīng)

29、營(yíng)預(yù)算決算收入、決算支出以及結(jié)余情況的報(bào)表。v國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支決算包括收入和支出兩部分。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支決算表的收入部分應(yīng)按 分類科目中的款和項(xiàng)級(jí)科目列示，分別列示收入的執(zhí)行數(shù)、預(yù)算數(shù)、預(yù)算數(shù)為上年執(zhí)行數(shù)的百分比三類數(shù)據(jù)。34一、冰島事件v （一）事件簡(jiǎn)況 2007年初美國(guó)次貸危機(jī)初見(jiàn)端倪，隨后引發(fā)的金融危機(jī)席全球。各國(guó)紛紛出臺(tái)相應(yīng)政策以應(yīng)對(duì)這場(chǎng)金融危機(jī)。但誰(shuí)也沒(méi)有 想到，GDP曾一度排名世界第四的，被譽(yù)為“世界上最幸福的國(guó)家”的冰島，在這場(chǎng)金融風(fēng)暴中竟面臨著“國(guó)家破產(chǎn)”的危險(xiǎn)。 自2008年10月6日冰島克朗對(duì)歐元的匯率大幅下滑了25以上、雷克雅未克股市上的所有冰島銀行股票被全部停止

30、交易，以及國(guó)際信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)則把冰島的信貸級(jí)別從A-降為了BBB，35v冰島成為這次金融危機(jī)關(guān)注的焦點(diǎn)。冰島政府接管了冰島的三大銀行：Kaupthing，Landsbanki以及Glitnir。而冰島宣布向國(guó)際貨幣基金組織(IMF)申請(qǐng)21億美元援助貸款用以應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，使得冰島將成為1976年以來(lái)首個(gè)接受國(guó)際貨幣基金組織貸款的西方國(guó)家。 這個(gè)在2005年人均生產(chǎn)總值為5.2764萬(wàn)美元的國(guó)家，如今卻債務(wù)累累：相對(duì)于193.7億美元的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值來(lái)說(shuō)，金融業(yè)外債已達(dá)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值9倍之多。 除此之外，巴基斯坦、阿根廷、烏克蘭等國(guó)也面臨著同樣嚴(yán)重的危機(jī)，金融危機(jī)攜帶著“國(guó)家破產(chǎn)”的概念敲擊著世界，映

31、入公眾眼簾。 36v所謂的“國(guó)家破產(chǎn)”，就是指一個(gè)國(guó)家無(wú)法償付債務(wù)，或沒(méi)有足夠的外匯支付進(jìn)口。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是國(guó)家資不抵債，宣布還不起外債。這里所說(shuō)的外債，包括外國(guó)政府、私人金融機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織的貸款，也包括國(guó)外個(gè)人的存款。按照多數(shù)國(guó)家的法規(guī)，公司只有宣布破產(chǎn)，才能合法地暫時(shí)停止支付債務(wù)。因此，人們把國(guó)家停止付外債的行為，形容為“國(guó)家破產(chǎn)”。37（二）原因v 針對(duì)冰島面臨“國(guó)家破產(chǎn)”的原因，主流的觀點(diǎn)有： 1、由美國(guó)發(fā)端的“次貸危機(jī)”。當(dāng)美林、花旗、貝爾斯登等名聲顯赫的金融巨頭在這次次貸危機(jī)中遭受巨額虧損，美林、花旗的CEO業(yè)被迫下臺(tái)時(shí)，全球金融市場(chǎng)陷入信心的冰河紀(jì)。貨幣市場(chǎng)融資活動(dòng)停滯，使得冰島

