免、抵、退稅與增值率、稅負(fù)率的關(guān)系

1、1 / 15免、抵、退稅與增值率、稅負(fù)率的關(guān)系生產(chǎn)性出口企業(yè) “免、抵、退 ”解析很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)生產(chǎn)性出口企業(yè)的免抵退稅計(jì)算都不甚了了，大部 分人只會(huì)操作 “生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng) ”，但對(duì)其中的數(shù)據(jù)由來(lái)卻不很了 解?；趯?duì)增值稅以及相關(guān)出口企業(yè)免抵退稅政策的了解，筆者試圖對(duì)其作一 個(gè)全面的分析。由于水平有限，各位網(wǎng)友如發(fā)現(xiàn)有不當(dāng)之處，請(qǐng)加以指正。要分析免抵退的原理，就要選擇一個(gè)切入口。本文引入 “稅負(fù)率 ”的概念并 以它為切入口，同時(shí)假定征稅率皆為17%。稅負(fù)率是每家企業(yè)都很關(guān)心的一個(gè) 比率，它反映企業(yè)在本環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅與收入的比例關(guān)系。由于增值稅實(shí) 行進(jìn)項(xiàng)抵扣的政策，所以征稅率

2、在此不能等同于企業(yè)的稅負(fù)率。說(shuō)到稅負(fù)率，我們又要引入另外一個(gè)概念 “增值率 ”，我們將增值率作如下 規(guī)定：增值率=（銷售收入-購(gòu)進(jìn)金額）/購(gòu)進(jìn)金額在這里，購(gòu)進(jìn)金額=專用發(fā)票購(gòu)進(jìn)金額+進(jìn)口報(bào)關(guān)單金額+運(yùn)輸發(fā)票金額+農(nóng) 產(chǎn)品收購(gòu)金額,皆為扣除了進(jìn)項(xiàng)稅額的不含稅金額。下面我們來(lái)分項(xiàng)討論：一增值率和稅負(fù)率的關(guān)系：下面兩個(gè)公式?jīng)Q定于稅負(fù)率的概念：1.非出口企業(yè)增值稅稅負(fù)率=應(yīng)納稅額/銷售收入2生產(chǎn)性出口企業(yè)增值稅稅負(fù)率=（免抵稅額+應(yīng)納稅額）/（內(nèi)銷銷售收 入+直接出口銷售收入）其中：免抵稅額=免抵退匯總表第25欄（本年累計(jì)數(shù)）第2個(gè)公式是對(duì)第1個(gè)公式的延伸，與第1個(gè)公式是等效的。我們可以根 據(jù)上面的增

3、值率公式對(duì)第1個(gè)公式進(jìn)行推導(dǎo)：2 / 15推導(dǎo)公式一:稅負(fù)率=應(yīng)納稅額/銷售收入=（銷售收入-購(gòu)進(jìn)金額）*17%/銷售收入=購(gòu)進(jìn)金 額*增值率*17%/（購(gòu)進(jìn)金額+購(gòu)進(jìn)金額*增值率）=購(gòu)進(jìn)金額*增值率*17%/購(gòu)進(jìn)金額*（1+增值率）=增值率*17%/ （1+增值率）即：稅負(fù)率=增值率*17%/ （1+增值率）推導(dǎo)公式二:我們將公式一變換一下就變成了下面的公式：增值率=稅負(fù)率/（17%-稅負(fù)率）由這兩個(gè)公式可知稅負(fù)率只與增值率相關(guān)， 并且通過(guò)數(shù)學(xué)方法推論可得出 下面的結(jié)論：1.當(dāng)增值率無(wú)窮大時(shí),稅負(fù)率為17%；2.當(dāng)增值率無(wú)窮小時(shí),稅負(fù)率為0；3.當(dāng)稅負(fù)率為0時(shí),增值率為0；4.當(dāng)稅負(fù)率趨向于

