第9章 企業(yè)合并ppt課件

1、第第9章章 企業(yè)合并企業(yè)合并9.1 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述 9.1.1 企業(yè)合并的概念企業(yè)合并的概念 1、概念我國會計準(zhǔn)則）、概念我國會計準(zhǔn)則） 企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成業(yè)合并形成 一個報告主體一個報告主體 的交易或者事項。的交易或者事項。 2、關(guān)鍵：強調(diào)了單一的會計主體和參與合并、關(guān)鍵：強調(diào)了單一的會計主體和參與合并的企業(yè)在合并之前的獨立性兩個方面的企業(yè)在合并之前的獨立性兩個方面 形成一個報告主體形成一個報告主體 3、注意：法人資格的消失并不是企業(yè)合并的、注意：法人資格的消失并不是企業(yè)合并的必要條件；合并的實質(zhì)是控制，而不是僅指必要條件

2、；合并的實質(zhì)是控制，而不是僅指法律主體的解散。法律主體的解散。9.1 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述 9.1.2 企業(yè)合并的分類企業(yè)合并的分類 1、按合并企業(yè)所涉及的行業(yè)分類、按合并企業(yè)所涉及的行業(yè)分類 （1橫向合并橫向合并 （2縱向合并縱向合并 （3混合合并混合合并 2、按企業(yè)合并的法律形式分類、按企業(yè)合并的法律形式分類 （1吸收合并吸收合并 （2新設(shè)合并創(chuàng)立合并）新設(shè)合并創(chuàng)立合并） （3控股合并法律上通常不認可）控股合并法律上通常不認可） 形成企業(yè)集團的會計主體不是法律主體形成企業(yè)集團的會計主體不是法律主體 9.1 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述 方方 式式 合并方購買方被合并方被購合并方購買方被合并

3、方被購買方）買方） 吸收合并吸收合并 取得對方資產(chǎn)取得對方資產(chǎn) 解解 散散 并承擔(dān)負債并承擔(dān)負債 創(chuàng)立合并創(chuàng)立合并 由新創(chuàng)立企業(yè)由新創(chuàng)立企業(yè) 參與合并各參與合并各方方 持有參與合并持有參與合并 均解散均解散 各方資產(chǎn)負債各方資產(chǎn)負債 控股合并控股合并 取得控制權(quán)取得控制權(quán) 保持獨立保持獨立 體現(xiàn)為長期股權(quán)體現(xiàn)為長期股權(quán) （子公司）（子公司） 投資母公司）投資母公司） 3、按企業(yè)合并的性質(zhì)分類、按企業(yè)合并的性質(zhì)分類 （1購買性質(zhì)合并購買性質(zhì)合并 （2股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)合并股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)合并 4、按參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同、按參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制分類一方或相同的

4、多方最終控制分類 （1同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方方 或或 相同的多方相同的多方 最終控制且該控制并非暫最終控制且該控制并非暫時性的。（理解教材圖時性的。（理解教材圖91、929.1 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述9.1 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述 （2非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后不受同一方參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制，或者雖然受同一方或相同的多方最終控制，或者雖然受同一方或相同的多方最終控制僅為暫時性的?；蛳嗤亩喾阶罱K控制僅為暫時性的。 9.2.1 9

5、.2.1 企業(yè)合并帶來的會計問題企業(yè)合并帶來的會計問題 1 1、會計上如何看待企業(yè)合并、會計上如何看待企業(yè)合并 購買觀、權(quán)益結(jié)合觀和新實體觀購買觀、權(quán)益結(jié)合觀和新實體觀 2 2、可辨認資產(chǎn)與負債的計價、可辨認資產(chǎn)與負債的計價 參與合并的企業(yè)均按賬面價值權(quán)益參與合并的企業(yè)均按賬面價值權(quán)益結(jié)合法）結(jié)合法） 主并企業(yè)按賬面價值，被并企業(yè)按公主并企業(yè)按賬面價值，被并企業(yè)按公允價值購買法）允價值購買法） 參與合并的企業(yè)均按公允價值新實參與合并的企業(yè)均按公允價值新實體法）體法）9.2 企業(yè)合并的會計處理方法企業(yè)合并的會計處理方法 3、其他會計問題、其他會計問題 （1合并中發(fā)生各項直接相關(guān)費用的處理合并中發(fā)