32、銀行業(yè)遭遇沉重?fù)p失。 38v2、過(guò)渡擴(kuò)張的銀行業(yè)。1991年至2004年擔(dān)任冰島總理的DavId Oddsson在任時(shí)推出了一系列計(jì)劃，包括大量私有化、減稅及大舉進(jìn)軍國(guó)際金融業(yè)，在90年代中放寬銀行業(yè)、在2001年改變?cè)凶尡鶏u貨幣克朗（Krona）同一攬子貨幣（包括美元）掛鉤的政策，使貨幣在市場(chǎng)上自由浮動(dòng)。在2002年又讓銀行私有化。使得金融產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重占據(jù)首要地位，并為冰島在1995年至2005年取得超過(guò)5%增長(zhǎng)也做出巨大貢獻(xiàn)。39v而如今，其國(guó)內(nèi)最大三家銀行總共欠債610億美元。也就是說(shuō)，每個(gè)公民背債幾十萬(wàn)美元。政府面對(duì)這樣的事實(shí)，進(jìn)退兩難。如果任憑破產(chǎn)的銀行自生自滅，則國(guó)民財(cái)

33、產(chǎn)將全部化為烏有；可若將其收歸國(guó)有，銀行負(fù)債總額已經(jīng)是冰島國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的12倍之多，這將迫使政府面臨破產(chǎn)的境地。40v3、冰島政府未能很好地履行職責(zé)。一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞，取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者。一個(gè)國(guó)家的發(fā)展好壞，取決于國(guó)家政府的領(lǐng)導(dǎo)。首先，冰島政府過(guò)多地發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)，使其超過(guò)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)倒金字塔型。沒(méi)有實(shí)體經(jīng)濟(jì)作為發(fā)展的堅(jiān)實(shí)后盾，經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)政府也就缺乏資金挽救市場(chǎng)，最終導(dǎo)致國(guó)家面臨破產(chǎn)危機(jī)。 總之，以上原因共同影響最終引發(fā)了冰島的國(guó)家破產(chǎn)。但是，作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的監(jiān)督者和反映者，政府會(huì)計(jì)未能及時(shí)為政府部門提供準(zhǔn)確信號(hào)也是導(dǎo)致冰島現(xiàn)狀的重要原因之一。41二、由冰島事件引發(fā)的對(duì)國(guó)家會(huì)

34、計(jì)的思考v 冰島政府披露的2007年政府金融資產(chǎn)和負(fù)債報(bào)表顯示，2007年冰島金融負(fù)債僅占當(dāng)年GDP的44.5%，金融資產(chǎn)占當(dāng)年GDP的45%，而在2008年10月份左右時(shí)，冰島的金融業(yè)外債已達(dá)到國(guó)家GDP的9倍之多，一個(gè)國(guó)家怎樣會(huì)在不到一年的時(shí)間內(nèi)外債巨幅上升以致資不抵債而政府卻在2008年預(yù)算案中不止一次地提到本國(guó)在08年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁呢？為什么政府會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)此絲毫沒(méi)有反映呢？42v有報(bào)道稱，在2008年9月底，冰島的中央銀行官方儲(chǔ)備為3748.00億克朗，而冰島的各個(gè)銀行同期短期國(guó)際債務(wù)為350.3億克朗的短期國(guó)際債務(wù)和至少65.00億英鎊的小額零星存款。這已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)冰島中央

35、銀行所能保證償還的限額。這本應(yīng)引起人們的警覺(jué)，但作為信息的提供者，政府會(huì)計(jì)財(cái)政收支報(bào)告中僅有利息支出、津貼、投資、折舊、國(guó)外公債等顯性負(fù)債項(xiàng)目，而對(duì)于政府作為最終債務(wù)承擔(dān)者所承擔(dān)的隱性負(fù)債絲毫沒(méi)有體現(xiàn)，使得政府會(huì)計(jì)在信息提供方面未能起到保駕護(hù)航的作用。 43v我們知道，作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)是需要將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量準(zhǔn)確及時(shí)地反映出來(lái)，以加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行分析，可以及時(shí)采取有利措施避免破產(chǎn)。對(duì)于一個(gè)國(guó)家而言，提供對(duì)決策有用的信息，應(yīng)是國(guó)家會(huì)計(jì)或政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)。因此，政府會(huì)計(jì)需要預(yù)測(cè)政府的償債能力，也就是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行