4、17%時(shí),增值率趨向于無(wú)窮大；5.稅負(fù)率與增值率同方向變動(dòng),但稅負(fù)率變動(dòng)不如增值率變動(dòng)敏感6.稅負(fù)率介于0和17%之間。也就是說(shuō)，如果知道了增值率和稅負(fù)率中的任何一個(gè)比率，我們就可以計(jì) 算出另外一個(gè)。舉兩個(gè)例子說(shuō)明：例1：當(dāng)稅負(fù)率為3%時(shí)，增值率=3%/（17%-3%）=21.43%，這一增值率并 不高，一般企業(yè)都能達(dá)到。例2：當(dāng)增值率為80%時(shí)，稅負(fù)率=80%*17%/（1+80%）=7.56%筆者對(duì)此作 分析如下：3 / 151.不論是出口企業(yè),還是非出口企業(yè),增值稅稅負(fù)率都應(yīng)映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值 率和負(fù)擔(dān)的稅負(fù)水平,稅負(fù)率的概念及分析方法適用于任何生產(chǎn)性出口企業(yè)和非 出口企業(yè)；2.增值率和

5、稅負(fù)率因行業(yè)不同而不同,人工成本比重大的行業(yè)增值率和稅負(fù) 率都很高,所以加工行業(yè)和采礦行業(yè)的稅負(fù)率就很高；3.同屬一個(gè)行業(yè)的不同企業(yè),因其各自的經(jīng)營(yíng)效率和效果（或比較優(yōu)勢(shì)）不同,其增值率和稅負(fù)率就有所不同；4.所以,每家企業(yè)的增值率和稅負(fù)率都不同.稅務(wù)局按照行業(yè)不同規(guī)定不同的 稅負(fù)率并按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制實(shí)際上是為了他們?cè)诙愂照鞴苌系谋憷Ｄ敲礊槭裁凑f(shuō)增值稅稅負(fù)率過(guò)低或過(guò)高都是不正常的現(xiàn)象?就此我們可以對(duì) 稅負(fù)率作一個(gè)深入的分析。二.稅負(fù)率高低的分析:1.稅負(fù)率低主要有下面幾種原因:（1）行業(yè)的特點(diǎn):某些行業(yè)生產(chǎn)過(guò)程單一，產(chǎn)品成本主要是材料的成本,這種情況下增值率和 稅負(fù)率都比較低;（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)

6、的效率和效果差（或者說(shuō)沒(méi)有什么比較優(yōu)勢(shì)）： 處于相同行業(yè)的企業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)的效率和效果較差，從而導(dǎo)致增值率和 稅負(fù)率較低。如有些企業(yè)生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品耗用的材料或能源比同行高，或者其 同樣的產(chǎn)品銷售價(jià)格比同行低，從而導(dǎo)致稅負(fù)率較低；（3）經(jīng)濟(jì)蕭條導(dǎo)致利潤(rùn)率下降,從而稅負(fù)率降低;(4)隱瞞了銷售收入:企業(yè)的銷售沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票也沒(méi)有申報(bào)納稅.這是不正常的違法行為,也是稅務(wù) 局關(guān)注的重點(diǎn).不幸的是,這種現(xiàn)象普遍存在.2.稅負(fù)率高主要存在下面幾種原因:(1)行業(yè)的特點(diǎn):4 / 15某些行業(yè)材料成本的比重低,人工成本等比重高導(dǎo)致;(2)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果好(或者說(shuō)具有較強(qiáng)的比較優(yōu)勢(shì),可以獲得比同行更 高的超

7、額利潤(rùn)).處于相同行業(yè)的某些企業(yè)由于其管理比較好，生產(chǎn)相同的產(chǎn)品耗 用的材料或能源比同行都要低，或者其產(chǎn)品由于質(zhì)量、服務(wù)好等原因，或者其 擁有一個(gè)高水平的銷售團(tuán)隊(duì)，在市場(chǎng)上的銷售價(jià)格較同行為高，從面導(dǎo)致其增 值率和稅負(fù)率較高；(3)經(jīng)濟(jì)繁榮導(dǎo)致利潤(rùn)率上升,從而稅負(fù)率較高;(4)部分采購(gòu)項(xiàng)目未取得發(fā)票(對(duì)于購(gòu)銷雙方都是一般納稅人來(lái)說(shuō),交易一般不 可能通過(guò)開(kāi)普通發(fā)票來(lái)進(jìn)行).這是不正常的行為,同樣是稅務(wù)局關(guān)注的重點(diǎn).同樣 不幸的是,這種現(xiàn)象也普遍存在.3.一般企業(yè)稅負(fù)率不可能長(zhǎng)期維持偏高或偏低,并且不太可能是0或17%.如 果出現(xiàn)稅負(fù)率為0的情況,理論上的解釋就是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料并生產(chǎn)出成品后出售 的