6、生各項直接相關(guān)費用的處理 是否計入當(dāng)期損益是否計入當(dāng)期損益 （2被并企業(yè)期初至合并日的損益的處理被并企業(yè)期初至合并日的損益的處理 購買法下不包括，權(quán)益結(jié)合法下包括購買法下不包括，權(quán)益結(jié)合法下包括 （3被合并方的留存收益是否保留被合并方的留存收益是否保留 購買法下不予保留，權(quán)益結(jié)合法下則購買法下不予保留，權(quán)益結(jié)合法下則應(yīng)當(dāng)保留應(yīng)當(dāng)保留9.2 企業(yè)合并的會計處理方法企業(yè)合并的會計處理方法 9.2.2 購買法購買法 1、購買法的特點相對于權(quán)益結(jié)合法）、購買法的特點相對于權(quán)益結(jié)合法） 教材教材P209210 表現(xiàn)在七個方面表現(xiàn)在七個方面 2、合并成本的確定、合并成本的確定 基于所支付非現(xiàn)金資產(chǎn)或所發(fā)行

7、債務(wù)性證券、權(quán)基于所支付非現(xiàn)金資產(chǎn)或所發(fā)行債務(wù)性證券、權(quán)益性證券的公允價值益性證券的公允價值 合并中發(fā)生的相關(guān)直接費用應(yīng)計入當(dāng)期損益合并中發(fā)生的相關(guān)直接費用應(yīng)計入當(dāng)期損益 3、合并商譽的確認和計量、合并商譽的確認和計量 （1商譽的界定商譽的界定 （2商譽按其來源的分類自創(chuàng)和外購商譽按其來源的分類自創(chuàng)和外購 注意：通常自創(chuàng)商譽一般不予確認，只有外購商譽大注意：通常自創(chuàng)商譽一般不予確認，只有外購商譽大都予以確認采用間接計量方法）。都予以確認采用間接計量方法）。9.2 企業(yè)合并的會計處理方法企業(yè)合并的會計處理方法9.2 企業(yè)合并的會計處理方法企業(yè)合并的會計處理方法 （3外購商譽的分類正商譽或負商譽

8、正商譽：合并成本大于被并購企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的差額；反之為負商譽 關(guān)于正商譽確認和計量的主要三種方法及我國準(zhǔn)則采用的方法 關(guān)于負商譽確認和計量：在復(fù)核無誤的前提下，計入當(dāng)期損益。 4、對購買法的評價 （1優(yōu)點 （2缺點 9.2.3 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法 1、權(quán)益結(jié)合法的特點、權(quán)益結(jié)合法的特點 教材教材P212213 具體表現(xiàn)為七個方面具體表現(xiàn)為七個方面 2、優(yōu)點、優(yōu)點 3、缺點、缺點 9.2.4 新實體法新實體法 實務(wù)中通常只用于符合條件的新設(shè)合實務(wù)中通常只用于符合條件的新設(shè)合并。并。9.2 企業(yè)合并的會計處理方法企業(yè)合并的會計處理方法 9.3.1 合并方與被合并方的認定合并方與被合并方的認定

9、1、合并方、合并方 2、被合并方、被合并方 3、合并日、合并日 4、控制權(quán)轉(zhuǎn)移的標(biāo)志同時滿足）、控制權(quán)轉(zhuǎn)移的標(biāo)志同時滿足）9.3 同一控制下企業(yè)合并的會計處理同一控制下企業(yè)合并的會計處理 （1企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會通過； （2企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲批準(zhǔn)； （3參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)； （4合并方或購買方已支付了合并價款的大部分一般應(yīng)超過50%），并且有能力、有計劃支付剩余款項； （5合并方或購買方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。9.3 同一控制下企業(yè)合并的會計處理同一控制下企業(yè)合并的會計處理