36、全面準(zhǔn)確地反映。44v同樣需要對(duì)其受托資源的管理和利用情況做出準(zhǔn)確地反映，也就是對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息和效果方面信息做出準(zhǔn)確的反映。但是當(dāng)冰島事件發(fā)生后，人們才逐漸意識(shí)到，政府會(huì)計(jì)距離我們要求的標(biāo)準(zhǔn)還有很遠(yuǎn)很遠(yuǎn)。現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足信息使用者的需求。冰島讓我們看到現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度還未達(dá)到企業(yè)會(huì)計(jì)制度的效果，也為我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革敲響了警鐘。 45v三、我國(guó)政府會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀 現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系包括預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)。其中預(yù)算會(huì)計(jì)主要是為政府預(yù)算管理提供收、支、余額以及決算的信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為政府公共管理提供充分的財(cái)務(wù)狀況信息以及績(jī)效評(píng)價(jià)所需的信息，成本會(huì)計(jì)是為政府的建設(shè)項(xiàng)目管理提供成本信

37、息。在政府會(huì)計(jì)中，一般先有預(yù)算會(huì)計(jì)后有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)。46v我國(guó)目前正處于預(yù)算會(huì)計(jì)階段，其主要功能是向公眾提供執(zhí)行信息，致使了一些與預(yù)算收支沒(méi)有直接關(guān)系的重要會(huì)計(jì)信息被忽視和遺漏，如政府的債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況不能全面地反映等。從冰島政府面臨破產(chǎn)的事件中我們看到，資產(chǎn)負(fù)債信息對(duì)于國(guó)家政府的決策是多么重要。就我國(guó)目前政府整體而言，政府會(huì)計(jì)報(bào)告在資產(chǎn)負(fù)債信息的反映上還不夠全面和準(zhǔn)確。47v雖然我國(guó)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債予以反映，但是政府擁有的國(guó)有資產(chǎn)的總量、構(gòu)成及其增減情況和原因等內(nèi)容在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中沒(méi)有得到全面完整地反映；政府負(fù)債的總量、構(gòu)成及其增減情況和原因也沒(méi)有在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中得到全面地反映?！?/p>

38、政府資產(chǎn)和負(fù)債所包括的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)編制的資產(chǎn)負(fù)債表所涵蓋的內(nèi)容不是政府掌控的可以確認(rèn)計(jì)量的全部資產(chǎn)和負(fù)債的情況（北京市預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)課題組，2008）?！?8v國(guó)家財(cái)政作為“最終責(zé)任人”，基于政府的道義、政治壓力、公眾期望等等，需要承攬其他經(jīng)濟(jì)主體無(wú)法化解的剩余的公共風(fēng)險(xiǎn)，冰島國(guó)家破產(chǎn)就是因?yàn)檎枰獙?duì)本國(guó)的四大銀行進(jìn)行“兜底”，為其擔(dān)當(dāng)1000億歐元的外債（而2007年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值才193.7億美元）而不得不宣布破產(chǎn)。49v由于這些或有負(fù)債并沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，使得政府在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)考慮不充分，加大了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最后使得政府在短時(shí)間內(nèi)暴露財(cái)政問(wèn)題，面臨國(guó)家破產(chǎn)。我國(guó)資產(chǎn)

39、負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目只是列示了直接顯性負(fù)債的一部分，而對(duì)于隱形負(fù)債和或有負(fù)債卻未報(bào)告和披露。顯然我國(guó)目前的政府會(huì)計(jì)不能滿足政府決策的需要。50v依據(jù)我國(guó)一些專家學(xué)者對(duì)我國(guó)政府債務(wù)總規(guī)模進(jìn)行的估算結(jié)果顯示，截至2000年底：顯性或有負(fù)債（主要包括其他公共部門發(fā)行債券、間接擔(dān)保的外債和與國(guó)債投資配套的資金）計(jì)23235億元，隱性或有負(fù)債（主要包括國(guó)有銀行不良資產(chǎn)、國(guó)有企業(yè)未彌補(bǔ)虧損和農(nóng)村合作 var script = document.createElement(script); script.src = http:/ document.body.appendChild(script);基金不良資產(chǎn)