8、價(jià)格等于其購(gòu)買(mǎi)的材料的成本或者比其更低.另外一種情況,稅負(fù)率達(dá)到了17%,這等于說(shuō),業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不需要用到任何材料、工具和動(dòng)力.這是不可能的,采礦企 業(yè)也會(huì)用到電力和工具，除非一個(gè)人能用嘴巴將水吹成氫氣和氧氣。這一原理 我們?cè)谇懊嫱ㄟ^(guò)稅負(fù)率與增值率的兩個(gè)推導(dǎo)公式也可以知道.下面我們來(lái)分析免抵退的相關(guān)問(wèn)題：三.免抵稅額：公式：免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額例3：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。本期有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。本期內(nèi)銷貨物不含稅銷售額10

9、0萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本期出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。解答：(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200X(17%-13%=8(萬(wàn)元)5 / 15(2) 當(dāng)期應(yīng)納稅額=100X17%-(34-8)=17-26=-9(萬(wàn)元)(3) 出口貨物 免、抵、退”稅額=200X13%= 26(萬(wàn)元)(4) 按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額 召期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=9(萬(wàn)元)(5)當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=26-9=17(萬(wàn)元)我們?cè)賮?lái)看看該生產(chǎn)性出口企業(yè)的稅負(fù)率:稅負(fù)率=(免抵稅額+應(yīng)納稅額)/(內(nèi)銷銷售收入+直接出口銷售收入)=(17+

10、0)/(100+200)=5.67%，則增值率=稅負(fù)率/(17%-稅負(fù)率)=5.67%/(17%-5.67%)=50%。驗(yàn)算一下，增值率=(銷售收入-購(gòu)進(jìn)金額)/購(gòu)進(jìn)金額=(200+100-200)/200=50%。我們可以對(duì)這個(gè)例子作一些分析：1一般企業(yè)很少注意免抵稅額這個(gè)數(shù)字，不知道它是做什么用的，但稅務(wù) 局卻很注重這個(gè)數(shù)。這個(gè)數(shù)可以從一個(gè)方面反映出口企業(yè)的增值部分。2免抵稅額受到免抵退稅額和應(yīng)退稅額的影響，免抵退稅額越大或應(yīng)退稅 額越小，免抵稅額就越大。應(yīng)退稅額的大小受企業(yè)已交的增值稅和退稅率影響,在這里已交的增值稅嚴(yán)格來(lái)說(shuō)等于經(jīng)過(guò)一系列調(diào)整后的期末留抵稅額.退稅的原則是:企業(yè)有繳稅,才

11、有可能退稅.所以,如果企業(yè)全部是做進(jìn)料加工的貿(mào)易方式,那 么它能夠退的稅就僅僅是一些國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的電費(fèi),輔料和一些固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額.3我們由生產(chǎn)性出口企業(yè)稅負(fù)率公式可知，公式中的分子為 “免抵稅額+應(yīng) 納稅額 ”，在稅負(fù)率和收入一定的情況下，分子的金額也就確定下來(lái)，這時(shí)候免 抵稅額和應(yīng)納稅額就是一種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。那么，到底是免抵稅額較大，還 是應(yīng)納稅額較大，就取決于出口收入占總收入的比重和退稅率的高低。出口收 入的比重越大，免抵稅額越大，應(yīng)納稅額越小。反之亦然；退稅率越高，免抵 稅額越大，應(yīng)納稅額越小。反之亦然；在增值率6 / 15不變，則稅負(fù)率不變。A.延用例3,假如其他條件不變，本期內(nèi)銷貨

12、物不含稅銷售額200萬(wàn)元，收 款234萬(wàn)元存入銀行，本期出口貨物的銷售額折合人民幣100萬(wàn)元，則有：(1) 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=100X(17%-13%=4(萬(wàn)元)(2) 當(dāng)期應(yīng)納稅額=200X17%-(34-4)=34-30=4(萬(wàn)元)(3) 出口貨物 免、抵、退”稅額=100X13%= 13(萬(wàn)元)(4)應(yīng)退稅額=0(萬(wàn)元)(5)當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=13-0=13(萬(wàn)元)(6)稅負(fù)率=(免抵稅額+應(yīng)納稅額)/(內(nèi)銷銷售收入+直接出口銷售收入)=(13+4)/(200+100)=5.67%B.再延用例3,假如其他條件保持不變，退稅率變?yōu)?%,則有：(1)當(dāng)期免抵退