10、 9.3.2 合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負債的計量與報告負債的計量與報告 1、所取得被合并方資產(chǎn)和負債的計量、所取得被合并方資產(chǎn)和負債的計量 三層含義三層含義 如何驗證會計處理的正確性如何驗證會計處理的正確性 2、會計政策的統(tǒng)一、會計政策的統(tǒng)一 3、企業(yè)合并中發(fā)生的直接相關(guān)費用的處理、企業(yè)合并中發(fā)生的直接相關(guān)費用的處理 計入當(dāng)期損益管理費用）計入當(dāng)期損益管理費用） 4、為企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券或承擔(dān)其、為企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券或承擔(dān)其他債務(wù)所支付費用的處理他債務(wù)所支付費用的處理9.3 同一控制下企業(yè)合并的會計處理同一控制下企業(yè)合并的會計處理9.3 同一

11、控制下企業(yè)合并的會計處理同一控制下企業(yè)合并的會計處理 5、企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系指控股合并） （1要求編制合并日的合并報表合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表）。 （2合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、費用和利潤 （3合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量 （4參與合并各方的內(nèi)部交易，根據(jù)重要性原則應(yīng)按的規(guī)定進行相關(guān)的抵銷處理。 9.3.3 會計處理舉例會計處理舉例 例例91、例、例92 （吸收合并）（吸收合并）合并日的會計處理合并日的會計處理 注意：注意： （1S公司的公允價值資料無關(guān)，以賬面價公司的公允價值資料無關(guān)，以賬面價值合

12、并值合并 （2此例未保留此例未保留S公司在合并前的留存收益公司在合并前的留存收益 （3分別三種情況進行吸收合并分別三種情況進行吸收合并 P公司發(fā)行普通股公司發(fā)行普通股100、190和和400萬股）萬股） （4產(chǎn)生的資本公積金額可視為倒擠，在產(chǎn)生的資本公積金額可視為倒擠，在P公司資本公積不足沖減時，沖減留存收益。公司資本公積不足沖減時，沖減留存收益。9.3 同一控制下企業(yè)合并的會計處理同一控制下企業(yè)合并的會計處理 三種不同情況的賬務(wù)處理歸類： 會計分錄 100萬股 190萬股 400萬股 借：S公司資產(chǎn) 2 000 000 2 000 000 2 000 000 資本公積 400 000 1 3

13、00 000 盈余公積 1 200 000 貸：S公司負債 500 000 500 000 500 000 股本 1 000 000 1 900 000 4 000 000 資本公積 500 000 注：S公司的資產(chǎn)、負債均按賬面價值 第三種情況，P公司的剩余資本公積130萬元不足沖減9.3 同一控制下企業(yè)合并的會計處理同一控制下企業(yè)合并的會計處理 附：企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的附：企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定確定同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并： （1合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，

14、應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得 被被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 作為長期股權(quán)投作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。足沖減的，調(diào)整留存收益。 注：企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)的直接費用，計入當(dāng)期損注：企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)的直接費用，計入當(dāng)期損益。（管理費用）益。（管理費用）9.3

15、同一控制下企業(yè)合并的會計處理同一控制下企業(yè)合并的會計處理9.3 同一控制下企業(yè)合并的會計處理同一控制下企業(yè)合并的會計處理 （2合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的 差額，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整 資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。9.3 同一控制下企業(yè)合并的會計處理同一控制下企業(yè)合并的會計處理9.3 同一控制下企業(yè)合并的會計處理同一控制下企業(yè)合并的會計處理 初始投資成本：200060%=1200萬元 初始投資成本與發(fā)行股票面值15