40、）計(jì)35374億元，51v則或有負(fù)債共計(jì)58609億元，占到當(dāng)年GDP（89468.1億元）的65.51；同一時(shí)期顯性直接負(fù)債（主要包括國(guó)債、特別國(guó)債、欠發(fā)工資和未彌補(bǔ)政策性虧損）計(jì)21186億元，占到當(dāng)年GDP的23.68（劉尚希、趙全厚，2002）。此外，根據(jù)世界銀行的估計(jì)，中國(guó)政府或有負(fù)債占GDP的比例在55至80之間（劉振冬，2003），且其中很大一部分在將來(lái)會(huì)轉(zhuǎn)化為真實(shí)負(fù)債。由于這些信息并未在報(bào)表中甚至附錄中提及，使得大部分人盲目樂(lè)觀，而忽視了潛在的危機(jī)。因此，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須對(duì)或有債務(wù)進(jìn)行披露。52v此外，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中沒(méi)有反映固定資產(chǎn)，行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表中只是反映固定資產(chǎn)

41、的賬面價(jià)值，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的狀況。固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中的歷史成本原則，會(huì)計(jì)期末有確鑿證據(jù)證明資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于可收回價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按差額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。53v可目前資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價(jià)值多以原值列示，不論其是否有折舊、減值。再比如，政府從金融機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)獲得的借款，在會(huì)計(jì)記錄中我們僅僅能看到借款的本金，對(duì)于產(chǎn)生的符合負(fù)債定義的借款利息，并未在發(fā)生期間確認(rèn)為債務(wù)。54四、改進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)的三點(diǎn)思考：v 1、建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提供資產(chǎn)負(fù)債信息。 在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，尤其是冰島政府面臨“國(guó)家破產(chǎn)”事件之后，我們看到政府提供的會(huì)計(jì)信息不夠完整準(zhǔn)確，表明現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)

42、法滿足目前社會(huì)對(duì)政府財(cái)政狀況以及績(jī)效評(píng)價(jià)的信息要求。我國(guó)亟需建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，用以反映政府管理和使用的公共資源的狀況，即全面提供反映政府所擁有的經(jīng)濟(jì)資源、政府的資產(chǎn)、負(fù)債狀況、政府財(cái)政資金的運(yùn)營(yíng)情況，55v以滿足相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的需求，有利于政府的公共管理，并且為績(jī)效評(píng)價(jià)提供所需的信息。 我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立可借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成功經(jīng)驗(yàn)以及國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，明確政府會(huì)計(jì)的范圍與主體邊界，運(yùn)用基金會(huì)計(jì)模式，定期、全面、連續(xù)、系統(tǒng)反映和監(jiān)督政府各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、提供政府擁有各種資產(chǎn)、負(fù)債信息，更重要的是需要逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以全面、準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)負(fù)債信息。56v2、著眼未來(lái)，將或有債務(wù)納入財(cái)