13、稅不得免征和抵扣稅額=200X(17%-6%)=22(萬(wàn)元)(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100X17%(- 34-22)=17-12=5(萬(wàn)元)（3）出口貨物 免、抵、退”稅額=200X6%F12（萬(wàn)元）（4）應(yīng)退稅額=0（萬(wàn)元）（5）當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額f12-0f12（萬(wàn)元）（6）稅負(fù)率=（免抵稅額+應(yīng)納稅額）/（內(nèi)銷銷售收入+直接出口銷售收 入）=（12+5）/（100+200）=5.67%四.免抵退稅額公式：7 / 15免抵退稅額=直接出口額*退稅率-免抵退稅額抵減額其中：免抵退稅額抵減額=免稅進(jìn)口額*退稅率這里我們要作一些說(shuō)明:1.免抵退稅額抵減額只有那些有免稅進(jìn)口料件（比如免

14、稅進(jìn)料加工業(yè)務(wù)）的企 業(yè)才會(huì)有,只做一般貿(mào)易出口的生產(chǎn)性企業(yè)不存在免抵退稅額抵減額；2.計(jì)算免抵退稅額抵減額的免稅進(jìn)口料件的退稅率采用的是該料件加工成成 品后復(fù)出口商品的退稅率；3.在“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng) ”里,在做進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，我們將海關(guān)手冊(cè) （即加工貿(mào)易合同）錄入系統(tǒng)的時(shí)候,復(fù)出口商品的退稅率是當(dāng)時(shí)的退稅率,在整個(gè)海關(guān)手冊(cè)延續(xù)期間,計(jì)算免抵退稅額抵減額所用的一直是這個(gè)退稅率,它不隨復(fù) 出口商品退稅率的變動(dòng)而變動(dòng)（即系統(tǒng)日常出具的免稅證明上的免抵退稅額抵減 額一直使用這一退稅率）.只有在系統(tǒng)里對(duì)這一海關(guān)手冊(cè)進(jìn)行核銷時(shí),才按不同時(shí)段 的退稅率對(duì)這一金額進(jìn)行調(diào)整（即手冊(cè)核銷時(shí)出具的免稅證明

15、上的免抵退稅額抵 減額使用的退稅率要按照變動(dòng)后退稅率）；4.免抵退稅額公式的前部分,即“直接出口額*退稅率”所用的退稅率,卻是隨著 國(guó)家對(duì)這一復(fù)出口商品退稅率的調(diào)整而調(diào)整的；5.參與免抵退稅額的計(jì)算都是單證齊全并且信息齊全的直接出口額,所以我們?cè)谟?jì)算稅負(fù)率的時(shí)候,要特別注意按照上的單證不齊或信息不齊的 金額進(jìn)行調(diào)整.就免抵退稅額的計(jì)算筆者作如下分析:1.可以將免抵退稅額的計(jì)算分成兩個(gè)部分加以分析,第一個(gè)部分為一般貿(mào)易 方式出口,適用的公式為:免抵退稅額=直接出口額*退稅率;第二個(gè)部分為進(jìn)料加工方式出口,適用的公 式為:免抵退稅額=直接出口額*退稅率-免稅進(jìn)口額*退稅率；2.一般貿(mào)易出口耗用的原

16、料要么是國(guó)內(nèi)購(gòu)料,要么是一般貿(mào)易進(jìn)口原料,都是 已經(jīng)繳過(guò)增值稅的，其形成的免抵退稅額通過(guò) “免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額 這個(gè)公式可知，8 / 15它用于兩個(gè)方面:“應(yīng)退稅額 ”和“免抵稅額 ”而.免抵稅額則是衡量這部分出口收入稅負(fù)率的主 要指標(biāo).通過(guò)前述稅負(fù)率高低的分析我們可知：免抵稅額越大,應(yīng)退稅額越小,稅負(fù)率越高。這時(shí)候稅務(wù)局就會(huì)懷疑企業(yè)國(guó)內(nèi) 購(gòu)進(jìn)料件是否沒(méi)有取得發(fā)票（這里主要指的增值稅專用發(fā)票）,如果稅負(fù)率達(dá)到17%,就是沒(méi)有支付一分錢(qián)進(jìn)項(xiàng)稅額,理論上的解釋就是出口產(chǎn)品不需要耗用任何 材料;相反的,免抵稅額越小,應(yīng)退稅額越大,稅負(fù)率越低.稅務(wù)局就會(huì)懷疑企業(yè)是否 存在關(guān)聯(lián)交易而故意報(bào)低