16、00萬元的差額300萬元。 借：長期股權(quán)投資 12 000 000 資本公積 1 800 000 盈余公積 1 000 000 利潤分配未分配利潤 200 000 貸：股 本 15 000 0009.3 同一控制下企業(yè)合并的會計處理同一控制下企業(yè)合并的會計處理9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 非同一控制下企業(yè)合并的處理原則非同一控制下企業(yè)合并的處理原則 特點：（特點：（1參與合并的各方在合并前后不屬參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制，屬于非關(guān)于同一方或相同的多方最終控制，屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行的合并；聯(lián)企業(yè)之間進行的合并； （2以公允價

17、值市價為基礎(chǔ)，合并交易以公允價值市價為基礎(chǔ)，合并交易的作價相對公平合理，采用購買法。的作價相對公平合理，采用購買法。 9.4.1 購買方與被購買方的確定購買方與被購買方的確定 1、購買方、購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方。方或多方控制權(quán)的一方。 2、被購買方、被購買方參與合并的其他企業(yè)參與合并的其他企業(yè) 3、購買日、購買日購買方實際取得控制權(quán)的日期購買方實際取得控制權(quán)的日期 （前述的五個條件的同時滿足）（前述的五個條件的同時滿足） 9.4.2 合并成本的計量確定合并成本）合并成本的計量確定合并成本） 1、購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計量合并成本、購買方應(yīng)

18、當(dāng)區(qū)別不同情況計量合并成本 （1一次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并一次交換交易實現(xiàn)企業(yè)合并 （2通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為每一單項交易成本之和。其合并成本為每一單項交易成本之和。 如：如： 第一次購買第一次購買20股權(quán)，支付股權(quán)，支付3000萬元；萬元； 第二次購買第二次購買50股權(quán)，支付股權(quán)，支付8000萬元；萬元； 購買方合并成本為：購買方合并成本為：11000萬元。萬元。 注意：可能涉及注意：可能涉及中長期股權(quán)投資后續(xù)中長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換政策變計量成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換政策變更）。更）。9.4 非同一控制下企業(yè)合

19、并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 購買方在購買日的處理步驟實例后敘）： 第一步，將原持有的對被購買方的投資的賬面價值恢復(fù)調(diào)整至最初取得成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項目； 第二步，比較每一單項交易的成本與交易時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定每一單項交易中應(yīng)予確認的商譽或者應(yīng)計入取得投資當(dāng)期損益的金額）； 第三步，購買方在購買日應(yīng)確認的商譽或計入損益的金額應(yīng)為每一單項交易產(chǎn)生的商譽或應(yīng)計入損益金額之和； 第四步，被購買方在購買日與原交易日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于被購買方在交易日至購買日之間實現(xiàn)留存收益的，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整

20、資本公積。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 （3發(fā)行權(quán)益性證券的有關(guān)手續(xù)費、傭金根據(jù)準(zhǔn)則解釋第4號的規(guī)定：購買方發(fā)生的相關(guān)直接費用計入當(dāng)期損益管理費用原規(guī)定計入合并成本。 而發(fā)行權(quán)益性證券的有關(guān)手續(xù)費、傭金與同一控制下形成的企業(yè)合并會計處理相同。 （4在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作了約定的，購買方如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 如：企業(yè)合并合同中規(guī)定，如果被購買方連續(xù)兩年凈利潤超過一定水平，購買方需支付額外的對

21、價。例：在合并協(xié)議中約定，被購買方如果在合并后兩年內(nèi)年均實現(xiàn)凈利潤超過1000萬元，且很可能達到時，購買方應(yīng)在原購買出價的基礎(chǔ)上另付10的價款。則該10%的額外對價就計入合并成本中。 2、支付非現(xiàn)金對價的情況 付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)債務(wù)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 9.4.3 合并成本的分配合并成本的分配 要求：要求： 將合并成本分配到可辨認資產(chǎn)、負債及或有將合并成本分配到可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債，并將余下的借差確認為合并商譽，貸負債，并將余下的借差確認為合并商譽，貸差確認為營業(yè)外收入。差確

