深究融資租賃業(yè)務會計處理

1、深究融資租賃業(yè)務會計處理深究融資租賃業(yè)務會計處理一、融資租賃開始日出租人長期應收款入賬價值確實定 租賃準那么規(guī)定，在租賃期開始日，出租人應當將租賃開 始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租 賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、 初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認 為未實現融資收益。按以上方法進行賬務處理，會出現兩個 問題：一是出租人按最低租賃收款額與初始直接費用之和作 為“長期應收款的入賬價值，而出租人是按最低租賃收款 額向承租人收款的，在租賃期滿時，出租人“長期應收款 賬戶會留有余額，即出租人的初始直接費用；二是初始直接 費用是出租人自身承當的費

2、用，該費用的發(fā)生會使出租人融 資收益減少，而上述“未實現融資收益未考慮初始直接費 用，從而導致“未實現融資收益金額多列。筆者認為，在租賃期開始日，出租人應將租賃開始日最 低租賃收款額作為“長期應收款的入賬價值，同時記錄未 擔保余值；將最低租賃收款額、未擔保余值及初始直接費用 之和與最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值現值之 和的差額確認為未實現融資收益。租賃業(yè)務中，出租人所發(fā)生的初始直接費用是為了取得財務收益而發(fā)生的，根據配比 原那么，將其列為費用更為適宜。二、預收租金下未實現融資收益和未確認融資費用的分 配?企業(yè)會計準那么第 21 號租賃?規(guī)定，對融資租賃， 承租方要按照實際利率法攤銷未

3、確認融資費用，出租方要按 實際利率法分配未實現融資收益。對預付、預收租金每期 期初收付的租金未確認融資費用如何攤銷、未實現融資收 益如何分配，準那么并無詳細的規(guī)定。對于該問題大局部教材 采用的是第一期不分配或最后一期不分配的做法。對于此做 法，筆者認為與?企業(yè)會計準第 21 號租賃?第十五條 規(guī)定“未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤 第十九條規(guī)定“未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進 行分配相悖，第一期和最后一期也在租賃期內，所以也要 分配收益和費用。對于第一期不分配收益和費用的做法，因 為在租賃的第一期， 應付租賃款已經發(fā)生， 根據權責發(fā)生制， 應當分擔融資費用、分配融資收益。不

4、僅如此，應分攤的融 資費用、分配的融資收益在租賃期內應該最多，因為其應付 租賃款、應收租賃款最多。因此，應接應付租賃款、應收租 賃款減去第一期租金后的余額計算承租方第一期應分攤的 融資費用以及出租方應分配的融資收益。對于最后一期不分 配收益和費用的做法，筆者認為也不妥。在大局部教材中，如果第一期確認了費用或收益，在實際利率法下，承租人在 最后一期期初支付或出租人在最后一期期初收到租金以后 應收或應付本金的余額為零，于是計算出的最后一期應分配 的收益或費用為零，這顯然與準那么的要求不符。為了更好地 符合準那么的要求，對于收益和費用可以考慮在租賃期的最后 兩期內改用平均年限法對未確認融資費用和未實

5、現融資收 益進行分配。三、租賃期滿收回資產的公允價值與擔保余值不等的處 理租賃期滿時，承租人將租賃資產交還給出租人，承租人 對資產余值提供擔保的情況下，如果收回租賃資產的價值扣 除未擔保余值后的余額低于擔保余值，出租人應向承租人收 取價值損失補償金，借記“其他應收款科目，貸記“營業(yè) 外收入科目。筆者認為。因為在最初的最低租賃收款額中 已包含了擔保余值，因此當收回資產的公允價值小于擔保余 值時，從擔保人處收到的價值損失補償金不應計人營業(yè)外收 入，而應沖減長期應收款一一應收融資租賃款，借記“其他 應收款科目，貸記“長期應收款科目。這樣，長期應收 款最后全部轉出，沒有余額。對于如果收回資產的公允價值

6、 大于擔保余值的情況，準那么中沒有規(guī)定。筆者認為，可將其 差額確認為營業(yè)外收入，按資產的公允價值借記“融資租賃 資產，按擔保余值貸記“長期應收款一一應收融資租賃款四、未擔保余值發(fā)生變動的處理根據?企業(yè)會計準那么第 21 號租賃?的規(guī)定，如果 有證據說明未擔保余值已經發(fā)生減少，應重新計算租賃內含 利率，并將由此而引起的租賃投資凈額最低租賃收款額 + 未擔保余值一未實現融資收益的減少確認為當期損失，以 后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含 利率確認應確認的融資收入。如已確認損失的未擔保余值得 以恢復，應當在原已確認的損失金額內沖回，并重新計算租 賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投

7、資凈額和重新計 算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。未擔保余值增加 時，不作任何處理。未擔保余值屬于出租人無法保證其變現 的資產，可能會由于種種情況而發(fā)生減值，準那么中規(guī)定對于 未擔保余值發(fā)生減值的要重新計算租賃內含利率，并根據調 整后的租賃內含利率和租賃投資凈額重新確定融資收益。在 此種方法下，如果承租人選用的是出租人的租賃內含利率作 為分攤未確認融資費用的分攤率，出租人的內含利率改變 了，那么承租人也應該改變未確認融資費用的分攤率，并且調 整未確認的融資費用，這樣不但計算麻煩并且余值金額也不 大，不會對內含利率帶來太大的影響， 不符合本錢效益原那么。 筆者認為，因為未擔保余值是資產價值的一局部，未擔保余 值減少，其本質就是資產價值減少，可以按照資產價值發(fā)生減值的情況來進行處理，也就是提取未擔保余值的減值準 備，而不再重新計算租賃內含利率，未實現融資收益仍按原 來確認。具體處理如下：期末按未擔保余值的減值額，借記 “營業(yè)外支出科目，貸記“未擔保余值一一減值準備科 目；如果已確