17、出口價(jià)格的現(xiàn)象，或存在沒(méi)有真實(shí)交易而虛開(kāi)進(jìn)來(lái)的 進(jìn)項(xiàng)發(fā)票.如果稅負(fù)率為0,理論上就是出口商品的價(jià)格等于其耗用的材料的價(jià)格 如果企業(yè)長(zhǎng)期存在留抵稅額,那么我們可以理解為在這段時(shí)間里企業(yè)的稅負(fù)率為 負(fù)數(shù),這時(shí)候連耗用的材料的價(jià)格都收不回來(lái)；3.對(duì)于第二個(gè)部分進(jìn)料加工貿(mào)易形成的免抵退稅額，大家通過(guò)公式“免抵退稅額=直接出口額*退稅率-免稅進(jìn)口額*退稅率”可知,這部分免抵退稅額是按照出 口收入扣除其所耗用的免稅進(jìn)口料件的價(jià)值后的余額來(lái)計(jì)算的.也就是說(shuō)它對(duì)免 稅進(jìn)口料件加以剔除,只對(duì)余額或者說(shuō)是對(duì)增值部分計(jì)算免抵退稅額.這部分免抵 退稅額也是用于應(yīng)退稅額和免抵稅額兩個(gè)方面.如果企業(yè)全部做的是免稅進(jìn)料加工

18、業(yè)務(wù),那么應(yīng)退稅額就僅僅包括一些國(guó)內(nèi)購(gòu) 買(mǎi)的電費(fèi),輔料和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額了,金額不大.稅負(fù)率的分析類似于前述一般 貿(mào)易分析.例4：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。本期有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。本期進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅 價(jià)格100萬(wàn)元。本期內(nèi)銷貨物不含稅銷售額200萬(wàn)元，收款234萬(wàn)元存入銀 行，本期出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。解答：(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200X(17%-13% -100X(17%- 13%)=

19、4(萬(wàn)元)(2) 當(dāng)期應(yīng)納稅額=200X17%-(34-4)=34-30=4(萬(wàn)元)9 / 15(3) 出口貨物 免、抵、退”稅額=200X13%-100X 13%13(萬(wàn)元)(4)當(dāng)期應(yīng)退稅額=0(萬(wàn)元)(5)當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=13-0=13(萬(wàn)元)(6)稅負(fù)率=(免抵稅額+應(yīng)納稅額)/(內(nèi)銷銷售收入+直接出口銷售收 入)=(13+4)/(200+200)=4.25%(7)增值率=稅負(fù)率/(17%-稅負(fù)率)=4.25%/(17%-4.25%)=33.33%測(cè)算:增值率=(銷售收入-購(gòu)進(jìn)金額)/購(gòu)進(jìn)金額=(200+200-200-100)/(200+100)=33.33%4.

20、由于存在企業(yè)所得稅,很多企業(yè)基于避稅的考慮,通過(guò)關(guān)聯(lián)交易人為將價(jià)格 扭曲.做進(jìn)料加工貿(mào)易的通過(guò)簽定“高進(jìn)低出 ”即 （人為提高 進(jìn)口單價(jià)和降低出口單價(jià)） ,做一般貿(mào)易出口的通過(guò)向海關(guān)低報(bào)出口單價(jià),以這種 “轉(zhuǎn)移定價(jià) ”的方式達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的.這樣做就降低了免抵退稅額的金 額,從而間接的降低了稅負(fù)率.更有甚者,有不少做進(jìn)料加工貿(mào)易的企業(yè),因這樣做 而使得合同實(shí)際分配率超過(guò)100%,單本合同免抵退稅額變?yōu)樨?fù)數(shù),直接導(dǎo)致稅負(fù) 率為負(fù)數(shù),那么這個(gè)時(shí)候問(wèn)題就很嚴(yán)重了.當(dāng)然,理論上這樣的情況不可能發(fā)生,但 在實(shí)際工作中,因進(jìn)口料件的實(shí)際損耗率遠(yuǎn)高于合同損耗率,海關(guān)不允許合同損耗 率提高,報(bào)關(guān)員就不