22、認為營業(yè)外收入。 實質(zhì)：確定購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)的實質(zhì)：確定購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，將其與合并成本相比較產(chǎn)生差額公允價值，將其與合并成本相比較產(chǎn)生差額的處理。的處理。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 公式：公式： 合并成本合并成本 購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值+商譽商譽 或：合并成本或：合并成本+營業(yè)外收入營業(yè)外收入 購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 關(guān)鍵：如何確認購買日被購買方可辨認凈資關(guān)鍵：如何確認購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值？產(chǎn)的公允價值？9.4 非

23、同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 購買日被購買方可辨認資產(chǎn)公允價值購買日被購買方可辨認資產(chǎn)公允價值 可辨認負債和或有負債的公允價值可辨認負債和或有負債的公允價值 1、購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債、或、購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債、或有負債公允價值的確認條件有負債公允價值的確認條件 見教材見教材P219220的的11項確認條件項確認條件 2、借差或貸差的處理、借差或貸差的處理 （1借差的處理確認商譽借差的處理確認商譽 （2貸差的處理復(fù)核無誤，確認營業(yè)外貸差的處理復(fù)核無誤，確認營業(yè)外收入。收入。 3

24、、不考慮被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確、不考慮被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目。認的商譽和遞延所得稅項目。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理尖尖 4、若涉及計稅基礎(chǔ)與賬面價值形成暫時性、若涉及計稅基礎(chǔ)與賬面價值形成暫時性差異按差異按18號準(zhǔn)則的規(guī)定處理。號準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 現(xiàn)以第五章所得稅的補充例題再加以說明：現(xiàn)以第五章所得稅的補充例題再加以說明： A企業(yè)以增發(fā)市場價值為企業(yè)以增發(fā)市場價值為15000萬元的自萬元的自身普通股為對價購入身普通股為對價購入B企業(yè)企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，的凈資產(chǎn)，對對B企業(yè)進行吸收合并。合并前企業(yè)進行吸收合并。合并前

25、A企業(yè)與企業(yè)與B企企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系屬于非同一控制業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。假定該項合并符合稅法規(guī)下的企業(yè)合并）。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日定的免稅合并條件，購買日B企業(yè)各項可辨企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如下認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如下所得稅率為所得稅率為25%）：注：金額單位為萬元。）：注：金額單位為萬元。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 公允價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異 固定資產(chǎn) 6750 3875 （應(yīng)） 2875 應(yīng)收賬款 5250 5250 0 存貨 4350 3100

26、 （應(yīng)） 1250 其他應(yīng)付款 （750） 0 （可）（750） 應(yīng)付賬款 （3000） （3000） 0 不包括遞延所 得稅的可辨認 12600 9225 3375 資產(chǎn)、負債的 公允價值9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 分析：可辨認凈資產(chǎn)的公允價值分析：可辨認凈資產(chǎn)的公允價值 12600 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 75025% = 187.5 遞延所得稅負債遞延所得稅負債412525% = 1031.25 考慮遞延所得稅后：可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值考慮遞延所得稅后：可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值11756.25 商譽商譽 3243.75 企業(yè)合并成本企

27、業(yè)合并成本 15000 在前述所得稅一章中的側(cè)重點是確認初始商譽的賬面價值與在前述所得稅一章中的側(cè)重點是確認初始商譽的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間而產(chǎn)生的暫時性差異，不確認為遞延所得稅負計稅基礎(chǔ)之間而產(chǎn)生的暫時性差異，不確認為遞延所得稅負債。而在本章的側(cè)重點是：債。而在本章的側(cè)重點是： 合并成本合并成本15000萬元與購買日被購買方在考慮遞延所得稅之萬元與購買日被購買方在考慮遞延所得稅之后的合并成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額確認為商譽。后的合并成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額確認為商譽。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 5 5、產(chǎn)生差額的報表列示、產(chǎn)生差額的

28、報表列示 （1 1合并成本大于合并中取得被購買方可辨合并成本大于合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差異，確認為商譽。認凈資產(chǎn)公允價值的差異，確認為商譽。 1 1在控股合并的情況下，商譽單獨列示于購在控股合并的情況下，商譽單獨列示于購買方在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中；買方在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中； 2 2在吸收合并的情況下，商譽列示于購買方在吸收合并的情況下，商譽列示于購買方的賬簿及個別財務(wù)報表資產(chǎn)負債表）。的賬簿及個別財務(wù)報表資產(chǎn)負債表）。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 （2合并成本小于合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差異，在復(fù)核確認