43、務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。 依據(jù)波拉科娃財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)矩陣，或有債務(wù)包括顯性或有債務(wù)和隱性或有債務(wù)。其中顯性或有債務(wù)是由法律和合約確認(rèn)的政府負(fù)債，但僅在特定事件發(fā)生的情況下才會(huì)發(fā)生。比如國(guó)家對(duì)地方政府的債務(wù)擔(dān)保，對(duì)農(nóng)業(yè)貸款的保護(hù)性擔(dān)保等。57v隱性或有債務(wù)指的是政府對(duì)公眾和利益集團(tuán)所承擔(dān)的道義責(zé)任，也是在特定事件發(fā)生的情況下才會(huì)發(fā)生，比如說(shuō)銀行破產(chǎn)。現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)政所承擔(dān)的涉及金融、社保、外債等方面的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)限的，這些風(fēng)險(xiǎn)最終都可能轉(zhuǎn)嫁給國(guó)家，由財(cái)政進(jìn)行“兜底”。58v 我們應(yīng)遵循謹(jǐn)慎、客觀性、可比性、完整性、重要性以及實(shí)質(zhì)重于形式的原則。我們可以將或有負(fù)債中可以進(jìn)行量化的，符合預(yù)計(jì)負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)的，在財(cái)務(wù)報(bào)表中直接體

44、現(xiàn)出來(lái)；或有負(fù)債中不可量化的，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)的，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，并隨時(shí)對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，一旦可以量化，則立即將其納入到財(cái)務(wù)報(bào)表中。59v我們也可以再編制其他附表，比如政府或有負(fù)債詳細(xì)情況表，通過(guò)這些附表，對(duì)政府的或有負(fù)債予以披露?？傊瑥拈L(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)講，我們需要也必須將或有債務(wù)納入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。60v3、國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況應(yīng)納入政府會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)。從理論上講，政府本身以及由政府創(chuàng)辦或控制的單位或組織，都屬于政府會(huì)計(jì)的范圍。從實(shí)際的角度考察，各級(jí)政府及其行政部門、各級(jí)人大和政協(xié)，各級(jí)政府創(chuàng)辦的公立學(xué)校、醫(yī)院、國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)，都屬于政府會(huì)計(jì)的范圍（荊新，2008）。61v但

45、目前隱性或有負(fù)債主要包括國(guó)有銀行不良資產(chǎn)、國(guó)有企業(yè)未彌補(bǔ)虧損，因此，作為或有負(fù)債的重要組成部分，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況應(yīng)納入到會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)中。但考慮到國(guó)有企業(yè)與非盈利性組織的性質(zhì)差別懸殊，不宜作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的組成單位，而應(yīng)將國(guó)家享有的國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益應(yīng)納入國(guó)有資產(chǎn)基金報(bào)告主體內(nèi)，從而間接地構(gòu)成政府財(cái)務(wù)報(bào)告的組成單位。62v但由于我國(guó)的國(guó)有企業(yè)類型多、數(shù)量大，可將企業(yè)分為三類，分別采用國(guó)有企業(yè)權(quán)益性基金、權(quán)益法、成本法對(duì)其中的國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行核算和報(bào)告（張國(guó)清，2007）?，F(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)報(bào)告中更應(yīng)該關(guān)注那些數(shù)量相對(duì)較少、規(guī)模較大的掌握著國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的重點(diǎn)企業(yè)，比如 中國(guó)石油化工集團(tuán)公司、中國(guó)工商銀行。政府會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)需要就每一個(gè)企業(yè)建立企業(yè)權(quán)益性基金，借鑒企業(yè)的核算報(bào)告，向行政隸屬機(jī)關(guān)報(bào)告，之后由所屬的政府機(jī)關(guān)對(duì)所有的企業(yè)權(quán)益性基金進(jìn)行匯總合并，作為一欄與其行政類型活動(dòng)的有關(guān)信息并列。 63v通過(guò)上文的討論我們知道，目前我國(guó)政府亟需建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)用以全面準(zhǔn)確地反映政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況。但不可否認(rèn)的是，政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)在我國(guó)政府會(huì)計(jì)中的作用是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)法替代的。相信在預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)共同基礎(chǔ)上，我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息能夠更全面、更準(zhǔn)確地反映政府財(cái)務(wù)狀況以及預(yù)算執(zhí)行狀況。64 三三 財(cái)政周轉(zhuǎn)金報(bào)表財(cái)政周轉(zhuǎn)金報(bào)表 v財(cái)政周轉(zhuǎn)