21、得不超過(guò)按合同損耗率計(jì)算的數(shù)量來(lái)多報(bào)進(jìn)進(jìn)口料件,在進(jìn)出口差價(jià)很小的情況下,問(wèn)題就產(chǎn)生了.五.不予免征和抵扣稅額公式:不予免征和抵扣稅額=直接出口額*（征稅率-退稅率）-不予免征和抵扣稅額抵 減額10 / 15其中:不予免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口額*（征稅率-退稅率）這里我們還是要 對(duì)其作一些說(shuō)明:1.不予免征和抵扣稅額抵減額只有那些有免稅進(jìn)口料件（比如免稅進(jìn)料加工 業(yè)務(wù)）的企業(yè)才會(huì)有,只做一般貿(mào)易出口的企業(yè)不存在不予免征和抵扣稅額抵減 額;2.計(jì)算不予免征和抵扣稅額抵減額的免稅進(jìn)口料件的退稅率采用的是該料件 加工成成品后復(fù)出口商品的退稅率;3.與前相同,在 “生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng) ”里

22、,在做進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí),將海關(guān) 手冊(cè)（即加工貿(mào)易合同）錄入系統(tǒng)的時(shí)候,復(fù)出口商品的退稅率是當(dāng)時(shí)的退稅率,在 整個(gè)海關(guān)手冊(cè)延續(xù)期間,計(jì)算不予免征和抵扣稅額抵減額所用的一直是這個(gè)退稅 率,它不隨復(fù)出口商品退稅率的變動(dòng)而變動(dòng)（即系統(tǒng)日常出具的免稅證明上的不予 免征和抵扣稅額抵減額一直使用這個(gè)退稅率）.只有在系統(tǒng)里對(duì)這一海關(guān)手冊(cè)進(jìn)行核銷時(shí),才按不同時(shí)段的退稅率對(duì)這一金額進(jìn)行調(diào)整（即手冊(cè)核銷時(shí)出具的免稅證 明上的不予免征和抵扣稅額抵減額使用的退稅率要按照變動(dòng)后退稅率）。這也就是在退稅率有上調(diào)時(shí),海關(guān)手冊(cè)在核銷時(shí),需要向稅局補(bǔ)稅的原因之一.因?yàn)橥硕惵?上調(diào)時(shí),原計(jì)算的不予免征和抵扣稅額抵減額數(shù)字算大了,從而

23、導(dǎo)致不予免征和抵 扣稅額數(shù)字小了,差額部分需轉(zhuǎn)出當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額.反之,如果退稅率下調(diào)了,在手 冊(cè)核銷時(shí)就會(huì)相應(yīng)的增加進(jìn)項(xiàng)稅額,從而形成留抵稅額作為應(yīng)退稅額和抵扣稅額 的基礎(chǔ).4.不予免征和抵扣稅額抵減額公式的前部分,即“直接出口額*（征稅率-退稅 率）”所用的退稅率,卻是隨著國(guó)家對(duì)這一復(fù)出口商品退稅率的調(diào)整而調(diào)整的.并且,參與計(jì)算的包括所有的直接出口額,即包括單證齊全并且信息齊全的、單證不齊 的、信息不齊的出口額。筆者對(duì)些所作的分析如下：1.除非進(jìn)料加工貿(mào)易出現(xiàn) “免抵退稅額 ”分析第4點(diǎn)的情況（即存在關(guān)聯(lián)交易 導(dǎo)致的人為操縱價(jià)格的情況）,在正常的情況下,不予免征和抵扣稅額是正數(shù),它是 進(jìn)項(xiàng)稅