29、無誤后確認為合并當(dāng)期的營業(yè)外收入，并附注說明。 1在控股合并的情況下，該營業(yè)外收入應(yīng)列示于購買方合并當(dāng)期的合并利潤表，但因在購買日不需編制合并利潤表，該差額在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)作為留存收益的調(diào)整 2在吸收合并的情況下，該營業(yè)外收入列示于購買方合并當(dāng)期的賬簿及個別利潤表。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 6、企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債公允價值、企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債公允價值暫時確定的情況及調(diào)整暫時確定的情況及調(diào)整日后調(diào)整的原則日后調(diào)整的原則 （1購買日后購買日后12個月內(nèi)對其進行調(diào)整；個月內(nèi)對其進行調(diào)整； 例：例：A企業(yè)于企業(yè)于2019年年

30、9月月20日，對日，對B企業(yè)進行吸收合企業(yè)進行吸收合并，合并中取得的一項固定資產(chǎn)不存在活躍市場，為并，合并中取得的一項固定資產(chǎn)不存在活躍市場，為確定其公允價值，聘請評估機構(gòu)進行評估，但在期末確定其公允價值，聘請評估機構(gòu)進行評估，但在期末財務(wù)報告對外報出時，尚未取得評估報告。則按暫估財務(wù)報告對外報出時，尚未取得評估報告。則按暫估價值價值90萬元確定，預(yù)計壽命萬元確定，預(yù)計壽命5年，凈殘值為年，凈殘值為0，直線，直線法計提折舊。假設(shè)在企業(yè)合并中確認商譽法計提折舊。假設(shè)在企業(yè)合并中確認商譽360萬元，萬元，且不編制中期報告。且不編制中期報告。 2019年年4月評估報告確認該項固定資產(chǎn)的公允價值為月評

31、估報告確認該項固定資產(chǎn)的公允價值為135萬元萬元 （產(chǎn)生差額（產(chǎn)生差額45萬元萬元13590如何調(diào)整？）。如何調(diào)整？）。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 由于可辨認資產(chǎn)資產(chǎn)的公允價值增加了45萬元，則說明購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)增加，在合并成本不變的前提下，應(yīng)調(diào)減購買日原確認的商譽45萬元；假設(shè)合并成本為1920萬元，原確認可辨認資產(chǎn)公允價值2000萬元，可辨認負債和或有負債440萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值1560萬元，確認商譽19201560360 調(diào)整確認可辨認凈資產(chǎn)公允價值 20454401605 調(diào)整后商譽19201605315萬元） 所以應(yīng)調(diào)減商

32、譽45360315萬元）9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理同時同時,還應(yīng)調(diào)增影響報告期的折舊費用還應(yīng)調(diào)增影響報告期的折舊費用2.25萬元萬元分析：固定資產(chǎn)增加折舊基數(shù)分析：固定資產(chǎn)增加折舊基數(shù)45萬元當(dāng)月增萬元當(dāng)月增加當(dāng)月不提報告年度原固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊加當(dāng)月不提報告年度原固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊月份共為月份共為3個月，所以應(yīng)補提折舊為個月，所以應(yīng)補提折舊為45萬元萬元60）32.25萬元）萬元）（2超過規(guī)定期限后的價值量調(diào)整，視為會計超過規(guī)定期限后的價值量調(diào)整，視為會計差錯更正處理。差錯更正處理。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 9

33、.4.4 非同一控制下控股合并的特點非同一控制下控股合并的特點 兩點注意事項兩點注意事項 1、母公司應(yīng)設(shè)置備查簿、母公司應(yīng)設(shè)置備查簿 記錄企業(yè)合并中取得子公司各項可辨認記錄企業(yè)合并中取得子公司各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的資產(chǎn)、負債及或有負債等在購買日的 公允價公允價值；值； 2、母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負債表、母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負債表 應(yīng)當(dāng)以自購買日確定的上述記錄的公允應(yīng)當(dāng)以自購買日確定的上述記錄的公允價值為基礎(chǔ)對子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整；價值為基礎(chǔ)對子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整； 9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 3、購買日購買