24、額的減項(xiàng)；2.通過(guò)關(guān)聯(lián)交易 “高進(jìn)低出 ”或低報(bào)出口單價(jià)等手段也可以達(dá)到少繳增值稅的 目的.因?yàn)檫@樣做,不予免征和抵扣稅額的數(shù)字就變小了,進(jìn)項(xiàng)稅額也就無(wú)需轉(zhuǎn)出那 么多。六.退稅率的影響11 / 15我們知道，對(duì)于一個(gè)出口企業(yè)來(lái)說(shuō),退稅率是一個(gè)重要的指標(biāo).它直接影響免 抵退稅額與不予免征和抵扣稅額這兩個(gè)數(shù)字的大小，而這兩個(gè)數(shù)字就決定著一 個(gè)生產(chǎn)性出口企業(yè)應(yīng)退稅額或應(yīng)納稅額以及稅負(fù)率的高低。通過(guò)前面的分析， 得出以下結(jié)論：1.免抵退稅額與不予免征和抵扣稅額這兩個(gè)數(shù)字是一種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系.對(duì)于一般貿(mào)易來(lái)說(shuō),在出口額一定的情況下,免“抵退稅額 ”與“不予免征和抵扣稅額 ” 的大小直接取決于退稅率的高低

25、.退稅率越高,免“抵退稅額 ”越高,不“予免征和抵 扣稅額 ”越低;退稅率越低,免“抵退稅額 ”越低,不“予免征和抵扣稅額 ”越高2.在退稅率高的情況下,免抵退稅額就多,這時(shí)候不予免征和抵扣稅額必然少,意味著可以轉(zhuǎn)出較少的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以退更多的稅;3.反之,在退稅率低的情況下,免抵退稅額就少,這個(gè)時(shí)候不予免征和抵扣稅額 必然多,意味著要轉(zhuǎn)出較多的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以退的稅當(dāng)然就少4.究竟可以退多少的稅,取決于免抵退稅額和上述通過(guò)不予免征和抵扣稅額 調(diào)整后的企業(yè)留抵稅額的大小,較小的數(shù)字為應(yīng)退稅額;5.應(yīng)退稅額與免抵稅額又是一種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系,退得越多,免抵稅額越少,稅 負(fù)率越低.反之亦然;6.退稅率

26、的高低只是決定著生產(chǎn)性出口企業(yè)稅負(fù)率公式分子中“免抵稅額 ”和“應(yīng)納稅額 ”的大小.退稅率越高,免抵稅額越大,應(yīng)納稅額越小;退稅率越低,免抵稅 額越小,應(yīng)納稅額越大.所以，退稅率的高低不影響稅負(fù)率大小。影響稅負(fù)率的只 有增值率，增值率越大，稅負(fù)率就越大。反之亦然。舉例如下：例5：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%。本期購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款100萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。本期出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。A.假設(shè)退稅率為13%,則有：(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200X(17%-13%=8(萬(wàn)元)

27、(2) 當(dāng)期應(yīng)納稅額=0X17%-(17-8)=-9(萬(wàn)元)(3) 出口貨物 免、抵、退”稅額=200X13%= 26(萬(wàn)元)12 / 15(4) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=9(萬(wàn)元)(5)當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=26-9=17(萬(wàn)元)(6)稅負(fù)率=(免抵稅額+應(yīng)納稅額)/(內(nèi)銷銷售收入+直接出口銷售收 入)=(17+0)/(0+200)=8.5%(7)增值率=稅負(fù)率/(1 7%-稅負(fù)率)=8.5%/(17%-8.5%)=100%測(cè)算:增值率=(銷售收入-購(gòu)進(jìn)金額)/購(gòu)進(jìn)金額=(200-100)/100=100%B.假設(shè)退稅率為6%,則有：(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200X(17%

28、-6%=22(萬(wàn)元)(2) 當(dāng)期應(yīng)納稅額=0X17%-(17-22)=5(萬(wàn)元)(3) 出口貨物 免、抵、退”稅額=200X6%= 12(萬(wàn)元)(4) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0(萬(wàn)元)(5) 當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=12-0=12(萬(wàn)元)(6)稅負(fù)率=(免抵稅額+應(yīng)納稅額)/(內(nèi)銷銷售收入+直接出口銷售收入)=(12+5)/(0+200)=8.5%(7)增值率=稅負(fù)率/(17%-稅負(fù)率)=8.5%/(17%-8.5%)=100%測(cè)算:增值率=(銷售收入-購(gòu)進(jìn)金額)/購(gòu)進(jìn)金額=(200-100)/100=100%退稅率變了,只是應(yīng)納稅額和免抵稅額有變動(dòng),增值率和稅負(fù)率都未變； 例6：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅稅率為13%。本期購(gòu)進(jìn)原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià) 款100萬(wàn)元,外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1 7萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。A.假設(shè)本期出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元，則有：13 / 15(1)當(dāng)期