34、方不編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。合并成本大于被購買可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額體現(xiàn)于合并資產(chǎn)負債表中的商譽；反之體現(xiàn)于合并資產(chǎn)負債表中對留存收益的調(diào)增。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 9.4.5 會計處理舉例會計處理舉例 例例93資料承資料承91 （1仍為吸收合并仍為吸收合并 （2將以將以S公司購買日公允價值為基礎(chǔ)公司購買日公允價值為基礎(chǔ) （3分別不同情況確定合并成本與被購買方分別不同情況確定合并成本與被購買方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額商譽或營業(yè)外凈資產(chǎn)公允價值份額的差額商譽或營業(yè)外收入），是在購買方收入），是在購買方P公司的賬簿及個別報表公司的賬簿及個別

35、報表中列示，不需編制合并財務(wù)報表。中列示，不需編制合并財務(wù)報表。 （4按現(xiàn)規(guī)定相關(guān)直接費用按現(xiàn)規(guī)定相關(guān)直接費用15萬元應(yīng)計入管萬元應(yīng)計入管理費用理費用 （5例題解析例題解析 P221222 （6教材分錄應(yīng)采用合并方式如下：教材分錄應(yīng)采用合并方式如下：9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 1、合并成本S公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值 280（28848）40萬元）產(chǎn)生商譽 借：管理費用 150 000 貸：銀行存款 150 000 借：被購買方資產(chǎn)公允價值） 2 880 000 商譽 400 000 貸：被購買方負債公允價值） 480 000 股本 1 000 000

36、資本公積股本溢價 900 000 銀行存款 900 000 說明：資本公積90萬元10萬股（2010）傭金手續(xù)費10；銀行存款90萬元支付現(xiàn)金80+傭金手續(xù)費109.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 （2合并成本S公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值 220（28848）20萬元）（產(chǎn)生營業(yè)外收入） 借：管理費用 150 000 貸：銀行存款 150 000 借：被購買方資產(chǎn)公允價值） 2 880 000 貸：被購買方負債公允價值） 480 000 股本 1 000 000 資本公積股本溢價 900 000

37、 銀行存款 300 000 營業(yè)外收入 200 000 說明：資本公積90萬元計算同前；銀行存款30萬元支付現(xiàn)金資產(chǎn)20萬元+傭金手續(xù)費10萬元。9.4 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理 9.5 9.5 企業(yè)合并信息的披露略）企業(yè)合并信息的披露略） 請自學(xué)。請自學(xué)。 （一長期股權(quán)投資成本的確定（一長期股權(quán)投資成本的確定 1 1、以確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資、以確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利成本不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）；潤）；合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生合并成本包括購買方付出的資

38、產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值；或承擔(dān)的負債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值； 2 2、按享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或、按享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤作為利潤作為“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”，不計入合并成本；，不計入合并成本； 3 3、按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)科目；、按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)科目； 4 4、按發(fā)生的直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益；、按發(fā)生的直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益； 5 5、合并成本與對價的差額確認當(dāng)期損益。、合并成本與對價的差額確認當(dāng)期損益。附：非同一控制下控股合并的會計處理附：非同一控制下控股合并的會計處理 6、注意的有關(guān)事項、注意的有關(guān)事項 購買方以支付非貨幣性資產(chǎn)作為合并對價的，非貨幣性購買方以支付非貨幣性資產(chǎn)作為合并對價的，非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額作為資產(chǎn)處理資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額作為資產(chǎn)處理損益，計入合并當(dāng)期的利潤表；損益，計入合并當(dāng)期的利潤表； 7、實例解析：資料如下：、實例解析：資料如下： （1A公司于公司于2019年年3月月31日取得日